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一.货币资金的核算
1.现金的总分类核算:

①提现、存现
A.提现: 借:库存现金
贷:银行存款
B.存现: 借:银行存款
贷:库存现金
②结算起点以下的业务
A.购买原材料
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:库存现金
B.销售产品
借:库存现金
贷:主营业务收入
应交税费——增(销)

③差旅费的预借和报销
A.预借
借:其他应收款——备用金(XX)
贷:库存现金
B.报销
a.实报>预借
借:管理费用
贷:其他应收款——备用金(XX)
库存现金
b.实报<预借
借:管理费用
库存现金
贷: 其他应收款——备用金(XX)
④以库存现金发放工资
借:应付职工薪酬
贷:库存现金

2.现金清查的核算

①长款(库存现金大于账面值)
A.发现溢余时:
借:库存现金
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
B.查明原因后作如下处理:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:其他应付款——应付现金溢余款(XX个人)
营业外收入——现金溢余
C.支付现金溢余款时:
借:其他应付款——应付现金溢余款(XX个人)
贷:库存现金
②短款(库存现金小于账面值)
A.发现短缺时:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:库存现金
B.查明原因后作如下处理:
借:其他应收款——应收现金短缺款(XX个人)
管理费用——现金短缺
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
C.收到赔款时:
借:库存现金
贷:其他应收款——应收现金短缺款(XX个人)
3.银行存款的核算
①9种结算方式及其要点：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、异地托收承付、委托收款、信用卡、信用证
②注意对应会计科目：
A.银行存款:在签出支票交给收款人时、委托开户银行办理好汇兑手续时
B.应收票据、应付票据：商业汇票
C.应收账款:异地托收承付、委托收款在办理托收时、收到收款通知后再转入银行存款
D.其他货币资金：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款和存出投资款

a.申请办理时
借:其他货币资金——银行汇票
贷:银行存款

b.采购支付款项时
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:其他货币资金——银行汇票
c.多余转回时
借:银行存款
贷:其他货币资金——银行汇票

二.应收及预付款项的核算

1.应收账款的核算
商业折扣:标价打折,按净额确认收入和应收账款
现金折扣:债务折扣,应收、实收之差 计“财务费用”
采用 总价法 核算
①确认销售收入
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——增(销)
②客户享受了现金折扣的收款
借:银行存款
财务费用
贷:应收账款
注:折扣额 可分为 含税折扣额、不含税折扣额
2.坏账准备的核算(应收账款 余额百分比法)
公式: 年末余额×比例-贷余(或 +借余)=年末应提
①提取坏账准备金时
年末应提 >0时 年末应提 <0时
借:资产减值损失 借:坏账准备
贷:坏账准备 贷:资产减值损失
②发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
③重新收回时
确认时 收回时
借:应收账款 借:银行存款
贷:坏账准备 贷:应收账款

3.预付账款的核算

①预付货款时
借:预付账款
贷:银行存款

②验收入库时,据发票
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:预付账款
③补付货款、收到多预付款
A.补付货款时
借:预付账款
贷:银行存款

B.收到多预付款时
借:银行存款
贷:预付账款

4.其他应收款的核算(职工赔款,保险赔款,罚款,存出保证金,备用金,垫付款 等)

①备用金的核算
A.定额制
a.拨付
借:其他应收款——备用金(XX)
贷:库存现金
b.报销
借:制造费用
贷:库存现金
B.非定额制
a.预借
借:其他应收款——备用金(XX)
贷:库存现金
b.报销:
借:管理费用
贷: 其他应收款——备用金(XX)
②备用金以外的核算
包装物押金的核算
A.支付
借:其他应收款——存出保证金
贷:银行存款
B.收回
借:银行存款
贷:其他应收款——存出保证金

三.存货(原材料) 实际成本的核算(材料收发业务较多并具备材料计划成本资料的企业,应采用 计划成本 核算)

1.采购:发票与材料同时到支付并入库
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:银行存款
2.采购:发票先到,材料后到
①发票先到时
借:在途物资
应交税费——增(进)
贷:银行存款
②材料到时(支付运费及入库)
A.借:在途物资
贷:银行存款
B.借:原材料
贷:在途物资
3.采购:材料已到,月末发票账单未到
①材料到时,月中不做会计处理,
可在备查簿上登记
②月末暂估入账
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款
③下月初，用红字冲回
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款
④发票到时
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:银行存款
4.采购:采用 预付账款 方式
5.接受投资
借:原材料
应交税金——增(进)
贷:实收资本
资本公积(差额)
6.发出材料,据“发料凭证汇总表”
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:原材料
7.商业商品会计核算
①购入商品并支付货款时
借:物资采购
应交税费——增(进)
贷:银行存款/应付账款(票据)
②支付运费时
(允许抵扣7%增值税)
借:销售费用
应交税费——增(进)
贷:现金
③商品验收入库时
借:库存商品
贷:物资采购

四.固定资产的核算
1.增加

①投资者投入(不考虑增)
借:固定资产
贷:实收资本
②购入
A.不需安装
借:固定资产
应交税费——增(进)
贷:银行存款
B.需要安装
a.支付价款\运输费\包装费\增值税
借:在建工程
应交税费——增(进)
贷:银行存款
b.支付安装费
借:在建工程
贷:银行存款
c.安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
C.自建(自营)
a.购入工程用材料
借:工程物资
应交税费——增(进)
贷:银行存款
b.工程领用材料
借:在建工程
贷:工程物资
c.负担工程人员工资
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
d.其他支出
借:在建工程
贷:银行存款
e.完工并办竣工决算手续
借:固定资产
贷:在建工程

2.计提各部门折旧

以月初可提取折旧的固定资产原值为依据:
①当月增加,当月不提,从下月起计提;
②当月减少,当月仍提,从下月起不计提;
③已提足,不再提;
④提前报废,不再补提。
计提折旧会计分录
借:制造费用
管理费用
销售费用
贷:累计折旧

五.无形资产的核算

1.外购/投入
借:无形资产
贷:银行存款/实收资本
2.有限无形资产的直线摊销法
借:无形资产
贷:累计摊销

3.自行研究开发无形资产
①研发过程中发生各种费用时
借:研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款

②将研发支出转入成本\费用时
借:管理费用
无形资产
贷:研发支出——费用化支出
——资本化支出

六.交易性金融资产的核算(账户设置:交易性金融资产\公允价值变动损益\投资收益)
1.取得:
①购买股票时
借:交易性金融资产——成本
贷:其他货币资金——存出投资款
②支付相关交易费用时
借:投资收益
贷:其他货币资金——存出投资款
2.现金股利和利息
①宣告分红时
借:应收股利
贷:投资收益
②收到股利时
借:银行存款
贷:应收股利
3.期末计量
借(或贷):交易性金融资产——公允价值变动
贷(或借):公允价值变动损益

4.处置
①出售
借:银行存款
(借或贷:投资收益)
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动
②结转
借(或贷):公允价值变动损益
贷(或借):投资收益

七.长期股权投资的核算
1.非企业合并方式的购买取得
借:长期股权投资
应收股利
贷:银行存款
2.后续计量与核算
①收到投资成本中包含宣告但
尚未发放的现金股利或利润
借:银行存款
贷:应收股利
②损益的确认及账务处理
A.成本法
a.购入股票时
借:长期股权投资——XX公司
贷:银行存款
b.宣告分派股利时
借:应收股利
贷:投资收益
c.收到股利时
借:银行存款
贷:应收股利
B.权益法
a.购入股票时
借:长期股权投资——XX公司(成本)
贷:银行存款
b.宣告分派现金股利时
借:应收股利
贷:长期股权投资——XX公司(损益调整)
c.收到股利时
借:银行存款
贷:应收股利
d.确认投资收益
借(或贷):长期股权投资——XX公司(损益调整)
贷(或借):投资收益
第 二 节 负 债
一.流动负债的核算
1.短期借款的核算

①借入款项时
借:银行存款
贷:短期借款
②负担利息时
借:财务费用
贷:应付利息

2.应付职工薪酬的核算

①分配确认时
★社会保险经办机构:医疗保险费10%、养老保险费12%、
失业保险费2%
★住房公积金管理机构:住房公积金10.5%
★职工福利费2%；工会经费2%；职工教育经费2.5%
借:生产成本
制造费用
劳务成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷:应付职工薪酬——工资薪金
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
②支付工资、奖金、津贴、福利费,
结转代垫、代扣款项时
借:应付职工薪酬——工资薪金
——工会经费
——职工教育经费
——社会保险费
——住房公积金
贷:银行存款/库存现金
其他应收款
其他应付款——养老保险
——工会经费
应交税费—应交个人所得税
③代缴代扣款项时
借:其他应付款—养老保险
—工会经费
应交税费—应交个人所得税
贷:银行存款

④工资未领,延时领取
A.工资未及时领取
借:现金
贷:其他应付款—XXX
B.领取时
借:其他应付款—XXX
贷:现金

⑤自产产品作为非货币性发放
A.决定发放时
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
B.实际发放时
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入
应交税费——增(销)
C.同时结转成本
借:主营业务成本
贷:库存商品

⑥拥有的房屋等资产无偿提供
A.住房折旧费
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
B.同时
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:累计折旧

3.应付账款

①购原材料,款未付
借:原材料
应交税费－增(进)
贷:应付账款－XX
②企业应付电费
借:制造费用
管理费用
贷:应付账款－X供电部门
③银行存款支付
借:应付账款－XX
贷:银行存款

④无法支付时
借:应付账款
贷:营业外收入

4.预收账款

①预收时
借:银行存款
贷:预收账款—XX

②发出货物,确认销售
借:预收账款—XX
贷:主营业务收入
应交税费—增(销)

③补收或退还款项
A.补收
借:银行存款
贷:预收账款—XX

B.退还
借:预收账款—XX
贷:银行存款
应交税费—增(销)

5.其他应付款

①收取押金
借:银行存款
贷:其他应付款—存入保证金
②退还押金
借:其他应付款—存入保证金
贷:银行存款

6.应交增值税的核算(增值额，价外税)
①征税范围的基本规定：销售货物、提供加工或修理修配劳务、进口货物
②增值税纳税人：一般纳税人与小规模纳税人
③小规模纳税人的核算

A.公式:应交增值税额=销售额×征收率(3%)
销售额=含税销售额÷(1+3%)
B.购入原材料时
借:原材料
贷:银行存款
C.销售产品时
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
D.银行存款缴纳增值税时
借:应交税费——应交增值税
贷:银行存款

④一般纳税人的核算
A.公式:应交增值税额=销售额×增值税税率
销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)
本月应交未交增值税额 = 销项税额 + 进项税额转出 - 上月尚未抵扣 - 进项税额 - 已交税金
B.应设置账户:
应交税费——应交增值税：进项税额、已交税金、转出多交增值税、销项税额、进项税额、转出转出多交增值税
应交税费——未交增值税：企业月度终了转入的 应交而未交增值税 (或 多交的增值税)
C.公式：本月应交未交增值税额 = 销项税额 + 进项税额转出 - 上月尚未抵扣 - 进项税额 - 已交税金
a.销项税额：视同销售(赠送、投资、分配)
b.进项税额(可以抵扣的进项税的5种情况):
①购货取得增值税专用发票 (发票注明的税额); ②进口货物已交纳增值税的完税凭证 (凭证注明的税额);
③购进免税农产品的专用收购凭证 (收购价×13%); ④收购废旧物资的专用收购凭证 (收购价×10%);
⑤可以据以作为扣税依据的运费结算单据 (发票金额×7%)
不予抵扣
购入货物或接受劳务成本(能直接确认)：
①未取得增票； ②非应税项目:提供非应税劳务(营)、转让无形资、销售不动产；
③集体福利或个人消费； ④免税项目:直接用科研教学的进口仪器；由残疾人组织直接进口残疾人专用物品等
c.进项税额转出(不能直接确认)：⑤非正常损失的货物、在产品、产成品
本月应交增值税额=本月销项税额+本月进项税转出额-月初结转的尚未抵扣的进项税额
-本月进项税额额-本月已交本月的增值税额

>0时,表示企业有应交未交的增值税额
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税

<0时,表示企业有多交或者尚未抵扣的增值税额
不采用预缴方式:表示企业有尚未抵扣的进项税额,不必会计处理；
采用预缴方式:表示企业有当月多交的增值税额,会计处理如下:
借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

交纳增值税：①上月的：应交税费-未交增值税 ②本月的：应交税费-应交增值税(已交税金)
1.缴纳本月增值税
借:应交税费——增(已交税金)
贷:银行存款
2.缴纳上月增值税
借:应交税费——未交增值税
贷:银行存款

二.非流动负债的核算
1.长期借款、应付债券、长期应付款
2.长期借款的核算

①取得借款时
借:银行存款
贷:长期借款
②款项用于购建工程时
借:在建工程
贷:银行存款
③借款利息资本化时
借:在建工程
贷:长期借款
④偿还借款本金和利息时
借:长期借款
贷:银行存款

第三节 所有者权益的核算
1.实收资本、资本公积的核算(资本溢价计入资本公积)

①接收投资
借:银行存款
贷:实收资本
资本公积——资本溢价
②资本公积(资本溢价)转增资本金
借:资本公积——资本溢价
贷:实收资本

③按法定程序退资
借:实收资本
贷:银行存款

留存收益
盈余公积
未分配利润
“利润分配——未分配利润”账户
法定盈余公积达到注册资本50%可不再提取
公司制企业: 净利润10%计提
非公司制企业: 可按净利润>10%计提
任意盈余公积董事会或股东大会决定
“盈余公积”账户
2.留存收益的核算

利润分配:提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的利润、盈余公积补亏、未分配利润
年终应将其他明细账户的余额 转入“未分配利润”。
贷方余额:累计的未分配利润； 借方利润:累计的未弥补的亏损。
会计处理如下：

①盈余公积的提取
借:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
②盈余公积的使用
A.弥补亏损
借:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:利润分配——盈余公积补亏
B.转增资本
借:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷:实收资本

③向投资者分配利润
借:利润分配——应付股利
贷:应付股利

④未分配利润的核算
A.年度终了,“本年利润”年末无余额；
转入“利润分配——未分配利润”账户。
B.年终应将其他明细账户的余额
转入“未分配利润”账户。
a.借:利润分配——盈余公积补亏
贷:利润分配——未分配利润
b.借:利润分配——未分配利润
贷:利润分配——提取盈余公积
——应付股利

第四节 财产清查、其他结转业务、财务成果
一.存货盘盈、盘亏和毁损的外理

1.存货盘盈
①批准前,据“实存账存对比表”
借:原材料
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②批准后,冲减“管理费用”
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:管理费用

2.存货盘亏
①批准前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
②批准后,冲减“管理费用”
借:管理费用(定额内)
营业外支出(意外灾害)
其他应收款(赔偿)
贷: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二.固定资产盘盈、盘亏的处理:先以净值“待处理财产损溢——待处固定资产损溢”

①盘盈
新知识点:作为前期差处理，通过“以前年度损益调整”
A.批准前:
借:固定资产
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
B.批准后:
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷:营业外收入
②盘亏
A.批准前:
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷:固定资产
B.批准后:
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

三.固定资产清理

①固定资产清理时
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
②支付清理费
借:固定资产清理
贷:银行存款

③残料收入
借:银行存款
贷:固定资产清理
应产税费——应交营业税
④盘亏
借:营业外支出
贷:固定资产清理
⑤盘盈
借:固定资产清理
贷:营业外收入
注:若固定资产使用时没有报废作价出售时
借:银行存款(营业外支出)
贷:固定资产清理
应交税费——应交营业税
(营业外收入)

四.待摊费用、预提费用(财产保险费,预付租金,书刊报费)

1.待摊费用(财产保险费,预付租金,书刊报费)
待摊费用 特点:期初一次支付，以后各月分摊。

①支付: ②待摊:
借:待摊费用 借:制造费用
贷:银行存款 管理费用
销售费用
贷:待摊费用
2.预提费用(借款利息,预提修理费用)
预提费用 特点:先预提后支付。

①预提: ②支付:
借:制造费用 借:预提费用
管理费用 贷:银行存款
销售费用
贷:预提费用

五.其他结转业务

1.结转制造费用
借:生产成本
贷:制造费用
2.结转完工产品成本
借:库存商品
贷:生产成本
3.结转销售成本
借:主营业务成本
贷:库存商品

4.财务成果的核算

①将损益类账户结转至本年利润
A.益→本年利润
借:主营业务收入
其他业务收入
补贴收入
投资收益
营业外收入
贷:本年利润
B.损→本年利润
借:本年利润
贷:主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
②所得税核算

A.结转:
借:本年利润
贷:所得税费用

B.计算:
借:所得税费用
贷:应交税费——应交所得税费用

C.交纳:
借:应交税费——应交所得税费用
贷:银行存款

③所得税核算之后就是结平本年利润

A.如有收益:
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润

B.如有亏损:
借:利润分配——未分配利润
贷:本年利润

C.如果前一年亏损了用税前利润来弥补
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润