一级建造师第二章-工程财务-课件笔记.doc

工程财务
一、 财务会计基础
（1） 财务会计与管理会计是现代社会两大基本内容。
（2） 管理会计侧重企业内部管理服务，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于经营性会计。
（3） 财务会计主要外企业外部利害关系集团提供信息服务，属于报告性会计
（4） 管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态，而财务会计信息则大多属于过去时态。
（5） 管理会计所需的资料来源于财务会计，是对财务会计的深加工。
（6） 两者最终目标相同，都是为企业管理、经营目标服务的。
本章内容主要涉及的是财务会计的内容。
1Z102011 财务会计的职能
1、财务会计的内涵
（1）财务会计是对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，为外部与企业有利害关系的投资人、债权债务人、政府、社会公众提供企业财务状况、经营成果、现金流量的经济管理活动。
（2）会计信息在企业外部经济活动，内部经济管理绩效考评以及国家、政府部门的宏观经济中都发挥重要作用。
2、财务会计的职能
财务会计有核算、监督两个基本职能，现在会计职能还包括，预测、决策、评价等，但核算、监督两个基本职能不变。
（1）会计的核算职能
①会计的核算：是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值方面反映企业发生或完成的客观经济活动，为经济管理提供可靠的会计信息。
②建立在会计假设基础上的会计核算，具有完整性、连续性、系统性的特点。
（2）会计的监督职能
①会计的监督职能是指：在经济事项发生以前、发生中、发生后，会计预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性、有效性进行指导与控制。
小结：会计核算是监督的基础，监督是会计核算的保证。
1Z102012 会计核算的原则
1、会计要素的计量属性
企业应按规定会计计量属性计量，确定金额。会计计量属性主要包括5个指标：历史成本、重置成本、可变性净值、现值、公允价值。
（1）历史成本（实际成本）
历史成本：指的是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（理解：当时花了多少钱，就计算多少钱）
在历史成本的计量下：资产按购置时的支付现金计算，也可以按购置资产时所付出的公允价值计算。
在历史成本的计量下：负债按承担的现实义务，而实际收到的款项的金额（借多少，还多少的义务），或按现时义务的合同金额。
（2）重置成本（现行成本）
按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或等价物的金额。（理解：旧设备换新设备，购买新设备所需要的钱）
在重置成本计量下：资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或等价物的金额计算。
在重置成本计量下：负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值（理解：纯净值）
（可变现.净值）是指：正常生产经营过程中以预计售价*减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下：资产按现在正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
（4）现值
对未来净现金流出量的折现金额，考虑时间价值等因素的计量属性
在现值计量下：资产按照预计持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
在现值计量下：负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（5）公允价值（市场价公平交易）
在公允价值计量下：资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
小结：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的进行计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
2、会计信息的质量要求
（1）可靠性：（教材P85页，看几遍）
（2）相关性原则：（教材P85页，看几遍）
（3）可理解性
（4）可比性：（教材P85页，看几遍）
（5）实质重于形式：（教材P85页，看几遍）
（6）重要性
（7）谨慎性：（教材P85页，看几遍）
（8）及时性
1Z102013 会计核算的基本前提
1、会计核算的基本假设
会计核算的基本假设包括4个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
（1）会计主体假设
①会计主体假设也叫会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位。界定了会计工作具体核算范围。(指的是为某个单位服务，单位就是会计的主体)。
②会计主体与法律主体（法人）是有区别的，会计主体可以是法人，例如企事业单位；也可以是非法人，例如独资、合伙企业。
（2）持续经营假设
假设企业长期地以现时的形式和目标不断经营下去，在可以预见的未来不会发生破产或清算。
（3）会计分期假设
①会计分期又称会计期间，对持续经营时间分割为连续的、间隔相等的若干个较短时期，是正确计算收入、费用、损益的前提。
②会计时间分为年度和中期，会计年度可以是日历年，也可以是营业年，我国通常以日历年作为企业会计年度。
（4）货币计量假设
①会计核算过程都是以货币为计量单位。
②我国《企业会计准则》规定，企业应当以货币为计量单位，通常以人民币作为记账本位币。
③记账本位币：指的是企业经营所处环境中使用的货币。
2、会计核算的基础
（1）针对交易或事项发生时间与相关货币收支时间有时不一致时，会计核算处理分为：收付实现制、权责发生制。
（2）收付实现制：也叫实收实付制，（理解：钱到账了，才记账上）。
（3）权责发生制：也叫应收应付制，是企业会计计量采用的制度。（理解：交易事项已经发生，钱未到位，先记在账上）。
小结：凡是当期已经发生实现的费用，无论钱是否到账，都作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
1Z102014 会计要素的组成和会计等式的应用
1、会计要素的组成
企业按照交易或经济特征确定会计要素，会计要素包括6个方面：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
（1）资产
企业过去交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的资源。
①资产的特征
A．现实中的资源，而不是预期的资产。
B．资源必须为企业拥有或控制，能从中获取经济利益。
C．该资源的成本或价值能够可靠地计量。
②资产的分类
按资产的流动性分为：流动资产、非流动资产（长期资产）。
A．流动资产：可以在一年内或超过一年的一个周期内变现的资产。
如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货属于流动资产。
B．非流动资产：长于一年或长于一年的一个营业周期的资产。长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊销费用、其他资产属长期资产。
a．长期资产：持有一年以上，不随时变现的股票、债卷和其他资产。
b．固定资产：使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物的形态的资产。如机械设备、房屋建筑。
c．无形资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币长期资产。如专利权、土地使用权、商誉、商标权、非专利技术。
d．其他资产：上述以外的资产，如长期待摊销费、银行冻结财产、诉讼中的财产。
（2）负债
由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
①负债的特征
A．这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。
B、负债是由过去的交易或事项形成的。
C．流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
D．负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。
②负债的分类（与资产分类相同）
负债也可以分为：长期负债、短期负债（流动负债）
A．流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金。
B．长期负债：在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如应付债券、长期借款、长期应付款等。
（3）所有者权益
所有权权益是指：企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。
①所有者权益的特征
A．无需偿还。除非企业发生减资、清算，企业无需偿还所有者权益。
B．企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。
C．可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。
②所有者权益的内容
A．实收资本：所有者按出资比例实际投入到企业的资本。
B．资本公积金：指投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。
C．盈余公积金：按规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。
D．未分配利润：本年度没有分配完的利润，留待下一年度进行分配。
（4）收入
收入：是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业收入和其他业务收入。
（5）费用
费用是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（6）利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，是一定会计期间收入、费用相抵后的差额。通常反映利润的指标有两个：利润总额、净利润。
总结：上述6个会计要素中，属于静态会计要素的有：资产、负债、所有者权益，是反映某一个时点财务状况的会计要素。
属于动态会计要素的有：收入、费用、利润，也是反映一时期经营成果的会计的要素。
2、会计等式的应用
会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达，即反映各社会要素数量关系的等式。它揭示各社会要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。会计基本的等式分为静态会计等式和动态会计等式。
（1）静态会计等式的应用
静态会计等式反映企业在某一特定日期（点）日期财务状态的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债、所有者权益）组合而成。
公式：资产=负债+所有者权益
公式揭示了某一特定时点的财务状况，所以也叫财务状况等式。
（2）动态会计等式的应用
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用、利润）组合而成。
公式：收入-费用=利润
公式揭示了企业在某一特定期间的经营成果，也称财务成果等式。
（3）静态会计等式是编制资产负债表的重要依据；动态会计等式是编制利润表（损益表）的重要依据。
（4）在静态、动态会计等式，可以组合成综合会计等式。
公式：资产=负债+（所有者权益+收入-费用）。
这一等式综合了企业利润分配前财务状态等式和经营成果等式之间的关系，揭示了企业财务状况与经营成果之间的相互联系。
总结：企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。具体包括以下情形：资产和权益同增（这里的权益包括负债和所有者权益，负债也称为债权人权益，下同），资产和权益总计增加；资产和权益同减，资产和权益总计减少。
资产一增一减，增减金额相同，资产和权益总计不变；权益一增一减，增减金额相等，资产和权益总计不变。
二、 成本与费用
1Z102021 费用与成本的关系
1、费用的特点
（1）费用是企业日常中发生的支出，不是偶然的。不是日常发生的支出叫做损失（营业外支出）。
（2）费用支出，资产减少或负债增加，或者两者皆有。
（3）费用会引起所有者权益减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。（例如：股票等）。
（4）费用指的是本企业的经济利益流出，不包括为第三方代付的款项及偿债支出，且可以可靠计量。
2、费用和成本的区别和联系
（1）生产费用和期间费用的划分
费用按经济内容和性质进行划分，可分为购置劳动对象（材料）的费用、构建劳动资料（固定资产）的费用和支付职工薪酬的费用。按经济用途可分为：生产费用、期间费用。
①生产费用是与产品生产直接相关的费用
A、从联系看：生产费用是生产成本的基础。
B、从区别分：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系。而生产成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系。
C、期间费用：与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用一般包括三类：营业费用、管理费用、财务费用。
②成本和费用的联系
A、成本和费用不属于偿债性支出和分配性支出，属于两者以外的支出的部分。
B、成本和费用都是企业经济资源的耗费。
C、生产费用经对象化（产品化）后进入生产成本，但期末应将当期已销售产品的成本结转进图当期的费用（损益核算时）。
③成本和费用的区别
A、成本是对象化（产品化）的费用，针对的是一定的成本计算对象。
B、费用是针对一定的期间而言。包括生产费用和期间费用。
总结：成本是看见的费用，费用是看不见的费用。
3、工程成本和费用
（1）工程成本
施工企业的生产成本即工程成本，是施工企业为生产产品，提供劳务而发生的各种施工生产费用。又可分为直接费用和间接费用。
（2）期间费用
期间费用是从收入中直接扣除，不计入成本的费用。它与产品没有直接的联系，必须从当期收入中补偿的费用（销售收入-期间费用），直接计入当期损益表，施工企业期间费用主要包括管理费用、财务费用。
1Z102022 成本费用的确认
1、成本费用的确认
（1）费用确认的基本标准：费用流出导致企业资产减少或增加负债，并可以可靠计量时才能予以确认。
（2）正确的确认和计量费用：还应该明确下列几个方面的关系
①费用与支出的关系
②营业费用与非营业费用的关系
③本期费用与跨期费用的关系
④生产费用与期间费用的关系
⑤生产费用与生产成本的关系
⑥生产成本与销售成本的关系
具体内容（…略…教材P92页）
2、成本费用的计量
①费用是通过所使用或耗用商品或劳务价值来计量的(就是用钱来计量)。
通常费用计量的标准是实际成本。
②有些费用，需要分摊到收益对象当中。固定资产的折旧，按原始价值按规定使用的年限来计算。无形资产、长期待摊销费也属于这种情况。
（1）间接费用的分摊
间接费用一般按直接费的百分比来分摊，按施工间接费的比例来分配。
（2）固定资产折旧
①固定资产的折旧因素
概念：固定资产折旧是应计折旧额是固定资产扣除预计残净值后的金额。已计减值准备（准备设备降值的金额），还要扣除账面价值减市场价值金额（降值的金额）。其影响因素有以下几点：
A、固定资产原价：按资产成本进行初始计量。
B、预计净残值：合理的确定固定资产使用寿命，预计净残值一经确定，不得随意改变；企业年终应对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核；固定资产预计使用寿命已满终了以后，企业目前（折现）该项资产处置费中扣除处理费。
C、固定资产使用寿命：固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（后两种方法体现的是：加速折旧，早期提取大部分折旧金）
a．平均年限法（直线法）：是将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法（不考虑减值准备）。其公式如下：
固定资产年折旧额=应计折旧额/使用年限
应计折旧额=固定资产原值-预计净残值
年折旧率=年折旧额/资产原值
月折旧率=年折旧额/12
b．工作量法：按固定资产预计完成工作量提取折旧额的一种方法。
甲方企业公式：单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量
施工企业公式Ⅰ：行驶里程法（单位里程折旧=应计折旧额/总行驶里程）
月折旧额=当月工作台班×每工作台班折旧额
施工企业公式Ⅱ：工作台班法（每工作台班折旧额=应计折旧额/总工作台班）
c．双倍余额递减法（定率不定额）：在不考虑预计净残值的情况下，根据年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产账面余额随着折旧提取逐年减少，而折旧率不变，因此，各期提取的折旧额逐年减少。（∑每年年初净额×2倍折旧率）
d．年数总和法（定额不定率）：∑应计折旧额×（资产年初可使用的年数/资产使用年数逐年相加）。（例如1+2+3+…N年，分母不变）
注意：提足折旧金额的固定资产和单独计价入账的土地不提取折旧，其余固定资产都提取折旧。
（3）无形资产摊销
①无形资产又称无形固定资产，是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、素质、信誉等价值形态，在企业发挥长期作用的资产，属于企业长期资产。
②企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销，摊销费计入管理费，并同时冲减无形资产的账面价值。
③对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，每年进行减值测试。
④无形资产摊销包括：摊销期、摊销方法、应摊销金额。
A．应摊销金额：扣除成本、预计残净值的金额。已计提减值准备的，还应扣除无形资产减值准备累计金额。
B．无形资产的摊销方法：直线法、生产总量法。
⑤无形资产应按成本进行初始计量，使用寿命有限的无形资产，净残值是零。
⑥企业每年对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
3、工程成本的计算方法
工程价款的结算的方式有：按月结算、分段结算、竣工后一次结算、或按双方约定的其他方式结算。
（1）工程成本竣工结算法
竣工以后按照归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。
（2）工程成本月份结算法
按单位归集施工费用，每月结算已完工程实际成本，属于中间结算。
（3）分段结算法
与按月结算不同的是：已完工程是指合同约定的已完部位（形象进度）。
1Z102023 工程成本的核算
1、工程成本及其核算的内容
从建造合同签订开始到合同完成为止，这个期间发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括：应计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用。因订立合同而发生的费用计入当期损益。
（1）计入工程成本的直接费用
①材料费
②人工费
③机械费
④其他直接费用：二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
（2）间接费
是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出。包括：管理人员工资、固定资产折旧、检验试验费、（其余…略…教材P98页）。
2、工程成本核算的对象
核算对象的确定方法：以单项建造（施工）合同为施工工程成本核算对象、对合同进行分立确定、对合同进行合并确定。
3、工程成本核算的任务和基本要求
（1）工程成本核算的任务
①执行国家有关成本开支范围的规定。合理使用人力、物力、财力。
②正确计算施工过程中发生的各项费用，正确及时的计算实际成本。
③反映和监督施工项目成本计划的完成情况，提供可靠的成本报告和有关资产。
（2）施工项目成本核算的要求
①划清成本、费用支出，和非成本支出的界限
即划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限。
②正确划分各种成本、费用的界限
A、划清工程成本和期间费用的界限
B、划清本期工程成本与下期工程成本的界限
C、划清不同成本核算对象之间的成本界限
D、划清未完工程成本与已完工程成本的界限
③加强成本核算的基础工作
A、建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点制度。
B、建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。
C、制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价。
D、完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。
4、工程成本核算的程序
（1）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账
（2）根据成本对象汇总分配材料、工资及计提计划福利费等生产费用。
①人工费
②材料费
（3）核算机械使用费
（4）其他直接费
（5）间接费用的核算
（6）计算月度施工费用：复核上述5个费用
（7）计算年度合同费用
①推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本费用。
②企业确定完工进度可用三种方法：累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例；按已完工作量占合同预计总工作量的比例；已完合同工作量的测量。
（8）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。
1Z102023 期间费用的核算
期间费用是指企业本期发生的不能归入营业成本，直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。
1、管理费用
（1）管理人员工资
（2）办公费
（3）差旅交通费
（4）固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。
（5）工具用具使用费
（6）劳动保险费
（7）工会经费
（8）职工教育经费
（9）财产保险费
（10）税金
（11）其他：技术转让、技术开发、业务招待、绿化、广告、公正费、法律顾问、审计、咨询费等。
2、财务费用
财务费用是指：企业为筹集生产所需资金而发生的费用，包括期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费以及企业的现金折扣或受到的现金折扣。
（1） 利息支出：短期、长期借款利息，票据利息等。
（2） 汇兑损失：汇率买卖的汇率损失。
（3） 相关手续费：企业发行债券支付的相关手续费，不包括发行股票的手续费。
（4） 其他财务费用：融资租入规定资产发生的融资租赁费用。
三、 收入
1Z102031 收入的分类及确认
1、收入的概念及特点
（1）狭义的收入，即营业收入，日常活动中形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方代收的款项。
（2）广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。
（3）收入有以下几个方面的特点
①收入是从日常生活中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。
②收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或兼而有之。
③收入能导致企业所有者权益增加。
④收入之包括本企业经济利益的流入。
2、收入分类
（1）按收入的性质分为：企建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
（2）按收入营业的主次分：主营业务收入、其他业务收入。
①施工企业的主营业务收入就是建造（施工）合同收入。
②其他业务收入：也称附营业收入，偶尔发生的收入，比如销售原材料、转让技术、代购代销。
③施工企业附营业收入有：材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入。
3、收入确认原则
（1）销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的。才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
②企业不保留商品的相关管理权以及有效控制权。
③收入的金额能够可靠的计量
④相关的经济利益很可能流入企业
⑤相关的已发生将发生的成本能够可靠地计量。
（2）提供劳务收入的确认
根据劳务交易结果是否能够可靠的估计，；劳务收入应分别采用不同的方式予以确认。
①在资产负债表里能够可靠估计的，采用完工百分比法确认。
②在资产负债表里不能可靠估计的，根据情况采用下列办法：
A、不能可靠估计，预计能得到补偿的，用劳动成本提供劳务收入（成本）。
B、不能得到补偿的，将发生的劳务成本计入当期损益，不提供劳务收入。
（3）让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入包括：利息收入、使用费收入，并要同时满足以下条件：
①相关的经济利益很可能流入企业
②收入的金额能够可靠的计量
1Z102032 建造（施工）合同收入的核算
1、建造合同概述
（1）建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，包括工程勘察、设计、施工合同。
（2）建造合同是为建造一项或数项，与设计、技术、功能、最终用途等方面都密切联系的资产订立的合同。本部分主要是建造合同（施工合同）的概念。
（3）建造（施工）合同的特性
①针对性强，现有买主（客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定。
②建设周期长，资产的建造一般需要跨越一个会计年度，有的长达数年。
③建造的资产体积大、造价高。
④建造合同一般是不可撤销合同。
（4）固定造价合同和成本加成合同
建造合同包括：固定造价合同、成本加成合同
①固定造价合同
固定造价合同指的是按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
固定合同价指的是总造价固定。
②成本加成合同（成本加酬金）
合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
总结：固定造价合同风险主要由承包人承担，成本加成（成本加酬金）合同风险由发包人承担。
2、合同的分立与合并
（1）合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，应当分立合同：
①每项资产均有独立的建造计划。
②每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝每项资产有关的合同条款。
③每项资产的收入和成本可以单独辨认。
（2）合同的合并
一组合同，同时满足下列条件的，应当合并合同：
①该组合同按一揽子交易签订。
②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一组综合利润率工程的组成部分。
③该组合同同时或依次履行。
3、合同收入的内容
建造合同的收入包括2个部分：
（1）合同规定的初始收入。
（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
4、建造（施工）合同收入的确认
要准确的进行合同收入的确认，首先要判断合同结果能否可靠的估计。
能够可靠估计的，按资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。
不能可靠估计的，不能用百分比法确认。
（1）合同能够可靠估计的确认
①合同结果确认标准
A、固定造价合同确认标准（…略…教材P109页）
B、成本加成合同确认标准（…略…教材P110页）
②完工百分比法
完工百分比法是根据完工进度来确认合同收入的方法。分为2个步骤:
第1步：确定建造合同完工进度，计算出完工百分比。
第2步：根据完工百分比确认当期合同收入。
建造合同完工进度有以下三种方法：
A、投入衡量法：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
计算公式：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/累计年度合同预计总成本
第一年完工进度=第一年实际发生合同成本/年末预计发生总成本
第二年完工进度=累计实际发生成本/（累计发生成本+第二年预计发生成本）
注意：累计实际发生的成本不包括，已购买的材料但未安装、使用的成本。计入未来合同实际成本，也不包括分包工程的预付款。
B、产出衡量法：根据已完合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
计算公式：合同完工进度=已完合同工作量/合同预计总工作量
小结：适用于合同工作量量容易确认的建造合同
C、合同工作技术测量法
注意：技术测量应由专业人员现场进行科学测定，不是由建筑业企业随意测定。
③当期完成建造（施工）合同收入的确认
建造合同收入确认分为2种情况：当期完成建造合同收入确认、资产负债表日建造合同确认。
A、当期完成建造合同收入确认
公式：当期合同收入=实际合同收入－以前会计期间累计已确认收入
B、资产负债表日合同收入的确认
公式：当期确认合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计确认收入
注意：完工进度指的是累计完工进度
（2）合同结果不能可靠估计时建造合同收入的确认
不能可靠估计，就不能采用完工百分比法计算合同收入，应区别以下2种情况：
①合同成本能够回收的，合同收入根据能受收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。
②合同不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
四、 利润和所得税费用
利润是企业在一定会计期间的经营成果，表现的形式有营业利润、总利润、净利润。总利润反映了经济的效益，净利润表现为净资产的增加。
1Z102041 利润的计算
1、利润的概念
（1）利润是一定会计期间各项收入抵减各项支出的净额以及直接计入当期利润的利得和损失。
（2）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润没关系的利得或损失。
（3）利得和损失分为2类：一类不计入当期损益，直接计入所有者权益（如接受捐赠、变卖固定资产等）直接计入资本公积；二类直接计入当期损益（如投资收益、投资损失等）。
2、利润的计算
利润分为以下三个层次：
（1）营业利润（企业的主要来源）
计算公式：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
理解公式：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加-有关费用及资产损失+市场价值变动(公允价值)+投资收益
（2）利润总额
计算公式：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
营业外收入(支出)指的是：与生产经营活动没有直接关系的各项收入（支出）
营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。
营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失。
（3）净利润
计算公式：净利润=利润总额－所得税费用
3、利润的分配
利润分配是对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润进行分配。
（1）税后利润分配原则（净利润分配）
我国公司法规定分配原则概括为：
①按法定顺序分配
②非有盈余不得分配原则
③同股同权、同股同利原则
④公司持有的本公司股份不得分配利润
（2）税后利润分配顺序
公司税后利润分配顺序为：
①弥补公司以前年度亏损。公司法定公积金不足以弥补亏损的，先用利润弥补。
②提取法定公积金。
A、法定公积金分2种：法定公积金、任意公积金。
B、法定公积金：也称强制公积金，必须从税后利润中提取的公积金。
C、法定公积金又分为：法定盈余公积金、资本公积金。
D、净利润的10%列入法定公积金，公司的法定公积金为注册资本的50%以上时可以不再提取法定公积金。
E、资本公积金是公司非营业活动产生的收益。股份有限公司以超过股票面额的金额发行价格所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列入资本公积金。
F、公司接受的赠与、资产增值、处置资产所得的收入等属于资本公积金来源。
G、法定公积金3个方面的用途：
a．弥补亏损，但资本公积金不得用于弥补亏损。
b．扩大公司经营。
c．增加公司注册资本。用公积金增加公司注册资本时，留存的公积金不得少于公司公积金注册资本前的25%。
③提取任意公积金
④向投资者分配利润或股利
⑤未分配利润
1Z102042 所得税费用的确认
1、所得税的概念
所得税是指企业按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的（包括境内、境外）。应纳税所得额是指收入总额减去准予扣除项目后的余额。
2、所得税的计税基础
计税基础分为2类：资产的计税基础、负债的计税基础
（1）所得税会计的程序
企业所得税遵循下列程序：
①按会计准则：确定资产负债表中资产、负债的账面价值
②按税收法规：确定资产负债表中资产、负债的计税基础
③比较资产、负债账面价值与计税基础:
A、账面价值与计税基础比较一致时：直接确定所得税费用
B、账面价值与计税基础比较不一致时：发生递延所得税资产（两者差额的资产或负债）
④调整递延所得税费用以及确定递延所得税资产或负债的金额。
⑤确定利润表中所得税费用。
上述5个中：资产和负债的计税基础的确定是关键环节。
（2）资产的计税基础
①资产的计税基础：企业在计算应纳税所得额时，按规定税前可以扣除的金额。
②资产在初始确认时，计税基础为取得的成本（购买时花的钱），在以后的计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额。
③在资产一直使用过程中，计税基础的成本要扣除每年已经扣除的金额后的余额（例：第一年100万，第二年折旧提取10万，计税基础为90万）。
小结：成本不作为计税的基础，分年回收成本的，计税基础分年扣除。
计算公式：资产计税基础=取得成本－以前期间已税前扣除的金额
（3）负债的计税基础
①负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。（有些负债不参与计税）
计算公式：负债的计税基础=账面价值－未来期间可税前扣除的金额
②负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，计算基础一般为账面价值。
③例题（…略…教材P116页）
④暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，差额部分对未来计税的影响，分为应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。
A、应纳税暂时性差异：本期少交了税，下期补交税。资产账面大于计税基础或负债账面价值小于计税基础，才产生暂时性差异。要在本期计入递延所得税负债（本期解决不了，转到下期的称为递延）。
B、可抵扣暂时性差异：本期多交了税、下期扣除少交税。资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。在产生的当期，确认递延所得税资产。（例题…略…教材P117页）
3、递延所得税资产和递延所得税负债
（1）递延所得税资产（少算了资产，以后补交税）
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税适用税率（多交税情况下产生）
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税适用税率（少交税情况下产生）
（具体…略…教材P117~P119页）
4、所得税费用的确认和计量
（1）当期所得税
当期所得税：当年所交所得税，对于当期所得税会计处理与税收法规不同时，在会计利润基础之上，按照税收法规来调整，计算应纳税所得额。
计算公式：当期所得税=应纳税所得额×适用所得税
应纳税所得额（…略…教材P119页）
（2）递延所得税
递延所得税：递延所得税资产或负债，当期发生额。
递延所得税=（期末－期初）递延所得税负债－（期末-期初）递延所得税资产
注意：递延所得税计入所得税费用。
（3）所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税（例题，重点…略…教材P120~P121页）
五、 企业财务报表
1Z102051 财务报表的构成
财务报表是对企业3个方面的描述：财务状况、经营成果、现金流量。
财务状况是时点上的，经营成果和现金流量是一定期间的。
1、财务报表列报的基本要求
（1）持续经营为基础。
（2）财务报表列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
（3）重要项目单独列报。（从项目性质、金额大小判断重要性）
（4）报表列示项目不应相互抵消。
（5）当期报表项目与上期报表列报项目应当具有可比性。
（6）其他相关要求。
2、财务报表的构成
（1）财务报表至少应当包括4张表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
①资产负债表：表示某一时点（月、年末等）上的财务状况，所以是静态报表。
②利润表：反映一定期间的经营成果的财务报表，所以是动态报表。
③现金流量表：反映企业一定期间现金或现金等价物流入和流出的财务报表，所以也是动态报表。
注意：现金流量表中的现金指的是，库存现金和随时可支付的存款。
现金等价物：指的是一种短期投资。
④所有者权益变动表：反映所有者权益各组成部分分期增减变动情况的报表。
所有者权益变动表原为资产负债表的附表。
（2）附注是对4张表的文字描述或明细资产，以及