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资产负债表日后事项

　　第一章 总则 第一条 为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
　　第二条 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
　　第三条 资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。
　　第二章 资产负债表日后调整事项
　　第四条 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
　　第五条 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
　　（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
　　（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
　　（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
　　（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
　　第三章 资产负债表日后非调整事项
　　第六条 企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
　　第七条 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
　　（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
　　（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
　　（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
　　（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
　　（五）资产负债表日后资本公积转增资本。
　　（六）资产负债表日后发生巨额亏损。
　　（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
　　第八条 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
　　第四章 披露
　　第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：
　　（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
　　按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。
　　（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
　　第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一定义，需要注意以下方面。

（一）资产负债表日

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。按照《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。

如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日。

（二）财务报告批准报出日

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。根据《公司法》规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，因此，公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

（三）有利事项和不利事项

资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。

对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。如果属于调整事项，则对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。

调整事项举例

以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4月30日，所得税率为33％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例 2中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）。

例1：甲公司1997年 4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备29000元（假定坏帐准备提取比例为5％）12月31日资产负债表上"应收帐款"项目的余额为80000元，"坏帐准备"项目的余额为4000元；该项应收帐款已按58000元列入资产负债表"应收帐款"项目内。甲公司于1998年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收帐款的40％。

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：

（1）补提坏帐准备
应补提的坏帐准备＝58000×60％－2900＝31900（元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏帐准备 31900

（2）调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税 10527（31900×33％）
贷：以前年度损益调整 10527

（3）将"以前年度损益调整"科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 21373
贷：以前年度损益调整 21373（31900－10527）

（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95
贷：利润分配——未分配利润 3205.95（21373×15％）
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（为便于比较，假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在"调整前"栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在 "调整后"栏反映，下同）

资 产 负 债 表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
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┃ 资 产 │调整前 │调整后 │负债和股东权益 │调整前│调整后 ┃
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┃流动资产： │ │ │流动负债： │ │ ┃
┃ 货币资金 │50000 │50000 │ 短期借款 │25000 │25000 ┃
┃ 短期投资 │10000 │10000 │ 应付票据 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收票据 │ 5000 │ 5000 │ 应付帐款 │ 5000 │ 5000 ┃
┃ 应收帐款 │80000 │80000 │ 应交税金 │25000 │14473 ┃
┃ 减：坏帐准备│ 4000 │35900 │流动负债合计 │60000 │49473 ┃
┃ 应收帐款净额│76000 │44100 │长期负债： │ │ ┃
┃ 存货 │29000 │29000 │ 长期借款 │30000 │30000 ┃
┃流动资产合计 │170000 │138100 │长期负债合计 │30000 │30000 ┃
┃长期投资： │ │ │ 负债合计 │90000 │79473 ┃
┃ 长期股权投资│55000 │55000 │股东权益： │ │ ┃
┃固定资产： │ │ │ 股本 │100000│100000 ┃
┃ 固定资产原价│60000 │60000 │ 资本公积 │ 0 │ 0 ┃
┃ 减：累计折旧│20000 │20000 │ 盈余公积 │12000 │8794.05 ┃
┃ 固定资产净值│40000 │40000 │ 未分配利润 │68000 │49832.95┃
┃无形资产： │ │ │股东权益合计 │180000│158627 ┃
┃ 无形资产 │5000 │5000 │ │ │ ┃
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┃ 资产总计 │270000 │238100 │负债和股东权益总计│270000│238100 ┃
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利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
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┃ 项 目 │调整前 │调整后 ┃
┠————————————┼—————┼———— ┨
┃一、主营业务收入 │130000 │130000 ┃
┃ 减：主营业务成本 │ 50000 │ 50000 ┃
┃ 主营业务税金及附加│ 5000 │ 5000 ┃
┃二、主营业务利润 │ 75000 │ 75000 ┃
┃ 加：其他业务利润 │ 100 │ 100 ┃
┃ 减：管理费用 │ 1800 │ 33700 ┃
┃ 财务费用 │ 900 │ 900 ┃
┃三、营业利润 │ 72400 │ 40500 ┃
┃ 加：投资收益 │ 0 │ 0 ┃
┃ 营业外收入 │ 100 │ 100 ┃
┃ 减：营业外支出 │ 0 │ 0 ┃
┃四、利润总额 │ 72500 │40600 ┃
┃ 减：所得税 │ 23925 │13398 ┃
┃五、净利润 │ 48575 │27202 ┃
┃ 加：年初未分配利润 │26711.25 │26711.25 ┃
┃六、可供分配的利润 │75286.25 │53913.25 ┃
┃ 减：提取法定盈余公积│ 4875.50 │ 2720.20 ┃
┃ 提取法定公益金 │ 2428.75 │ 1360.10 ┃
┃七、未分配利润 │ 68000 │49832.95 ┃
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（6）调整1998年3月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1、2月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年 3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。