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浅谈财务报表保险制度在我国的建立
林文 (1984年，女，山东烟台人，烟台南山学院财会金融学院)
（烟台南山学院，山东烟台，265713）
摘 要：财务报表保险制度是一种增强审计独立性，保护投资者利益、维护证券市场秩序的理想制度，是当前审计委托制度的理想替代机制。本文认为在我国建立财务报表保险制度，可以从根本上解决目前存在的审计独立性问题，实现风险转移，有效保障投资者的利益，促使上市公司提高财务报表的质量。因此本文在肯定财务报表保险制度的前提下，提出了建立我国财务报表保险制度需进一步完善的配套措施。
关键词：独立性，保险，财务报表保险制度
Abstract：Financial statements is a kind of insurance system to enhance audit independence, the protection of the interests of investors and safeguard the ideals of the securities market order system, the audit commissioned by the current system is the ideal alternative mechanism.This article holds that the establishment of the financial statements in our insurance system. But now all my system is not perfect, so this article in the financial statements of certain insurance system under the premise of the establishment of China's financial statements need to further improve the insurance system of related measures.
Key words: Independence，Insurance，Financial Statements Insurance
1.引言
在我国现行的审计委托模式下，注册会计师的选聘在形式上尽管是由股东大会投票决定，但一般是由管理当局事先推荐，因而大多数的财务报表审计都是由被审计单位管理当局对会计师事务所委托并付费。注册会计师面对自己的“衣食父母”的会计操纵行为，往往被置于两难的境地，从而严重影响其独立客观地发表审计意见，这就形成了现行审计委托模式的固有缺陷。
决定聘请以及支付审计费 用
注册会计师事务所
被审计单位管理层+股东
第三方（其他利益相关者）
提供资料

决定投资
审查报告并反馈结果

图1 现行的审计委托模式
针对现有审计委托模式的缺陷，美国纽约大学会计学教授乔斯华*罗恩(Joshua*Rnoen)通过研究提出了建立财务报表保险制度(Financial Statement Insurance,简称FSI)的设想。罗恩教授认为：在财务报表保险制度下，上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿 Ronen Joshua “Post-Enron Reform :Financial Statement Insurance” and “GAAP Revisited Stanford Journal of Law” Business and Finance[J].Aug2002.
。在该制度下，聘用注册会计师的决策权将从被审计单位的管理层转移到保险公司手中，切断了公司管理层与注册会计师的委托代理关系，消除了注册会计师与管理层的利益关联，切实增强了注册会计师审计的独立性。
确定审计人
对其
负责
购买财务报表保险
对其负责
对其审计
管理当局（委托人）
保险公司（中介人）
注册会计师事务所
（受托人、审计人）
报表使用者
上市公司
（被审计单位）

图2.根据FSI的设想构建新的审计模式
2.创立财务报表保险制度的重要意义
2.1 保险公司作为第三方介入，从理论上解决了监督缺位问题
由保险公司聘请注册会计师对投保的公司进行审计，是财务报表保险制度下的重要改进。此时注册会计师不再承担公众责任，而将赔偿责任转嫁到保险公司身上。由现行的企业经营管理层聘请会计师事务所的双边委托关系，又重新转变为稳定的三角关系，从理论上讲增强了审计的独立性。不管是故意还是过失的原因，只要出现财务报表不实陈述，保险公司都将面临法律诉讼，可能会被迫支付高昂的诉讼成本，因此，保险公司出于自身利益的考虑，在尽可能地减少索赔损失的目标下，力求发现和充分揭示公司财务报表的风险，杜绝公司会计舞弊事件的发生，实质上也就是减少了债权人及所有者的损失。
2.2 在不增加社会成本的前提下，增加了审计的独立性
虽然在财务报表保险制度下，公司支付保险公司的保险费用中，既包含了审计费用，又包含了保险公司的预期赔偿、其他支出和利润，其费用会大于在目前状况下支付的审计费用。但是由于保险行业的激烈竞争，保险费用将会尽可能达到一个比较低的水平。同时，支付保险费也就转移了未来可能发生的部分赔偿风险。对整个社会而言，市场机制意味着社会几乎不需要为此制度付出额外的社会成本。保险公司的支出并非是社会福利损失。因为在保险公司参与的情况下，政府对公司的监管成本将会相应地下降。因此从理论上分析，财务报表保险既增加了审计独立性，减少了公司造假动机，又不会增加社会成本。
2.3 保险公司收费额度的公开，有利于向报表使用者揭示风险的大小
保险公司依据对投保公司财务报表风险的评估，在相同的保额下，对财务报表风险小的公司收取较低的保险费；对财务报表风险大的公司收取较高的保险费；对财务报表风险很大的公司，可能会拒绝承保。因此公开披露的这些信息可以作为一个衡量公司财务风险的信号。投资者或债权人可以依据这些信号更好地进行决策，社会资源得到更有效配置。对公司来说，也希望支付更少的保险费而获取更高的保额，以免被认为是属于投资风险较高的公司，从而有改善其财务报表质量的内在动力。
3.建立财务报表保险制度尚存的问题
3.1 注册会计师审计独立性问题
在财务报表保险制度下，注册会计师与被保险公司合谋的几率是相当小的。但是，在这种制度下，是保险公司聘用注册会计师，所以注册会计师与保险公司合谋的几率就会增大。由于财务报表保险业务将受到有关机构的监管，当注册会计师出具非标准审计意见时，保险公司将很难选择之后的承保。为了获取更多客户和保单，保险公司需要与注册会计师共谋。它可以采取降低审计公费的方式使注册会计师被迫减少工作量, 从而降低发现财务报表错报的概率；也可以通过高价收买或解雇威胁的方式迫使其就范。而会计师事务所会综合考虑合同赔偿责任、审计收入、信誉损失等因素来决定是否妥协，无疑在很大程度上会屈从于保险公司的不当要求。
3.2 保险公司自身独立性问题
在财务报表保险制度下, 保险代理契约取代了原来的审计代理契约, 保险公司成为所有者的直接缔约方，从而处在注册会计师及事务所原来所处的尴尬位置上。同样会出现和其一样的独立性问题。在一定的保费收入下，保险公司的损失会随着报表中的错报和漏报的程度降低而减少。但是, 他们并不享有高质量报表带来的收益。因此, 保险公司有与企业的经营管理层合谋的动机。而且当以后审计时发现前期审计未发现的问题时, 保险公司为了避免赔偿, 也可能丧失独立性。
3.3 劣币驱逐良币问题沈小斌.我国建立财务报表保险制度之利弊[J].建设机械技术与管理。2006,11

在财务报表保险制度中，如果公司从中获得的收益不足以补偿其缴纳的保险费，就会选择不加入，只有那些市场信誉不足、风险很高的公司才会参与，这就出现了逆向选择问题。经营情况好、市场信誉卓著的公司无法从财务报表保险制度中获得足够的收益，以弥补自己的保费支出，加入只会为其它公司提供统筹性补贴，因此会选择不加入。结果必然是只有那些风险最大的公司留在财务报表保险制度内，造成“劣币驱逐良币”现象。
4.完善我国建立财务报表保险制度的配套措施
4.1加快我国保险行业的发展，建立财务报表保险的运行机制
由于历史原因和现实条件的限制，我国保险业的发展水平与发达国家相比尚存在相当大的差距。尽管各大保险公司目前也纷纷建立了注册会计师职业责任险的相关制度，并在此方面积累了一些经验，但由于财务报表保险远比注册会计师职业责任复杂得多，要使保险公司承担起公司财务报表保险的重任，扮演好保险人和审计业务委托人的双重角色，还要求保险公司不断提升业务能力和管理水平，设置专门的机构，配备专门的人员负责财务报表保险业务，并建立专门的运行机制。这是成功实施财务报表保险的关键因素。
4.2建立保险公司的行业规范，防范保险公司间的恶性竞争
建立保险公司的行业规范，防范保险公司间的恶性竞争。如规定被一家保险公司因会计分歧而解除保险合约的上市公司，其他的保险公司在一定期限内不得承保其财务报表责任险。有利于杜绝暗箱操作、给予折扣及返回佣金等行为，使会计师事务所之间的竞争更加公平、公开、公正。
4.3建立保险公司、注册会计师与监管部门间的沟通机制
财务报表保险制度是一种基于市场的解决独立性问题的办法，但市场并非是完全有效的，保险公司、注册会计师并不具备与上市公司的绝对抗衡力，当保险公司、注册会计师与上市公司的意见发生严重分歧时，应当同监管部门进行有效的沟通，在适当的时候引人行政监管。
4.4建立相应的信息披露规则
财务报表保险制度优势之一便在于可以向市场发送多重信号，例如同财务报表一井披露的保险费金额和保险赔偿金额；保险公司应当就审计意见发表中介人的看法；当发现上市公司财务报表异常时，保险公司和注册会计师须公开披露相应信息；保险公司需披露保险合同履行情况等信息。丰富的信息披露可以有效地降低市场的信息不对称。
参考文献：
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[2].侯迎新.财务报表保险制度的可行性分析[J].商丘职业技术学院学报,2007,3
[3].易琮.中国财务报表保险制度新思路——解决审计独立性的新思路[M].中国注册会计师行业发展研究资料.北京:经济科学出版社, 2005
[4].李志钢.财务报表保险制度有效性存疑[J].审计月刊,2005,8
[5].任秀梅，施继坤，杨权力.财务报表保险制度在审计独立性中的应用研究[J].黑龙江八一农垦大学学报.2005,3
[6].袁建国,杨慧余,爱琴.关于建立我国财务报表保险制度的构想[J].财会通讯.2005,11
[7].陈吉凤.我国实施财务报表保险制度的可行性探讨[J].安徽工业大学学报.2005,6
[8].沈小斌.我国建立财务报表保险制度之利弊[J].建设机械技术与管理。2006,11
[9].Ronen Joshua “Post-Enron Reform :Financial Statement Insurance” and “GAAP Revisited Stanford Journal of Law” Business and Finance[J].Aug2002.

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