财经法规及职业道德之税务管理PPT课件.ppt

依据一：税收征收管理法 1992年9月七届27次通过，1993年1月起实施；1995年、2001年两次修改 依据二：刑法第三章 税务征收管理法律制度 2024/1/31 周三1第1节第一节 税务管理学习思路（税务管理的三大问题）：税务登记 请联系第2章的银行结算账户的开立、变更和撤销 发票管理 三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票 纳税申报 3种方式 2024/1/31 周三22024/1/31 周三31、开业登记的对象(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户从事生产经营的事业单位一、税务登记管理(一)开业登记2024/1/31 周三4(2)其他纳税人 （注意不须登记的几种情况）n不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。2024/1/31 周三5 2、开业登记的时间和地点 (1)从事生产、经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起三十日内,向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。(2)除上述以外的其他纳税人,除国家机关和个人外,应当自负有纳税义务发生之日起三十日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。2024/1/31 周三6补充：应比照开业登记办理的情况：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记；跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30内，向所在地税务机关办理注册税务登记；从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，向营业地税务机关报验登记。2024/1/31 周三7注意：n从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。3、开业登记的内容指纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳动之日起，在连续12个月内累计超过180天。2024/1/31 周三84、开业登记程序 税务机关收到登记表，三十日内审核完毕，核发税务登记证件(包括正本及副本)，情况包括：A.税务登记证：一般情况、常规B.临时税务登记证：临时营业执照或无执照C.注册税务登记证：异地非独立核算D.涉外税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构E.只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。2024/1/31 周三9【区别一】税务登记 VS 注册税务登记 税务登记：常规登记(一般情况下)注册税务登记：简化登记，用于无独立营业执照的“异地非独立核算分支”等【区别二】税务登记 VS 临时税务登记异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验”(后详)；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记”【区别三】临时税务登记 VS 报验登记都是针对外出经营，前者经营时间超过180天2024/1/31 周三10（二）变更登记 1、适用范围 【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行变更登记；主管税务机关变动的，应“先注销再开业”2、时间要求 工商登记内容也变更：工商先变更；工商变更日起30日内税务变更 工商登记内容无变更：实际变化之日起30日内作税务变更 2024/1/31 周三11（三）停业、复业登记1、适用情形 主体：定期定额征收的纳税人(非所有纳税人)；行为：停业登记-暂停(不是“终止”)前 复业登记-恢复生产经营前 2、延长停业：停业期满内申请，到期未申请视为“已恢复营业”3、停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税 【提示】不是等到复业时才申报纳税2024/1/31 周三12（四）注销登记 1、注销税务登记的范围及时间要求 （1）适用范围纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。2024/1/31 周三13（2）时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止15日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。纳税人改变住所或经营场所：县区内属于变更；县区外-属于注销。注销22、办理流程：填写“注销税务登记申请审批表”发票管理环节税收征收环节登记管理环节稽查环节发票缴销清缴税款审核确认上两个环节完成如需要，可实地稽查办理注销税务登记2024/1/31 周三142024/1/31 周三15 （一）自领取营业执照30日内，办理税务登记。（二）税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。(四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。先工商后税务先工商后税务先税务后工商2024/1/31 周三16 30日内领取营业执照税务登记设置账簿办理账务15日内2024/1/31 周三17经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1 1、范围：范围：外出外出(异地异地)经营经营 2 2、登记登记流程：流程：A.A.外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动税外出经营活动税收管理证明收管理证明，该证实行，该证实行“一地一证一地一证”原则；原则；【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为3030日日，最长不超过，最长不超过180180日日 B.B.外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本”和和外出外出证明证明，向，向经营经营地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；C.C.结束后：结束后：结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票，由，由经营地经营地税务税务在外出证明上在外出证明上注明情况注明情况，回到，回到所在地所在地税务税务机关办理外出证明机关办理外出证明缴销手续缴销手续。（五）外出经营报验登记2024/1/31 周三181、定期验证、定期换证：每年一验、三年一换 2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖 3、遗失补办：遗失15日内书面报税务，并登报声明作废 凭报刊上的声明补办4、必须持税务登记证办理的事务P152（六）税务登记证的作用与管理2024/1/31 周三19（七）银行账户管理1、开立或变更账户，15日内向主管税务书面报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助2024/1/31 周三20【提示】1、其中的 开业；变更；注销 注意联系“银行结算账户的开立、变更、撤销”。2、注意区别“停业”与“注销”：前者是暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。3、时间限制多为30日，另有几个15日。2024/1/31 周三21二、发票管理（一）概述1、定义：2、作用：3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性4、联次：3联或4联。第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。5、发票的内容：2024/1/31 周三22（二）发票的种类 发票按照“用途”不同可分为：1)增值税专用发票 2)普通发票 3)专业发票（而不是专用发票）发票按照“级别”不同分类【补充】：发票种类由省级以上税务主管机关确定；税务机关是发票的主管机关。1)全国统一样式的发票：国家税务总局确定，如增值税专用发票。2)省级(省、自治区、直辖市)统一样式的发票：省级税务机关确定。2024/1/31 周三23一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人领购使用专用领购使用专用领购使用专用领购使用专用发票发票发票发票可以可以可以可以不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代开开开开税率税率税率税率0%17%0%17%0%17%0%17%低税率低税率低税率低税率13%13%13%13%6%6%6%6%商品流通业商品流通业商品流通业商品流通业4%4%4%4%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交应交应交 =销额销额销额销额进项进项进项进项进项税额需在规定期进项税额需在规定期进项税额需在规定期进项税额需在规定期限内报税务认证限内报税务认证限内报税务认证限内报税务认证无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交应交应交销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率1、增值税专用发票（1）一般纳税人和小规模（注意标准）2024/1/31 周三24(2)领购、使用的规定 A.一般：只限于一般纳税人领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人不得购用（但可以填开）B.特殊：(一般纳税人有以下情况，不得购用)a.核算：会计核算不健全，不能准确核算b.提供：(假定能准确核算，但)不能准确提供c.改正：违规使用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，而仍未改正d.免税：销售的货物全属免税e.申报：当月购买专用发票而未申报纳税2024/1/31 周三25（3）开具范围：特别注意不得开具的情况：10种（P157）第一类：对方不能抵扣 第二类：不产生销项税额的项目第三类：营业税项目尤其注意 “可以不开”和“可以开”的正确理解2024/1/31 周三26（4）开具要求与方法：共有十六项内容盖章应注意的事项（什么章、颜色、联次）金额、单价不含税可以汇总开具金额大小写的填写购货单位资料的填写增值5发票盖章 a)财务专用章或发票专用章：位置：发票联 及 抵扣联；覆盖开票单位 印泥：红色；b)销货单位 名称：要求：不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：蓝色；2024/1/31 周三27增值6 价税分离 A.发票中的“单价”,“金额”为不含税金额 B.如果只有含税总收入，需进行价税分离 含税总收入(1税率)=销售额(不含税)含税总收入销售额(不含税)=税额 销售额(不含税)数量=单价(不含税)【注意】由于采用除法运算，所以票据上“单价数量”与“销售额”有尾数误差，属正常情况11,70011,70011,70011,70010,00010,00010,00010,000(1+17%)(1+17%)1,7001,7001,7001,700价价价价税税税税2024/1/31 周三28增值7 汇总开具 A.适用：销售货物品种较多的 B.要求：按税率分别汇总；并附销货清单（一式两份：发票联(2)、抵扣联(3)）货物货物货物货物1 17%1 17%1 17%1 17%金额金额金额金额1 1 1 1货物货物货物货物2 17%2 17%2 17%2 17%金额金额金额金额2 2 2 2货物货物货物货物3 13%3 13%3 13%3 13%金额金额金额金额3 3 3 3货物货物货物货物4 13%4 13%4 13%4 13%金额金额金额金额4 4 4 4增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票13%金额金额3 3金额金额4 4(空空)(空空)(空空)(空空)17%金额金额1 1金额金额2 2(空空)(空空)(空空)(空空)税率税率金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名销货清单销货清单销货清单销货清单2024/1/31 周三29增值8金额封项 A.金额合计、税额合计：小写，用“￥”封 B.价税合计：大写；用“”(或 )封【提示】自金额的上一位起封项金额金额税率税率税额税额1000100017%17%170170合计合计￥10001000￥170170 价税合计：价税合计：万壹仟壹佰柒拾元万壹仟壹佰柒拾元2024/1/31 周三302024/1/31 周三31（6）开具的时限：一般：发货当天交款提货：收款当天分期收款：约定的收款当天委托代销：收到代销清单投资、赠送、分配：移送当天2024/1/31 周三32（7）代小规模纳税人开票的规定 范围：a.从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；b.从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；c.为 一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。2024/1/31 周三33 手续：a.先向分局申请代开资格，经分局和市国税局征管科审批；b.应提供发生购销业务、接受劳务或其他活动方面的有关证明，填写代开申请单，分局审核后到纳税申报窗口开具税收缴款书并交清税款后，方可开具；c.必须在底端的中间位置加盖开票税务机关代开增值税专用发票专用章，同时按规定加盖纳税人财务专用章或发票专用章；d.如专用发票作废或红冲，其已缴税款不退还，但可在下次抵减。普通1&21)使用范围：A.营业税纳税人、增值税的小规模纳税人；B.增值税一般纳税人（在不能开具专用发票的情况下）2)分类：A.行业发票：适用于某个行业的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等 B.专用发票：适用于某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等2、普通发票2024/1/31 周三34普通43)普通发票的印制 A.一般：税务指定印刷厂印制 B.自印：符合条件的企业可申请自印(印有企业名称的)普通发票：a)条件：固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；年用量在1000本以上、增值税一般纳税人 b)要求：税务指定印刷厂 主管国税机关集中保管，限量供应 原则上一次印刷不得超过一年用量2024/1/31 周三35普通54)退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方均未入账 购方：退还发票联 销方：粘在存根联 所有联注明“作废”情况二：购方未入账；销方已入账 购方：退还发票联 销方：发票联注“作废”新开红字发票(粘贴作废发票联；记账联销方冲账)情况三：购方已入账(无发票联)购方：出具退货或折让的书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）2024/1/31 周三362024/1/31 周三37 专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专用发票与专业发票的区别？3.专业发票专业：国有单位专门专业：国有单位专门业务的发票大类业务的发票大类 (相对增值税发票、相对增值税发票、普通发票普通发票)专用：专门用于某专用：专门用于某一项目的普通发票一项目的普通发票 (相对相对“行业发票行业发票”)2024/1/31 周三38（三）发票的开具要求 1.开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2.开具方式：1)顺序填开(按编号顺序)2)项目齐全、内容真实、字迹清楚；3)全部联次一次复写(或打印)4)发票联和抵扣联加盖财务印章或发票专用章 3.发票文字：应当中文；可同时使用其他文字 4.计算机开票：报主管税务批准；使用税务统一监制的机打发票；存根联需编制成册2024/1/31 周三39 5.开具的时限地点：跨省(自治区、直辖市)：国家税务总局确定；省际毗邻市县：相关省的省级税务确定6.不得：转借、转让、代开；拆本使用发票（应保留作废发票）；扩大专业发票的使用范围；7.保存：【注意】已开发票存根联和发票登记簿保管五年2024/1/31 周三40三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人 2、临时的纳税人 3、扣缴义务人 注意：、减税免税也要纳税申报、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理2024/1/31 周三41 1、纳税申报表 2、会计报表 3、合同、协议 4、有关证明、资料（二）纳税申报的内容2024/1/31 周三42 1.直接申报：直接到税务机关(当面)申报 是最传统的方式 2.邮寄申报：以寄出地邮局邮戳日期为实际申报日期 3.数据电文申报：方式：电话、网络(网上申报)以税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间为实际申报日期 4.其他简化方式（三）纳税申报的方式第2节第二节 税款征收学习思路：税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形 重点 核定应纳税额 重点 纳税人及扣缴义务人的权力和义务2024/1/31 周三432024/1/31 周三44一、税款征收的原则(一)主体：税务机关是征税的惟一行政主体 1.税款征收的主体：税务机关、(税务机关中具体的)税务人员；税务机关委托的单位和个人2.税收保全、强制措施的主体：税务机关(亲自)强制性措施，需县以上税务局(分局)局长批准2024/1/31 周三45 税收保全措施：有根据认为逃税提前责令限期纳税限期中发现转移货物收入要求提供纳税担保不能担保“税务保全措施”措施：冻结等值银行存款；扣押等值商品货物 后果：限期内不缴纳/纳保，执行“强制”措施 税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保责令限期缴纳逾期未缴“税收强制措施”措施：扣缴等值银行存款；拍卖等值商品货物2024/1/31 周三46(二二)依法征收依法征收(三三)不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓(四四)权限程序：法定权限程序：法定(五五)开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单单(六六)上缴国库上缴国库：1.1.税款；税款；2.2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款(七七)税款优先税款优先：1.1.税收优先于税收优先于“无担保债权无担保债权”(有条件有条件的的)2.2.税收优先于税收优先于“欠税后欠税后发生的发生的抵押权抵押权、质质权权、留置权留置权”(时间条件时间条件)3.3.税收优先于税收优先于“罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得”(包包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门)(无条件无条件)2024/1/31 周三47(一)查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征收分别是在什么情况下来分辨的？查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用；查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；二、税款征收方式2024/1/31 周三48（四）定期定额征收 生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。（五）代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。2024/1/31 周三49（六）代收代缴 代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。（七）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。（八）其他方式2024/1/31 周三50【区别一】代扣代缴 VS 代收代缴：扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税【区别二】代扣（收）VS 委托征收：代：以单位或个人名义；委：以税务机关名义；2024/1/31 周三51三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象1.设账：1)可以不设账 2)应设账未设账的 3)销毁账簿或拒不提供纳税资料 4)账簿混乱，难以查账 2.申报：5)未按期纳税申报 3.计税：6)计税依据明显偏低，又无正当理由 4.登记：7)未按规定办理税务登记2024/1/31 周三52（二）核定应纳税额的方式为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：1.同行或类似行业的收入和利润水平 2.成本出发，加合理费用、利润，推算收入 3.原料出发，推算收入 4.其他【注意(判断)】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法核定3(三)企业所得税的实例 方式1:定额征收(应纳税所得额利润)方式2:定率征收(应税所得率利润占收入比重)【概念】应纳税所得额=利润（经常不等）应纳税所得率=利润占收入比重=利润收入 应纳所得税额=所得税金额=利润 税率2024/1/31 周三532024/1/31 周三54【计算】应纳税所得额(利润总额)的确定：方法1：收入总额 应税所得率方法2：成本费用(1应税所得率)应税所得率