初级会计实务复习重点.doc

第五节 长期股权投资
一、长期股权投资
（一）长期股权投资概述
1.长期股权投资概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【例题61·单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】D
【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
2.长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
（1）成本法核算的长期股权投资的范围
①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（2）权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
【例题62·多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。
A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
【答案】AB
【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。
（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2.取得长期股权投资
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（不是很妥当）。
【例1-68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；
计算初始投资成本；
股票成交金额（50 000*6） 300 000
加:相关税费 5 000
305 000
编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资 305 000
贷:银行存款 305 000
【例题63·单选】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为 5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　 ）万元。
　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550
　【答案】A
　【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝510+10＝520(万元)。
【例题64·判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（ ）
【答案】√
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
【例1—69】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录；
计算初始投资成本；
股票成交金额（100 000×10） 1 000 000
加:相关税费 7 000
减:已宣告分派的现金股利（100 000×0.2） （20 000）
987 000
编制购入股票的会计分录:
借：长期股权投资 987 000
应收股利 20 000
贷：银行存款 1 007 000
假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理；
借:银行存款 20 000
贷:应收股利 20 000
【例1—70】承【例1—69】如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录:
借:应收股利 5 000
贷:投资收益 5 000
【例题65· 判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( )
【答案】√
【例题66·多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（　 ）的情况下，才应作相应的调整。
A．追加投资
B．收回投资
C．被投资企业接受非现金资产捐赠
D．对该股权投资计提减值准备
【答案】AB
【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。
注：长期股权投资的帐面价值=长期股权投资的帐面余额-长期股权投资减值准备
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：
计算投资收益：股票转让取得价款 149 000
减：投资账面余额 （140 000）
9 000
编制出售股票时的会计分录：
借：银行存款 149 000
贷：长期股权投资 140 000
投资收益 9 000
（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
1.科目设置
长期股权投资——成本 ——投资时设置。
——损益调整——投资后被投资单位有收益或亏损或分配现金股利时设置
——其他权益变动——投资后被投资单位资本公积变动影响所在者权益时设置。
投资收益——投资后被投资单位有收益或亏损时设置
2.权益法核算的会计处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
（1）“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题67·计算分析】A公司以1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 000
贷：银行存款等 1 000
注：商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。
（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 000
贷：银行存款 1 000
借：长期股权投资——B公司（成本） 50
贷：营业外收入 50
【例1—72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
计算初始投资成本：
股票成交金额（5 000 000×6） 30 000 000
加：相关税费 500 000
30 500 000
编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资——成本 3 500 000
贷：银行存款 30 500 000
【例题68·单选】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（2009年考题）
　　A.-20　　 B.0　 　C.1 580 　 D.1 600
【答案】C
【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12 000×30%-（2 000+20）=1 580（万元）。
【例题69·判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ 　）(2008年考题)
【答案】×
【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
③ 被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
【例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：
（1） 确认东方股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
（2） 东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 1 500 000
贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000
（3） 收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：银行存款 1 500 000
贷：应收股利 1 500 000
【例题70·单选】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（  ）。
A．被投资企业实现净利润 B．被投资企业资本公积转增资本
C．收到被投资企业分配的现金股利 D．收到被投资企业分配的股票股利
【答案】A
【解析】被投资企业实现净利润，投资方会计处理为：借：长期股权投资——XX公司（损益调整），贷：投资收益。
（3）“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000
（4）长期股权投资的处置。
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 50 000 000
贷：长期股权投资——成本 30 500 000
——损益调整 1 500 000
——其他权益变动 1 200 000
投资收益 16 800 000
同时：
借：资本公积——其他资本公积 1 200 000
贷：投资收益 1 200 000
【例题71·多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　 ）。(2008年考题)
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告发放股票股利
C．被投资单位宣告发放现金股利 
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
【答案】 ACD
【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。
【例题72·多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。
A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B．成本法核算的被投资企业宣告发放股利
C．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D．权益法核算被投资单位实现净利润
【答案】AC
【解析】成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。
（四）长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较
（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较
2.长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题73·判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（　 ）(2008年考题)
【答案】×
【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
【例题74·判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) （2007年考题）
【答案】√
【例题75·单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年考题）
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
【答案】B
【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。
【例题76·计算分析】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。
(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。
(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 。（2007年考题）
【答案】
(1)借：长期股权投资—一成本 4 502
应收股利 145
贷：银行存款 4 647
(2)借：银行存款 145
贷：应收股利 145
(3)借：长期股权投资——损益调整 750
贷：投资收益 750
(4) 借：应收股利 116
贷：长期股权投资——损益调整 116
(5)借：银行存款 116
贷：应收股利 116
(6)借：银行存款 5 200
贷：长期股权投资——成本 4 502
——损益调整 634
投资收益 64
【例题77·综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：
(1)2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30 000 000元。
(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)2009年度，乙公司实现净利润2 000 000元。
(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。
(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(6)2010年度，乙公司发生亏损200 000元。
（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100 000元。
(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。
要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。
【答案】
(1)2009年1月7日购入股票成本=1 000 000×(8-0.20)+10 000＝7 810 000（元）
应收股利＝1 000 000×0.2＝200 000（元）
借：长期股权投资——成本 7 810 000
应收股利 200 000
贷：银行存款 8 010 000
投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000×25%=7 500 000（元），不调整长期股权投资成本。
(2)2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
(3)2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2 000 000×25％＝500 000（元）
借：长期股权投资——损益调整 500 000
贷：投资收益 500 000
(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利
甲公司应分得股利1 000 000×0.10＝100 000（元）
借：应收股利 100 000
贷：长期股权投资——损益调整 100 000
(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(6)2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200 000×25％＝50 000（元）
借：投资收益 50 000
贷：长期股权投资——损益调整 50 000
（7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100 000元
借：长期股权投资——其他权益变动 25 000
贷：资本公积——其他资本公积 25 000
(8)2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100 000×10＝1 000 000（元）
转让应分摊的损益调整=(500 000-100 000-50 000)/100万股×10万股＝35 000（元）
转让应分摊的投资成本=7 810 000/100万股×10万股＝781 000（元）
转让应分摊的其他权益变动=25 000/100万股×10万股=2 500（元）
借：银行存款 1 000 000
贷：长期股权投资——成本 781 000
——损益调整 35 000
——其他权益变动 2 500
投资收益 181 500
借：资本公积——其他资本公积 2 500
贷：投资收益 2 500
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的分类（了解）
3.固定资产的科目设置
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
（二）取得固定资产
1.外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题78·判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（2009年考题）
　【答案】√
【例题79·单选】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入( )科目。
A.固定资产 B.在建工程 C.管理费用 D.营业外支出
【答案】B
【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。
【例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
甲公司应作如下会计处理：
（1）计算固定资产的成本：
固定资产买价 30 000
加：运输费 300
包装费 400
30 700
（2）编制购入固定资产的会计分录：
借：固定资产 30 700
应缴税费——应交增值税 （进项税额） 5 100
贷：银行存款 35 800
【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司为一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：
（1）购入进行安装时：
借：在建工程 210 000
应缴税费——应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：银行存款 244 000
（2）支付安装费时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）
借：固定资产 240 000
贷：在建工程 240 000
【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：
100 000 000+750 000=100 750 000（元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=45%
B设备应分配的固定资价值比例为：
×100%=38.5%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
×100%=16.5%
（3）确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本为：100 750 000×45%=45 337 500(元)
B设备的成本为：100 750 000×38.5%=38 788 750（元）
C设备的成本为：100 750 000×16.5%=16 623 750（元）
（4）甲公司应作如下会计处理：
借：固定资产——A设备 45 337 500
——B设备 38 788 750
——C设备 16 623 750
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 000
贷：银行存款 117 750 000
2.建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
【例题80·判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（ ）
【答案】×
【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
（1）自营工程
自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用