会计讲纲3.doc

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第四章 利润及其分配

一、 利润及其构成
㈠利润的概念（P253 ）

㈡企业利润的构成
主营业务利润
营业利润 其他业务收入
其他业务利润 其他业务支出
企业利润 投资净收益
营业外收支净额
补贴收入
以前年度损益调整

㈢企业利润指标及其相互关系
（产品销售毛利＝产品销售收入－产品销售成本）

1、 产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金
（主营业务利润） 及附加

2、营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用

3、利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出 ± 以前年
度损益调整
4、净利润＝利润总额－所得税
说明：
1、产品销售税金及附加（含营业税、消费税，不含增值税，但含以增值税为税基计算的各项附加税费。）
2、其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
其他业务收入：产品以外的销售，如材料、无形资产、不动产。
其他业务支出：与其他业务收入配比的全部成本、费用、税金。
收入：借：银行存款 支出：借：其他业务支出
贷：其他业务收入 贷：原材料
无形资产
应交税金
……
3、投资收益：各种形式的对外投资的收益，损失则为减项。

投资收益
损失 收益

（净损失） 净收益
对照理解重要性原则：
⑴主营业务利润的核算帐户
⑵其他业务利润的核算帐户
⑶投资净收益的核算帐户
4、营业外收支（P254-255）
注意两个问题：
⑴ 固定资产一般作营业外收支
财产清查盘盈、盘亏： 正常：增减费用
（P147-148） 流动资产 非正常损失：营业外支出

⑵固定资产报废清理净损益（P146）
固定资产 固定资产清理
10000 10000 固定资产净值转入 500

残值收入
累计折旧 清理费用

9500 9500

营业外收入 营业外支出
＜
＞

5、补贴收入：企业按规定收取的各种政策性补贴

本年利润 补贴收入 应收补贴款 银行存款

转入 算出 收到
6、以前年度损益调整（P256）

其他应收款 营业外支出 本年利润

以前年度损益调整 XXX 核销损失 结转

==
XXX
继续挂帐追收

本年利润 营业外收入 其他应付款

结转 作收入 XXX

==
XXX

继续挂帐支付
7、所得税
94年将所得税由利润分配项目改为支出科目（费用），其理由：国家强制参与分配，对企业而言无权作出选择，因此作支出。
（四组公式理解记忆：①损益表②结转利润分录③指标计算）

二、本年利润结算的会计处理
㈠利润结算的方法（P258）
月末 季末 年末
帐结法 √ √ √
表结法 √ √ ×

㈡利润结算的主要帐户及其相互关系

支出类帐户 本年利润 收入类帐户
XXX 支 收 XXXX
年内各月末 年内各月末
利润

利润分配

年终结转

㈢帐结法的会计分录
1、 月末（P259-260例7）
⑴结转（结清）收入类科目
⑵结转（结清）支出类科目
2、年末（P260）
结转本年净利润；如果是亏损则作相反分录。

三、利润分配的核算

㈠盈利企业利润分配的核算
1、盈利企业利润分配的主要内容（P260-261）
⑴提取法定盈余公积和任意盈余公积
① 法定盈余公积 法定比例： 公司制企业10%
其他企业，自定，不低于10%
（累计提取达到注册资本50%以上可不再提取，使用减少后应再提）
②任意盈余公积 自定，不强制。
盈余公积用途：弥补亏损；分配股利；增加实收资本（转增后不得低于25%）。
⑵提取法定公益金
法定比例 公司制企业 5-10%
其他 不超过法定盈余公积比例
⑶向投资者分配利润

2、利润分配的会计处理（P262）
⑴利润分配帐户及其所属的明细帐户

本年利润
XXX

①年终结转
利润分配

提取公积金、公益金　　　②
应付利润　　　③

——————————————————————————————————————
利润分配— 利润分配—
盈余公积 提取盈余公积 未分配利润
　　　　　　　　　　　　②　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　①
提取公积金、公益金 ==

应付利润 利润分配—应付利润

　　　　　　　　　　　　③
应付利润 == ④年终决算后全部转入

特别注意：
利润分配—未分配利润

核算内容？ 核算内容？

借余 贷余
反映经济内容？ 反映经济内容？
① “利润分配”总帐所属明细帐户中唯一一个在年终决算后仍保留余额的帐户；
② 贷余：表示未分配利润。
考虑到期初余额，准确提法：“累计未分配利润”
③ 借余：表示未弥补亏损。
考虑到期初余额，准确提法：“累计未弥补亏损”

例：

本年利润
80000 80000

利润分配—提取盈余公积 利润分配—未分配利润

12000 12000 62000 初余 20000
分配 80000
利润分配—应付利润
50000 50000

分配 贷余 38000
累计未分配利润

⑵盈利企业利润分配的核算（P262例8）
① 结转全年利润
②提取公积金、公益金
③向投资者分配利润
④年终结转
㈡亏损企业弥补亏损的核算
1、税前补亏、税后补亏
分录形式相同：
借：本年利润 （税前补亏不交所得税）
贷：利润分配—未分配利润
2、盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润

盈余公积 利润分配—未分配利润

（以前年度：提取公积）

盈余公积补亏