无保留意见审计报告PPT课件.ppt

无保留意无保留意见审计报告告 出出具具无无保保留留意意见意意味味着着注注册册会会计师认为会会计报表表的的反反映映是是公公允允的的，能能满足足非非特特定定多多数数的的利利害害关关系系人人的的共共同同需需要要，并并对表表示示的的该意意见负责。但但出出具具无无保保留留意意见的的审计报告告必必须是是被被审计单位位会会计报表表的的编制制同同时满足足以下条件：以下条件：（1 1）会会计报表表符符合合国国家家颁布布的的企企业会会计准准则和和相相关关会会计制制度度的的规定定，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了被被审计单 位位 的的 财 务 状状 况况、经 营 成成 果果 和和 现 金金 流流 量量；（2 2）注注册册会会计师已已经按按照照独独立立审计准准则计划划和和实施施了了 审 计 工工 作作，在在 审 计 过 程程 中中 未未 受受 到到 限限 制制；（3 3）不不存存在在应当当调整整或或披披露露而而被被审计单位位未未予予调整整或或披披露露的的重重要要事事项。1 审计报告告ABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们审计了后附的了后附的ABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称称ABC公司）公司）20X1年年12月月31日的日的资产负债表以及表以及20X1年度的利年度的利润表和表和现金流量表。金流量表。这些些会会计报表的表的编制是制是ABC公司管理当局的公司管理当局的责任，我任，我们的的责任是在任是在实施施审计工作的基工作的基础上上对这些会些会计报表表发表意表意见。我我们按照中国注册会按照中国注册会计师独立独立审计准准则计划和划和实施施审计工作，以合工作，以合理确信会理确信会计报表是否不存在重大表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽工作包括在抽查的基的基础上上检查支持会支持会计报表金表金额和披露的和披露的证据，据，评价管理当局在价管理当局在编制会制会计报表表时采采用的会用的会计政策和作出的重大会政策和作出的重大会计估估计，以及，以及评价会价会计报表的整体反映。表的整体反映。我我们相信，我相信，我们的的审计工作工作为发表意表意见提供了合理的基提供了合理的基础。我我们认为，上述会，上述会计报表符合国家表符合国家颁布的企布的企业会会计准准则和和XX会会计制度的制度的规定，在所有重大方面公允反映了定，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司20X1年年12月月31日日的的财务状况以及状况以及20X1年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。XX会会计师事事务所（盖章）所（盖章）中国注册会中国注册会计师：XXX（签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师：XXX（签名并盖章）名并盖章）中国中国XX市市20X2年年X月月X日日22 2保留意保留意见审计报告告 如果如果认为会会计报表就其整体而言是公允的，但表就其整体而言是公允的，但还存在存在下列情形之一下列情形之一时，注册会，注册会计师应当出具当出具保留意保留意见的的审计报告：告：（1 1）会）会计政策的政策的选用、会用、会计估估计的作出或会的作出或会计报表表的披露不符合国家的披露不符合国家颁布的企布的企业会会计准准则和相关会和相关会计制制度的度的规定，定，虽影响重大，但不至于出具否定意影响重大，但不至于出具否定意见的的审计报告；告；（2 2）因）因审计范范围受到限制，无法受到限制，无法获取充分、适当的取充分、适当的审计证据，据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意影响重大，但不至于出具无法表示意见的的审计报告。告。当出具保留意当出具保留意见的的审计报告告时，注册会，注册会计师应当当在意在意见段中使用段中使用“除除的影响外的影响外”等等专业术语。如。如因因审计范范围受到限制，注册会受到限制，注册会计师还应当在范当在范围段中段中提及提及这一情况。一情况。3 审计报告告 ABCABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们审计了后附的了后附的ABCABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称称ABCABC公司）公司）2020X1X1年年1212月月3131日的日的资产负债表以及表以及2020X1X1年度的利年度的利润表和表和现金流量表。金流量表。这些会些会计报表的表的编制是制是ABCABC公司管理当局的公司管理当局的责任，我任，我们的的责任是在任是在实施施审计工作的基工作的基础上上对这些会些会计报表表发表意表意见。除下段所述事除下段所述事项外，外，我我们按照中国注册会按照中国注册会计师独立独立审计准准则计划和划和实施施审计工作，以合理确信会工作，以合理确信会计报表是否不存在重大表是否不存在重大错报。审计工作包括在工作包括在抽抽查的基的基础上上检查支持会支持会计报表金表金额和披露的和披露的证据，据，评价管理当局在价管理当局在编制制会会计报表表时采用的会采用的会计政策和作出的重大会政策和作出的重大会计估估计，以及，以及评价会价会计报表的表的整体反映。我整体反映。我们相信，我相信，我们的的审计工作工作为发表意表意见提供了合理的基提供了合理的基础。ABCABC公司公司2020X1X1年年1212月月3131日的日的应收收账款余款余额X X万元，占万元，占资产总额的的X%X%。由由于于ABCABC公司未能提供公司未能提供债务人地址，我人地址，我们无法无法实施函施函证，且无法，且无法实施其他施其他审计程序，以程序，以获取充分、适当的取充分、适当的审计证据。据。我我们认为，除了未能，除了未能实施函施函证可能可能产生的影响外，生的影响外，上述会上述会计报表符合表符合国家国家颁布的企布的企业会会计准准则和和XXXX会会计制度的制度的规定，在所有重大方面公定，在所有重大方面公允反映了允反映了ABCABC公司公司2020X1X1年年1212月月3131日的日的财务状况以及状况以及2020X1X1年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。XXXX会会计师事事务所（盖章）所（盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国中国XXXX市市 20 20X2X2年年X X月月X X日日 43 3否定意否定意见审计报告告 如如果果认为会会计报表表不不符符合合国国家家颁布布的的企企业会会计准准则和和相相关关会会计制制度度的的规定定，未未能能从从整整体体上上公公允允反反映映被被审计单位位的的财务状状况况、经营成成果果和和现金金流量，注册会流量，注册会计师应当出具当出具否定意否定意见的的审计报告。告。当当出出具具否否定定意意见的的审计报告告时，注注册册会会计师应当当在在意意见段段中中使使用用“由由于于上上述述问题造造成成的的重重大大影影响响”、“由由于于受受到到前前段段所所述述事事项的的重重大大影影响响”等等专业术语 。5 审计报告告 ABCABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们审计了后附的了后附的ABCABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称称ABCABC公司）公司）2020X1X1年年1212月月3131日的日的资产负债表以及表以及2020X1X1年度的利年度的利润表和表和现金流量表。金流量表。这些会些会计报表的表的编制是制是ABCABC公司管理当局的公司管理当局的责任，我任，我们的的责任是在任是在实施施审计工作的基工作的基础上上对这些会些会计报表表发表意表意见。我我们按照中国注册会按照中国注册会计师独立独立审计准准则计划和划和实施施审计工作，以合工作，以合理确信会理确信会计报表是否不存在重大表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽工作包括在抽查的基的基础上上检查支持会支持会计报表金表金额和披露的和披露的证据，据，评价管理当局在价管理当局在编制会制会计报表表时采采用的会用的会计政策和作出的重大会政策和作出的重大会计估估计，以及，以及评价会价会计报表的整体反映。表的整体反映。我我们相信，我相信，我们的的审计工作工作为发表意表意见提供了合理的基提供了合理的基础。如会如会计报表附注表附注X X所述，所述，ABCABC公司的公司的长期股期股权投投资未按企未按企业会会计准准则的的规定采用定采用权益法核算。如果按益法核算。如果按权益法核算，益法核算，ABCABC公司的公司的长期投期投资账面价面价值将减少将减少X X万元，万元，净利利润将减少将减少X X万元，从而万元，从而导致致ABCABC公司由盈利公司由盈利X X万元万元变为亏损X X万元。万元。我我们认为，由于受到前段所述事，由于受到前段所述事项的重大影响，的重大影响，上述会上述会计报表表不符不符合合国家国家颁布的企布的企业会会计准准则和和XXXX会会计制度的制度的规定，定，未能未能公允反映公允反映ABCABC公司公司2020X1X1年年1212月月3131日的日的财务状况以及状况以及2020X1X1年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。XXXX会会计师事事务所（盖章）所（盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国中国XXXX市市 20 20X2X2年年X X月月X X日日 64 4无法表示意无法表示意见 如如果果审计范范围受受到到限限制制可可能能产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，不不能能获取取充充分分、适适当当的的审计证据据，以以至至无无法法对会会计报表表发表表意意见，注注册册会会计师应当当出出具具无无法法表表示示意意见的的审计报告告 。当当出出具具无无法法表表示示意意见的的审计报告告时，注注册册会会计师应当当删除除引引言言段段中中对自自身身责任任的的描描述述以以及及范范围段段，并并在在意意见段段中中使使用用“由由于于审计范范围受受到到限限制制可可能能产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛”、“我我们无无法法对上上述述会会计报表表发表表意意见”等等专业术语 。7 审计报告告 ABC ABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们接受委托，接受委托，对后附的后附的ABCABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称称ABCABC公司）公司）2020X1X1年年1212月月3131日的日的资产负债表以及表以及2020X1X1年度的利年度的利润表和表和现金流量表金流量表进行行审计。这些会些会计报表的表的编制是制是ABCABC公司管理当局的公司管理当局的责任。任。ABCABC公司未公司未对2020X1X1年年1212月月3131日的存日的存货进行行盘点，金点，金额为X X万元，我万元，我们无法无法实施存施存货监盘，也无法，也无法实施替代施替代审计程序，以程序，以对期末存期末存货的数的数量和状况量和状况获取充分、适当的取充分、适当的审计证据。据。由于上述由于上述审计范范围受到限制可能受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我生的影响非常重大和广泛，我们无法无法对上述会上述会计报表表发表意表意见。XXXX会会计师事事务所（盖章）所（盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师：XXXXXX（签名并盖章）名并盖章）中国中国XXXX市市 20 20X2X2年年X X月月X X日日 8 注意：注意：（1 1）出具保留意出具保留意见、否定意、否定意见或无法表示或无法表示意意见的的审计报告告时，注册会，注册会计师应当在意当在意见段之前段之前增加增加说明段，清楚地明段，清楚地说明明导致所致所发表意表意见或无法或无法发表意表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其的所有原因，并在可能情况下，指出其对会会计报表的影响程度。表的影响程度。（2 2）当存在可能）当存在可能导致致对持持续经营能力能力产生重大疑生重大疑虑的事的事项或情况、且不影响已或情况、且不影响已发表的意表的意见时，注册会，注册会计师应当在当在审计报告的意告的意见段之后增加段之后增加强调事事项段段对此予以此予以强调。（3 3）当存在可能）当存在可能对会会计报表表产生重大影响的不确定生重大影响的不确定事事项（持（持续经营问题除外）、且不影响已除外）、且不影响已发表的意表的意见时，注册会，注册会计师应当考当考虑在在审计报告的意告的意见段之段之后增加后增加强调事事项段段对此予以此予以强调。（4 4）注册会）注册会计师应当在当在强调事事项段中指明，段中指明，该段内段内容容仅用于提醒会用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已表使用人关注，并不影响已发表的意表的意见。9例例题：会会计师事事务所所注注册册会会计师张小小、刘刘海海已已于于2006年年3月月10日日完完成成对CA股股份份有有限限公公司司2005年年度度会会计报表表的的外外勤勤审计工工作作，现在在草草拟审计报告告。按按审计业务约定定书的的要要求求，审计报告告应于于2006年年3月月21日日提提交交。张、刘刘二二人人在在复复核核审计工工作底稿作底稿时，发现存在下列主要情况：存在下列主要情况：（1）审计工工作作底底稿稿显示示，2005年年度度利利润表表重重要要性性水水平平为75万万元元，2005年年12月月31日日的的资产负债表重要性水平表重要性水平为85万元。万元。（2）2006年年3月月5日日，市市高高级人人民民法法院院最最终裁裁定定，2006年年1月月被被告告CA股股份份有有限限公公司司侵侵权，应赔偿XXX股份有限公司股份有限公司360万元。万元。10 （3）CA股股份份有有限限公公司司2005年年度度提提坏坏帐准准备的的比比例例由由2004年年度度应收收账款款年年末末余余额的的3提提高到高到5（4）在在2005年年12月月31日日对CA股股份份有有限限公公司司甲甲产品品进行行监盘时，发现该产品品数数量量短短缺缺2000件件，甲甲产品品单位位成成本本435元元，但但CA股股份份有有限限公公司未作司未作调整。整。（5）CA股股份份有有限限公公司司2005年年6月月购置置一一台台价价值70万万的的设备，已已入入账，当当月月有有管管理理部部门启启用用，但但当当年年并并未未计提提折折旧旧。公公司司会会计政政策策规定定，该设备折折旧旧年年限限为5年年，残残值率率为10%，按按直直线法法计提折旧。提折旧。11要求：要求：根据上列第（根据上列第（1）种情况，）种情况，张小、刘海小、刘海应选择的重要性水平的重要性水平为多少？并多少？并说明原因。明原因。张小、刘海在小、刘海在2006年年3月月21日前日前对期后期后事事项审查负有哪些有哪些责任；根据上列第（任；根据上列第（2）种）种情况，情况，张小、刘海小、刘海应对CA股份有限公司提出股份有限公司提出何种建何种建议？根据上列第（根据上列第（3）、（）、（4）、（）、（5）种情况，）种情况，张小、刘海小、刘海应提出何种提出何种处理建理建议？如提出？如提出调整建整建议，请作出作出调整分整分录。如果只考如果只考虑第（第（4）、（）、（5）种情况，并假）种情况，并假定定CA股份有限公司均未接受股份有限公司均未接受调整建整建议，请代代张小、刘海小、刘海续编审计报告。告。12 1该注注册册会会计师应选择的的重重要要性性水水平平为75万万元元，因因为按按照照独独立立审计准准则的的规定定，当当不不同同会会计报表表的的重重要要性性水水平平不不同同时，注注册册会会计师应选择最最低低的的重重要要性性水水平平，重重要要性性水水平平越越低低，审计风险越高，需要的越高，需要的审计证据也就越多。据也就越多。2在在3月月10日日前前，该注注册册会会计师应实施施必必要要的的审计程程序序，获取取充充分分、适适当当的的审计证据据，以以确确认期期后后事事项的的发生生及及处理理是是否否合合规；对于于上上述述第第（2）种种情情况况的的期期后后事事项，应建建议ABC股股份有限公司在会份有限公司在会计报表附注中予以披露。表附注中予以披露。13 3针对（3），企企业会会计准准则允允许企企业变更更会会计政政策策，且且CA股股份份有有限限公公司司调整整后后的的计提提坏坏账准准备的的比比例例在在规定定范范围内内，但但应提提请CA股股份份有有限限公公司司在在会会计报表附注中予以披露表附注中予以披露该事事项及其会及其会计影响。影响。针对（4），其），其对利利润的影响的影响总额为87万元，万元，（2000435=870000），），应建建议调整。整。调整分整分录为：借：管理借：管理费用用/营业外支出外支出 870000 贷：库存商品存商品 87000014 针对（5）,应从从投投入入使使用用的的次次月月起起开开始始计提提折折旧旧,即即从从2005年年7月月开开始始补提提6个个月月的的 折折 旧旧,因因 此此 需需 补 提提 折折 旧旧 额 6.3万万 元元 70（1-10%）56/12=6.3万万元元。应建建议企企业调整。整。调整分整分录为：借：管理借：管理费用用 63000 贷：累：累计折旧折旧 6300015 4.如果只考如果只考虑第（第（4）、（）、（5）种情况，并假定）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受股份有限公司均未接受调整建整建议，编写写审计报告如下。告如下。审计报告告CA股份有限公司全体股股份有限公司全体股东：我我们审计了后附的了后附的CA股份有限公司（以下股份有限公司（以下简称称CA公司）公司）2005年年12月月31日的日的资产负债表表以及以及2005年度的利年度的利润表和表和现金流量表。金流量表。这些会些会计报表的表的编制是制是CA公司管理当局的公司管理当局的责任，我任，我们的的责任是在任是在实施施审计工作的基工作的基础上上对这些会些会计报表表发表意表意见。16 我我们按照中国注册会按照中国注册会计师独立独立审计准准则计划划和和实施施审计工作，以合理确信会工作，以合理确信会计报表是否不存表是否不存在重大在重大错报。审计工作包括在抽工作包括在抽查的基的基础上上检查支持会支持会计报表金表金额和披露的和披露的证据，据，评价管理当局价管理当局在在编制会制会计报表表时采用的会采用的会计政策和作出的重大政策和作出的重大会会计估估计，以及，以及评价会价会计报表的整体反映。我表的整体反映。我们相信，我相信，我们的的审计工作工作为发表意表意见提供了合理的提供了合理的基基础。经审计,我我们发现,通通过2005年年12月月31日日的存的存货监盘，贵公司甲公司甲产品短缺品短缺2000件，将件，将导致利致利润总额减少减少87万元，万元，贵公司未予以公司未予以调整。整。17 我我们认为，除了上述事，除了上述事项的影响外，上述会的影响外，上述会计报表符合国家表符合国家颁布的企布的企业会会计准准则和企和企业会会计制制度的度的规定，在所有重大方面公允地反映了定，在所有重大方面公允地反映了CA公司公司2005年年12月月31日的日的财务状况以及状况以及2005年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。会会计师事事务所（公章）所（公章）中国注册会中国注册会计师：张小（盖章）小（盖章）地址：中国地址：中国北京北京 刘海（盖章刘海（盖章）报告日期：告日期：20062006年年3 3月月1010日日18