”营改增“后建安企业财务核算实操.ppt

主讲人：蔡嘉主讲人：蔡嘉“营改增营改增”后建安企业财务核算实操后建安企业财务核算实操1“营改增营改增”后工程造价费用的调整后工程造价费用的调整2“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点3“营改增营改增”后增值税会计核算相关文件后增值税会计核算相关文件4一般纳税人增值税会计明细科目的设置一般纳税人增值税会计明细科目的设置5“营改增营改增”后建筑工程分包的财务核算后建筑工程分包的财务核算6“营改增营改增”后建安企业特殊事项财务核算后建安企业特殊事项财务核算目录CONTENTS一、一、“营改增营改增”后工程造价费用的调整后工程造价费用的调整 根据建标办根据建标办2016420164号文号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造，工程造价价=税前工程造价税前工程造价（1+11%1+11%）。）。11%11%为增值税率，税前工程造价为增值税率，税前工程造价=人工费人工费+材料费材料费+机械费机械费+管管理费理费+利润利润+规费规费+措施费。措施费。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以全部以“裸价裸价”计算。计算。如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，得剥离其如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，得剥离其中的税额。中的税额。二、二、“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第第4545条第条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务纳税人提供建筑服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天款的当天”；二、二、“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。三、三、“营改增营改增”后增值税会计核算相关文件后增值税会计核算相关文件1、(93)财会字第083号关于增值税会计处理的规定2、财会字199522号关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知3、财会201213号营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定4、国税发1998044号增值税日常稽查办法5、财会201324号关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置2221应交税费01应交增值税02未交增值税03增值税留抵税额04待抵扣进项税额05增值税检查调整“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税”01进项税额11销项税额02出口递减内销产品应纳税额12出口退税03进项税额（转入）13进项税额转出04预缴增值税14转出多交增值税05营改增抵减的销项税额06减免税款07转出未交增值税08已交税金余额：企业多交或尚未抵扣的税额余额：企业尚未缴纳的税额“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税0101进项税额进项税额”国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总（国家税务总局公告局公告20162016年第年第1313号）对增值税的填报提出了很多号）对增值税的填报提出了很多要求，增加了要求，增加了增值税纳税申报表附列资料（五）、增值税纳税申报表附列资料（五）、增值税减免税申报明细增值税减免税申报明细和和本期抵扣进项税额本期抵扣进项税额结构明细表结构明细表对于所有取得的进项税额均要求分别对于所有取得的进项税额均要求分别填列。填列。如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查。如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查。“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税0101进项税额进项税额”17%货物劳务17%有形动产租赁13%低税率货物11%运输11%建筑安装11%不动产租赁11%购入不动产5%购入不动产（征收率）3%建筑安装（征收率）1.5%住房租赁01进项税额进项税额 一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目科目按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料材料采购采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“营业费用营业费用”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”“”“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目等科目按照应付或实际支付的金额，贷记按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”“”“应付票据应付票据”“”“银行存款银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。计分录。建安企业财务核算建安企业购入材料建安企业购入材料借：原材料借：原材料应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款建设单位拨入材料（甲供材料）建设单位拨入材料（甲供材料）不作会计处理，不作会计处理，只作相应的备查登记只作相应的备查登记建筑业材料的发出建筑业材料的发出借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本贷：原材料贷：原材料例例1.ABC1.ABC华东华东XXXX花园项目部的材料核算实行实际成本法。项目部从花园项目部的材料核算实行实际成本法。项目部从HH公司购公司购入水泥一批，收到入水泥一批，收到HH公司开来的增值税专用发票，注明金额公司开来的增值税专用发票，注明金额5050万元，税额万元，税额8.58.5万元，货物已验收入库，货款尚未支付。另外又从万元，货物已验收入库，货款尚未支付。另外又从K K公司购入钢筋一批，收公司购入钢筋一批，收到到K K公司寄来的增值税专用发票，注明金额公司寄来的增值税专用发票，注明金额200200万，税额万，税额3434万元，货物已验收万元，货物已验收入库，开出不带息的商业承兑汇票一张，金额入库，开出不带息的商业承兑汇票一张，金额234234万元，付款期限为万元，付款期限为6 6个月。个月。该笔业务，该笔业务，该笔业务，该笔业务，ABCABC华东华东华东华东XXXX花园项目部应做如下会计处理：花园项目部应做如下会计处理：花园项目部应做如下会计处理：花园项目部应做如下会计处理：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料-水泥水泥水泥水泥 500000500000应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500085000贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 585000585000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料-钢筋钢筋钢筋钢筋20000002000000应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340000340000贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 23400002340000例例2.ABC2.ABC华东华东XXXX花园项目部花园项目部7 7月月2 2日委托上海日委托上海DD公司一项运输业务，于签公司一项运输业务，于签订协议时全额支付现金订协议时全额支付现金6 6万元，且取得了专用发票。万元，且取得了专用发票。9 9月月8 8日，由于前往日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行 合同。合同。ABCABC华东华东XXXX花园项目花园项目部将尚未认证专用发票退还给部将尚未认证专用发票退还给DD企业，企业，DD企业返还运费。企业返还运费。ABCABC华东华东华东华东XXXX花园项目部花园项目部花园项目部花园项目部7 7月月月月2 2日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票的会计处理：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资54054.0554054.05应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5945.955945.95贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金6000060000 ABCABC华东华东华东华东XXXX花园项目部花园项目部花园项目部花园项目部9 9月月月月8 8日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6000060000借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资-54054.05-54054.05应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）-5945.95-5945.95例例3.20163.2016年年6 6月，月，ABCABC华东华东XXXX花园项目部从附近农民收购花园项目部从附近农民收购15001500元稻草与棉壳用作于工程施工的辅料，按规定已开具收购凭证，元稻草与棉壳用作于工程施工的辅料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。价款已支付。借：低值易耗品借：低值易耗品1305应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）195贷：现金贷：现金1500例例4.20164.2016年年7 7月，月，ABCABC华东华东XXXX花园项目部接受采用简易征收方式花园项目部接受采用简易征收方式计税的计税的C C公司提供的建筑服务，价值公司提供的建筑服务，价值1200012000元，款项已支付，取得元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票：税务机关代开的增值税专用发票：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本11650.4911650.49应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）349.51349.51贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1200012000“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税1111销项税额销项税额”17%货物、劳务13%低税率货物11%应税服务6%应税服务11销项税额销项税额 一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科等科目目按照按规定收取的增值税额，贷记按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目科目按确认的收入，贷记按确认的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。录。建安企业财务核算建安企业收入核算建安企业收入核算借：主营业务成本借：主营业务成本工程施工工程施工-合同毛利合同毛利贷：主营业务收入贷：主营业务收入建安企业工程结算建安企业工程结算借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款-预收工程款预收工程款应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（一）建筑施工企业工程价款结算的方式工程结算是对建设工程的发、承包合同价款按照合同约定进行工程预工程结算是对建设工程的发、承包合同价款按照合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工结算的活动。付款、工程进度款、工程竣工结算的活动。在实务中，建筑施工企业工程价款的结算主要有以下几种方式：在实务中，建筑施工企业工程价款的结算主要有以下几种方式：按月（按期）结算与支付：即实行按月（按期）支付进度款，竣工后按月（按期）结算与支付：即实行按月（按期）支付进度款，竣工后结清，合同工期在两年以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年结清，合同工期在两年以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。度结算。分段结算与支付：即将工程按照工程形象进度，划分不同的阶段支付分段结算与支付：即将工程按照工程形象进度，划分不同的阶段支付工程进度款，划分阶段的办法在合同中事先明确，例如按基础、结工程进度款，划分阶段的办法在合同中事先明确，例如按基础、结构、装饰、竣工等分段验收结算工程款。构、装饰、竣工等分段验收结算工程款。（一）建筑施工企业工程价款结算的方式竣工后一次结算：对工程项目规模不大，建设期在竣工后一次结算：对工程项目规模不大，建设期在1212个个月以内的工程，可以实行预支进度款，竣工后一次结算月以内的工程，可以实行预支进度款，竣工后一次结算的办法。预支的方式、时间、比例可由双方通过协商或的办法。预支的方式、时间、比例可由双方通过协商或合同约定。合同约定。其他结算方式：承、发包双方可以根据工程性质，在合同其他结算方式：承、发包双方可以根据工程性质，在合同中约定其他有利于工程质量、进度及造价管理且双方同中约定其他有利于工程质量、进度及造价管理且双方同意的结算方式。意的结算方式。（二）工程预付款的拨付及抵扣通常建设工程施工合同会约定，在开工前由建设方或发包人预先通常建设工程施工合同会约定，在开工前由建设方或发包人预先支付给承包人一部分工程款。根据支付给承包人一部分工程款。根据建设工程价款结算暂行办法建设工程价款结算暂行办法的规定，该预付款的比例原则上不低于合同金额的的规定，该预付款的比例原则上不低于合同金额的10%10%，不高于，不高于合同金额的合同金额的30%30%。该预付工程款的性质是预支，必须在合同中按。该预付工程款的性质是预支，必须在合同中按约定的抵扣方式，在工程进度款中进行抵扣。工程预付款的抵扣方约定的抵扣方式，在工程进度款中进行抵扣。工程预付款的抵扣方法一般有以下几种：法一般有以下几种：未完工程尚需材料价值相当于工程预付款数额时开始抵扣未完工程尚需材料价值相当于工程预付款数额时开始抵扣在这种方式下，当未施工工程尚需的主要材料及构件价值相当于在这种方式下，当未施工工程尚需的主要材料及构件价值相当于工程预付款数额时起，从每次中间结算工程价款中，按材料及构件工程预付款数额时起，从每次中间结算工程价款中，按材料及构件比重扣抵工程价款，至竣工之前全部扣清。比重扣抵工程价款，至竣工之前全部扣清。（二）工程预付款的拨付及抵扣完成金额累计占合同总价的完成金额累计占合同总价的10%10%后开始抵扣后开始抵扣在承包人完成金额累计占合同总价的在承包人完成金额累计占合同总价的10%10%后，由承包人开始向发包后，由承包人开始向发包人还款，发包人从每次应付给承包人的金额中扣回工程预付款，发人还款，发包人从每次应付给承包人的金额中扣回工程预付款，发包人至少在合同规定的完工期前三个月将工程预付款的总计金额按包人至少在合同规定的完工期前三个月将工程预付款的总计金额按逐摊的办法扣回。逐摊的办法扣回。完成金额累计占合同总价的完成金额累计占合同总价的50%50%后开始抵扣后开始抵扣如将工程预付款的额度定为如将工程预付款的额度定为10%10%，在工程款计价达到合同价款总额，在工程款计价达到合同价款总额的的50%50%后，按月扣回当月完成工程款额度的后，按月扣回当月完成工程款额度的20%20%，直到扣完为止。，直到扣完为止。（三）关于质量保证金工程项目部不管采取何种工程价款结算方式，不论工期工程项目部不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工长短，其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的程承包合同价值的95%95%，即保留，即保留5%5%左右的质量保证金，左右的质量保证金，待工程交付使用一年质保期到期后清算，质保期内如有待工程交付使用一年质保期到期后清算，质保期内如有返修，发生的费用可在质量保证金内扣除。（合同另有返修，发生的费用可在质量保证金内扣除。（合同另有约定的，从其约定。）约定的，从其约定。）例例1.1.假设假设ABCABC华东华东XXXX花园项目的建造合同约定，工程款采用按花园项目的建造合同约定，工程款采用按期结算支付的办法，于每年年末由双方核实确认后支付。期结算支付的办法，于每年年末由双方核实确认后支付。1 1、正式开工前，项目部于、正式开工前，项目部于20162016年年1010月月5 5日收到建设单位依合日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额同规定汇来合同总金额10%10%的预付工程款，加上增值税额共计的预付工程款，加上增值税额共计999999万元。万元。借：银行存款借：银行存款9990000贷：预收账款贷：预收账款-预收工程款预收工程款9000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9900002 2、20162016年年1212月月3131日，收到批复的验工计价单，确日，收到批复的验工计价单，确认的完工进度为认的完工进度为5%5%借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款49950004995000贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算45000004500000应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）495000495000实际收款时：实际收款时：实际收款时：实际收款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款49950004995000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 49950004995000例例2.2.假设假设XXXX花园项目的建造合同约定，工程款采用按期结算支付的办法，花园项目的建造合同约定，工程款采用按期结算支付的办法，于每年年末由双方核实确认后支付。已知合同总造价不含税金额为于每年年末由双方核实确认后支付。已知合同总造价不含税金额为90009000万元，万元，20152015年年1212月、月、20162016年年1212月、月、20162016年年9 9月双方确认的验工月双方确认的验工计价单上确认的完工进度分别为计价单上确认的完工进度分别为6.25%6.25%、55%55%和和100%100%，确认结算的工，确认结算的工程价款分别为程价款分别为562.5562.5万元、万元、4387.54387.5万元和万元和40504050万元（均为不含税金额）。万元（均为不含税金额）。假设假设XXXX花园的建造合同约定了预付款，且预付款采用随支付进度款时花园的建造合同约定了预付款，且预付款采用随支付进度款时按比例抵扣的方式，具体做法为：在正式动工前由按比例抵扣的方式，具体做法为：在正式动工前由G G企业预付企业预付10%10%的预的预付款，工程进度款采用按期结算支付的办法，于每季度末由双方核实确付款，工程进度款采用按期结算支付的办法，于每季度末由双方核实确认工程量后结算并支付，而认工程量后结算并支付，而10%10%的预付款自工程款计价达到合同总价款的预付款自工程款计价达到合同总价款的的50%50%起，按照每次结算工程款额度的起，按照每次结算工程款额度的20%20%扣回。另外，双方约定预留扣回。另外，双方约定预留合同总金额合同总金额5%5%的质量保证金，于工程交付使用一年质保期到期后再行的质量保证金，于工程交付使用一年质保期到期后再行支付。支付。那么，那么，ABCABC华东华东XXXX花园项目部的会计处理为：花园项目部的会计处理为：各期结算的工程量进度如下表所示（单位：万元）：各期结算的工程量进度如下表所示（单位：万元）：当期结算价款累计结算价款抵扣预付款质保金当期实际收款（不含税）累计收款（不含税）开工前9009002015.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合计9000-8550-（1 1）正式开工前，项目部于）正式开工前，项目部于20152015年年1010月月5 5日收到建设单位日收到建设单位依合同规定汇来合同总金额依合同规定汇来合同总金额10%10%的预付工程款，加上增值的预付工程款，加上增值税额共计税额共计999999万元：万元：借：银行存款借：银行存款99900009990000贷：预收账款贷：预收账款-预收工程款预收工程款90000009000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）990000990000（2 2）20152015年年1212月月3131日，收到批复的验工计价单，日，收到批复的验工计价单，确认的完工进度为确认的完工进度为5%5%借：应收账款借：应收账款49950004995000贷：工程结算贷：工程结算45000004500000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）495000495000实际收款时：实际收款时：借：银行存款借：银行存款49950004995000贷：应收账款贷：应收账款49950004995000（3 3）20162016年年3 3月、月、6 6月、月、9 9月，会计处理与（月，会计处理与（2 2）类似，此处略）类似，此处略（4 4）20162016年年1212月，由于工程计价已达到月，由于工程计价已达到55%55%，超过了，超过了50%50%，那么甲方应扣回的预付款为：，那么甲方应扣回的预付款为：（90009000 55%-900055%-9000 50%50%）20%20%9090（万元）（万元）收到批复的验工计价单时：收到批复的验工计价单时：借：应收账款借：应收账款1998000019980000贷：工程结算贷：工程结算1800000018000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）19800001980000抵扣预付款时：抵扣预付款时：借：预收账款借：预收账款-预收工程款预收工程款900000900000贷：应收账款贷：应收账款999000999000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9900099000实际收款时：实际收款时：借：银行存款借：银行存款1898100018981000贷：应收账款贷：应收账款1898100018981000（5 5）20172017年年3 3月、月、6 6月，甲方应扣回的预付款为月，甲方应扣回的预付款为13501350 20%20%270270（万元）（万元）收到批复的验工计价单时：收到批复的验工计价单时：借：应收账款借：应收账款1498500014985000贷：工程结算贷：工程结算1350000013500000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14850001485000抵扣预付款时：抵扣预付款时：借：预收账款借：预收账款-预收工程款预收工程款27000002700000贷：应收账款贷：应收账款29970002997000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）297000297000实际收款时：实际收款时：借：银行存款借：银行存款1198800011988000贷：应收账款贷：应收账款1198800011988000（6 6）20172017年年9 9月，除抵扣预付款（计算与（月，除抵扣预付款（计算与（5 5）相同）外，还应扣除）相同）外，还应扣除5%5%的质量保证的质量保证金：金：90009000 5%5%450450（万元）（万元）收到批复的验工计价单时收到批复的验工计价单时借：应收账款借：应收账款1498500014985000贷：工程结算贷：工程结算1350000013500000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14850001485000抵扣预付款和质量保证金时：抵扣预付款和质量保证金时：借：预收账款借：预收账款-预收工程款预收工程款27000002700000应收账款应收账款-应收质保金应收质保金45000004500000贷：应收账款贷：应收账款79920007992000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）792000792000实际收款时：实际收款时：借：银行存款借：银行存款69930006993000贷：应收账款贷：应收账款69930006993000（7 7）合同完工后，将）合同完工后，将“工程施工工程施工”与与“工程结算工程结算”对冲对冲结平：结平：借：工程结算借：工程结算9000000090000000贷：工程施工贷：工程施工-合同成本合同成本9000000090000000（8 8）质保期满，收回质量保证金时：）质保期满，收回质量保证金时：借：银行存款借：银行存款45000004500000贷：应收账款贷：应收账款-应收质保金应收质保金45000004500000“应交税费应交税费01应交增值税应交增值税13进项税额转出进项税额转出”发生试点实施管理办法第二十七条第二款至第五款的情况，以及购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产和不动产改变用途等原因，其进项税额不得抵扣，应相应转入有关科目借记“待处理财产损溢”、“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。例例1.ABC1.ABC华东华东XXXX花园项目部，花园项目部，20172017年年9 9月月5 5日盘点库存发现，由于管日盘点库存发现，由于管理不善，某预制件盘亏理不善，某预制件盘亏1010件，经查属于被盗。该预制件账面成本件，经查属于被盗。该预制件账面成本3030万元，其中耗用原材料成本万元，其中耗用原材料成本2020万元。责令管理人员赔偿万元。责令管理人员赔偿5 5万元，保险万元，保险公司赔偿公司赔偿1010万元，经有关单位批准处理。万元，经有关单位批准处理。A A公司应做会计分录如下：公司应做会计分录如下：1.1.发现盘亏：发现盘亏：发现盘亏：发现盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢334000334000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料300000300000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出)34000)340002.2.责任认定后取得保险款和责任赔偿：责任认定后取得保险款和责任赔偿：责任认定后取得保险款和责任赔偿：责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）150000150000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢150000150000 3.3.批准处理：批准处理：批准处理：批准处理：借：营业外支出借：营业外支出184000184000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢184000184000“应交税费01应交增值税04预缴增值税”纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第17号）第四条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款。（2）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税0404预缴增值税预缴增值税”第五条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。借：应交税费应交增值税（预缴增值税）/应交税费未交增值税 贷：银行存款例例1.ABC1.ABC建筑公司去外省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法）建筑公司去外省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），20162016年年5 5月，项目月，项目1 1当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入555555万元，支付分包款万元，支付分包款15551555万元（取得了增值税专用发票）万元（取得了增值税专用发票），项目，项目2 2当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入16651665万元，万元，支付分包款支付分包款555555万元（取得了增值税专用发票）万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴，该项目公司该如何预缴税款？税款？该建筑公司应当在该建筑公司应当在该建筑公司应当在该建筑公司应当在B B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1 1）项目）项目）项目）项目1 1由于当月收入由于当月收入由于当月收入由于当月收入555555万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出15551555万元后为负数（万元后为负数（万元后为负数（万元后为负数（-1000-1000万元）万元）万元）万元），因此项目，因此项目，因此项目，因此项目1 1当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为0 0，且剩余的，且剩余的，且剩余的，且剩余的10001000万元可结转下次预万元可结转下次预万元可结转下次预万元可结转下次预缴税款时继续扣除。缴税款时继续扣除。缴税款时继续扣除。缴税款时继续扣除。（2 2）项目）项目）项目）项目2 2当月收入当月收入当月收入当月收入16651665万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出555555万元后剩余万元后剩余万元后剩余万元后剩余11101110万元，因此，万元，因此，万元，因此，万元，因此，应以应以应以应以11101110万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款应预缴税款应预缴税款应预缴税款=（1665-5551665-555）（1+11%1+11%）2%=202%=20万元万元万元万元借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-应缴增值税（预缴增值税）应缴增值税（预缴增值税）应缴增值税（预缴增值税）应缴增值税（预缴增值税）2020贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2020例例1 1：某：某A A省建筑公司在省建筑公司在B B省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税方法）方法），20162016年年5 5月，项目月，项目1 1当月取得建筑服务收入当月取得建筑服务收入555555万元，支付分万元，支付分包款包款15551555万元（取得了增值税专用发票）万元（取得了增值税专用发票），项目，项目2 2当月取得建筑服务当月取得建筑服务收入收入16651665万元，支付分包款万元，支付分包款555555万元（取得了增值税专用发票）万元（取得了增值税专用发票），该，该项目公司该如何预缴税款？项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在该建筑公司应当在该建筑公司应当在该建筑公司应当在B B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1 1）项目）项目）项目）项目1 1由于当月收入由于当月收入由于当月收入由于当月收入555555万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出万元扣除当月分包款支出15551555万元后万元后万元后万元后为负数（为负数（为负数（为负数（-1000-1000万元）万元）万元）万元），因此，项目，因此，项目，因此，项目，因此，项目1 1当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为0 0，且剩余的且剩余的且剩余的且剩余的10001000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。万元可结转下次预缴税款时继续扣除。万元可结转下次预缴税款时继续扣除。万元可结转下次预缴税款时继续扣除。（2 2）项目）项目）项目）项目2 2当月收入当月收入当月收入当月收入16651665万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出万元扣除分包款支出555555万元后剩余万元后剩余万元后剩余万元后剩余11101110万元，因此，应以万元，因此，应以万元，因此，应以万元，因此，应以11101110万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款应预缴税款应预缴税款应预缴税款=（1665-5551665-555）（1+3%1+3%）3%=32.333%=32.33万元。万元。万元。万元。“应交税费应交税费应交税费应交税费01010101应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税05050505营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。“应交税费应交税费应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税0505营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税额额额额”企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应