资源描述
1. P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2023年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年钞票股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1 100万元。
（2）P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
规定：（1）编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）
答：（1）①2023年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司33000
贷：银行存款33000
② 2023年分派2023年钞票股利1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—Q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利800
③2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2023年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积 2023
盈余公积 1200 （800+400）
未分派利润9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [（30000+2023+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分派利润—年初 7200
贷：本年利润分派——提取盈余公积 400
本年利润分派——应付股利1000
未分派利润9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2023年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积 2023
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分派利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [（30000+2023+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分派利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分派利润13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分派利润—年初 80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分派利润—年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分派利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用8
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