财务报表编制及分析PPT课件.ppt

财 务 报 表表 1o财务报告概述告概述o资产负债表表o利利润表表o现金流量表金流量表2 第一第一节 财务报告概述告概述&财务会会计报告的定告的定义：n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件文件。3财务会会计报告告4财务报告、告、财务报表和其他表和其他财务报告之告之间的关系的关系财务报告（表述）财务报表其他财务报告表内 确认附注 披露符合GAAP，并需要接受审计辅助（补充资料）财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP，但需审计5会会计报表的分表的分类1 1、按、按报送送对象分象分对内内报表表对外外报表表满足内部管理需要足内部管理需要成本成本报表表等等满足外部信息使用者需要足外部信息使用者需要资产负债表表利利润表表现金流量表金流量表主表主表62 2、按、按编表表时间分分月月报季季报半年度半年度 年年报月度月度终了后了后6天内天内对外提供外提供季度季度终了后了后15天内天内对外提供外提供半年度半年度终了后了后60天内天内对外提供外提供年度年度终了后了后4个月内个月内对外提供外提供中中期期报告告73 3、按反映的按反映的经济内容分内容分反映反映财务状况状况及其及其变化的化的报表表反映反映经营成果成果的的报表表资产负债表表现金流量表金流量表利利润表表利利润分配表分配表主主营业务收支明收支明细表等表等利利润表表的附表的附表84 4、按、按编制制单位分位分类，可以分，可以分为单位位报表、表、汇总报表和合表和合并会并会计报表。表。n单位位报表：指个表：指个别会会计主体根据企主体根据企业自身会自身会计资料加料加工而成的会工而成的会计报表。表。n汇总报表：由主管表：由主管单位，根据所属各位，根据所属各单位会位会计报表表汇总编制的制的财务报表。表。n合并会合并会计报表：由控股集表：由控股集团公司，根据母公司和子公公司，根据母公司和子公司个司个别会会计报表，由母公司表，由母公司编制的制的综合反映企合反映企业集集团经营成果成果财务状况及状况及变动情况的会情况的会计报表。表。9财务报表的作用表的作用o向向会会计报表表的的使使用用者者提提供供企企业在在经济决决策策中中有有用用的的信信息息，包括企包括企业的的财务状况、状况、经营业绩及及现金流量金流量资料。料。n信息使用者信息使用者类型型 1 1、投、投资者者 2 2、债权人人 3 3、政府及其机构、政府及其机构 4 4、潜在的投、潜在的投资者和者和债权人人10主表主表附表附表资产负债表表资产减减值准准备明明细表表股股东权益增减益增减变动表表应交增交增值税明税明细表表利利润表表利利润分配表分配表分部分部报表（表（业务分部）分部）分部分部报表（地区分布）表（地区分布）现金流量表金流量表财务报表体系表体系11 第二节 资产负债表o一、含一、含义 反映企反映企业在某一特定在某一特定日期日期财务状况的状况的报表。表。n性性质：静：静态报表表n理理论依据：依据：资产 =负债 +所有者所有者权益益 即：以余即：以余额平衡，余平衡，余额是是帐户相相对静止的状静止的状态。1213 二、二、资产负债表的局限性表的局限性n资产、负债的确的确认与与计量都含有人量都含有人为估估计因素因素 如：坏如：坏帐损失、固定失、固定资产折旧数等。折旧数等。n使用的会使用的会计程序和方法具有很大的程序和方法具有很大的选择性性如：折旧方法。如：折旧方法。n对不同不同资产项目采用不同的目采用不同的计价方法价方法现金金账面价面价值应收收帐款款净值存存货成本与市价孰低。成本与市价孰低。n有些有些资产与与负债被忽略被忽略如：自然如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。合同、信用担保等。14三、三、报表表项目分析目分析o资产n按流按流动性分性分类 1 1、流、流动资产：周：周转一次的一次的时间在一年以内在一年以内 2 2、非流、非流动资产：周：周转一次的一次的时间在一年及一年以上在一年及一年以上15n按按对物价物价变动的反映的反映 1 1、货币性：如性：如现金、金、银行存款、行存款、应收收帐款款 物价物价变动时产生生购买力力损益益 2 2、非、非货币性：如固定性：如固定资产、存、存货、无形、无形资产 随着物价的随着物价的变动而价格而价格涨落落16货币性性非非货币性性资产流流动性性货币资金、金、应收款收款项存存货、预付付账款款非流非流动性性长期投期投资固定固定资产负债流流动性性应付款付款项、应交税金交税金预收收账款款非流非流动性性长期借款、期借款、应付付债务长期期应付付款款（如如补偿贸易引起）易引起）17o负债n流流动负债：偿还期限在一年以下。期限在一年以下。如如应付付帐款、款、应付税金等付税金等n长期期负债：偿还期限一年及一年以上。期限一年及一年以上。长期借款、期借款、长期期债券等券等o所有者所有者权益：股益：股东权益、益、业主主权益益n1 1、股本、股本n2 2、留存收益：企、留存收益：企业的的积累累18 四、四、资产负债表的基本表的基本结构构n报告式告式n帐户式式19报告式告式20帐户式式21资 产 负 债 表会企01表编制单位：年 月 日 单位：元22（续表）23资产负债表表o直接根据总账科目余额填列o根据若干总账科目余额计算填列o根据若干明细科目余额计算填列o根据总账科目或明细科目余额分析填列五、五、资产负债表的表的编制方法制方法24o直接根据直接根据总账科目余科目余额填列填列 这类项目的特点是，目的特点是，报表表项目名称与目名称与账户名称一致，名称一致，并且不存在任何抵减并且不存在任何抵减项目，因此可以按照目，因此可以按照总账的期末的期末余余额进行填列行填列25o主要包括：主要包括：n交易性金融交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。n工程物工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。n固定固定资产清理清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“”号进行填列。26n递延所得税延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。n短期借款短期借款 本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。n交易性金融交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。n应付票据付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。27n应付付职工薪酬工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。n应交税交税费 “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。28n应付利息付利息 本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。n应付股利付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。n其他其他应付款付款本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。n长期借款期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。29n应付付债券券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。n专项应付款付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。n预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。30n递延所得税延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。n实收收资本（或股本）本（或股本）本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。n资本公本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。n库存股存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。n盈余公盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。31o根据若干根据若干总账科目余科目余额计算填列算填列 这类项目的特点是，目的特点是，报表表项目名称与目名称与总账名称不一致，其名称不一致，其通常包括几个通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减在抵减项目，因此需要将几个目，因此需要将几个总账的期末金的期末金额进行加行加总之后之后的金的金额，减去相，减去相应的抵减的抵减项目的期末余目的期末余额（如果有的（如果有的话），），计算填列在算填列在报表表项目之中。目之中。32n货币资金金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”n存存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算n未分配利未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算33n可供出售金融可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n持有至到期投持有至到期投资 本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n长期股期股权投投资 本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。34n投投资性房地性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。n固定固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。35n在建工程在建工程 本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n生生产性生物性生物资产 “生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。36n油气油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n无形无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n商誉商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。37n其他非流其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。n其他流其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。n长期期应付款付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。n未分配利未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润分配”总账的期末余额，进行填列。38o根据若干明根据若干明细科目余科目余额计算填列算填列39o根据科目余根据科目余额分析填列分析填列(总账、明、明细账)n一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款n一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款40六、六、资产负债表的表的编制程序制程序o结账：结出出资产、负债、所有者、所有者权益益账户余余额o对账：总账与明与明细账o试算平衡：算平衡：资产=负债+所有者所有者权益益o编表表41第二第二节 利利润表表o一、含一、含义 报告企告企业在一定在一定时期的期的经营成果。成果。利利润 =收入收入 费用用o二、性二、性质：动态报表表42o三、利三、利润表的表的结构构 利利润表一般有表首、正表两部分。表一般有表首、正表两部分。表首：表首：报表名称表名称编制制单位、位、编制日期、制日期、报表表编号、号、货币名称、名称、计量量单位等；位等；正表是利正表是利润表的主体，反映形成表的主体，反映形成经营成果的各个成果的各个项目和目和计算算过程，所以程，所以这张表又称表又称为损益益计算算书。43 利润表编制制单位位 时间 单位位44四、利四、利润表表项目目编制方法制方法45利利润表表项目目编制方法（制方法（续）46补充充资料料编制方法制方法47 第三第三节 现金流量表金流量表o一、一、现金流量表的含金流量表的含义：现金流量表是以金流量表是以现金金为基基础编制的反映企制的反映企业财务状况状况变动的的报表，它反映公司或企表，它反映公司或企业一定会一定会计期期间内有关内有关现金和金和现金等金等价物的流入和流出的信息。价物的流入和流出的信息。表明企表明企业获得得现金和金和现金等价物的能力。金等价物的能力。n现金等价物：金等价物：期限短、流期限短、流动性性强、易于、易于变现的短期投的短期投 资,如：国如：国库券、交易性金融券、交易性金融资产等。等。48n现金等价物的确金等价物的确认标准准 A A、期限短（三个月到期）、期限短（三个月到期）B B、流、流动性性强 C C、易于、易于转换为已知金已知金额现金金 D D、价、价值变动风险很小的投很小的投资 以上四个条件必以上四个条件必须同同时具具备 现金等价物金等价物:市市场上可以流通的股票、上可以流通的股票、银行承行承兑汇票、票、1010个月以前个月以前购入，一个月到期的国入，一个月到期的国库券。券。49o现金含金含义n狭狭义：通常是指：通常是指库存存现金。金。n广广义：不：不仅包括包括现金、金、银行存款、其他行存款、其他货币资金金还包括包括现金等价物。金等价物。确确认标准：是指随准：是指随时可以支付的，如不能随可以支付的，如不能随时支付支付 的定期存款等，不的定期存款等，不应作作为现金。金。50二、二、现金流量表的性金流量表的性质和作用和作用n用来提供企用来提供企业有关有关现金流入、流出及投金流入、流出及投资与筹与筹资活活动方面的信息方面的信息n报表使用者利用表使用者利用现金流量表可以：金流量表可以：o1.1.对企企业的支付能力、的支付能力、偿债能力和外部能力和外部资金的需求金的需求情况做出判断情况做出判断o2.2.不但可了解企不但可了解企业当前的当前的财务状况，状况，还可可预测企企业未来的未来的发展情况展情况o3.3.便于便于报表使用者表使用者评估估报告期内与告期内与现金有关和无关金有关和无关的投的投资及筹及筹资活活动51o现金流量表金流量表编制的制的现金基金基础 n库存存现金金n银行存款行存款n其他其他货币资金金n现金等价物金等价物52o现金流量的分金流量的分类：n经营活活动产生的生的现金流量金流量n投投资活活动产生的生的现金流量金流量n筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量53经营活活动产生的生的现金流金流量量投投资活活动产生的生的现金流金流量量筹筹资活活动产生的生的现金流金流量量企企业发生的投生的投资活活动和筹和筹资活活动以外的所有交易和事以外的所有交易和事项企企业长期期资产的的购建和不包括在建和不包括在现金等价物范金等价物范围内的投内的投资及其及其处置活置活动导致企致企业资本本及及债务规模和模和构成构成发生生变化化的活的活动54流流出出流出流出流出流出流入流入经营活活动产生的生的现金流金流量量投投资活活动产生的生的现金流金流量量筹筹资活活动产生的生的现金流金流量量流入流入流流入入55三、利三、利润表、表、资产负债表与表与现金流量表的关系金流量表的关系销 售收入+应收账款减少-应 收 账款增加=经 营 活动所增加的现金流量56费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少=经 营 活 动所减少的现金流量57 四、四、现金流量表的内容和金流量表的内容和结构构 表首部分：表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报表的编号。基本部分：基本部分：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资 活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生 的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响 额；现金及现金等价物净增加额。补充充资料部分：料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及 现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物 净增加情况。58项 目目行次行次金金 额一、一、经营活活动产生的生的现金流量金流量 销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金 收到的税收到的税费返返还 收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金金 现金流入小金流入小计 购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 支付支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金 支付的各种税支付的各种税费 现金流出小金流出小计 经营活活动产生的生的现金流量金流量净额 现金流量表金流量表编制制单位：位：年度年度 单位：位：59二、投二、投资活活动产生的生的现金流量：金流量：收回投收回投资收到的收到的现金金 取得投取得投资收益所收到的收益所收到的现金金处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所收到的所收到的现金金 收到的其他与投收到的其他与投资活活动有关的有关的现金金 现金流入小金流入小计 购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支付的所支付的现金金 投投资所支付的所支付的现金金 支付的其他与投支付的其他与投资活活动有关的有关的现金金 现金流出金流出 投投资活活动产生的生的现金流量小金流量小计60三、筹三、筹资活活动产生的生的现金流量：金流量：吸收投吸收投资所收到的所收到的现金金 借款所收到的借款所收到的现金金 收到的其他与筹收到的其他与筹资有关的有关的现金金 现金流入小金流入小计 偿还债务所支付的所支付的现金金 分配股利、利分配股利、利润或或偿付利息所支付的付利息所支付的现金金 支付的其他与筹支付的其他与筹资活活动有关的有关的现金金 现金流出小金流出小计 筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量净额四、四、汇率率变动对现金的影响金的影响五、五、现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额61五、五、现金流量表的填列方法金流量表的填列方法1 1、经营活活动产生的生的现金流量金流量 62直接法直接法o经营活活动产生的生的现金流入金流入项目目n销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金：金：1 1、本期期、本期期销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金；金；2 2、收回前期、收回前期销货款和款和劳务收入款，以及收入款，以及转让应收票收票据所取得的据所取得的现金收入；金收入；3 3、本期、本期预收的收的账款；款；4 4、销售材料和代售材料和代购代代销业务收到的收到的现金。扣除金。扣除销售售退回的商品支付的退回的商品支付的现金。金。63或者：或者：销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金本期本期销售商品、提供售商品、提供劳务收入收入 +增增值税税销项税税额（收入（收入 增增值税率）税率）-应收收帐款、款、应收票据的增加（期末余收票据的增加（期末余额期初余期初余额）-预收收帐款的减少（期末余款的减少（期末余额期初余期初余额 ）本期收回前期核本期收回前期核销的坏的坏帐 本期本期实际核核销的坏的坏帐 清清偿债务减少的减少的应收收帐款和款和应收票据收票据 -票据票据贴现利息。利息。64 应收收账款款/应收票据收票据 期初余期初余额 100100 200 200期末余期末余额 150 150 15015065 应收收账款款/应收票据收票据 期初余期初余额 100100 200 200期末余期末余额 505025025066n调整分整分录 即：分析即：分析现金流量的分金流量的分录，用于指明，用于指明记录现金流量表的金流量表的 方向，不做登方向，不做登账之用。之用。作用：作用：资料从料从资产负债表和利表和利润表到表到现金流量表的金流量表的过度。度。67借：借：经营活活动现金流量金流量销售商品收到售商品收到现金金 应收收帐款款/应收票据（期末期初）收票据（期末期初）贷：应收收帐款款/应收票据（期末期初）收票据（期末期初）主主营业务收入收入 应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项税税额）68例：例：A A企企业为一般一般纳税人，本年度的利税人，本年度的利润表和表和资产负债表有关表有关资料如下：主料如下：主营业务收入收入180180万元，增万元，增值税税30.630.6万元，比万元，比较资产负债表中表中应收收账款期末比期初多款期末比期初多52.6552.65万元。万元。应收票据期末收票据期末比期初少比期初少35.1035.10万元。万元。销售商品收到的售商品收到的现金金 =210.6-52.65+35.10=193.05(=210.6-52.65+35.10=193.05(万元万元)69借：借：经营活活动现金流量金流量销售商品收到售商品收到现金金 193.05193.05 应收收帐款款 52.6552.65 贷：应收票据收票据 35.1035.10 主主营业务收入收入 180180 应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项税税额）30.630.670例例:某企某企业本期商品本期商品销售收入售收入为280280万元万元,以以银行存款收行存款收讫，应收票据期初余收票据期初余额为2727万元万元,期末余期末余额为6 6万元万元,应收收账款期款期初余初余额为100100万元万元,期末余期末余额为4040万元万元,年度内核年度内核销的坏的坏账为2 2万元。另外，当期因商品万元。另外，当期因商品质量量问题发生退生退货价款价款3 3万元，万元，货款已通款已通过银转账支付。支付。要求：要求：计算算销售商品提供售商品提供劳务收到的收到的现金金为多少？多少？71n销售商品提供售商品提供劳务收到的收到的现金金 =本期本期销售商品收到的售商品收到的现金金327.6+327.6+当期收到前期的当期收到前期的应收收票据（票据（27-627-6）21+21+当期收到前期的当期收到前期的应收收账款（款（100-40-100-40-2 2）58-58-当期因当期因销售退回支付的售退回支付的现金金 3 3 =403.6 =403.6（万元）（万元）72借：借：经营活活动现金流量金流量销售商品收到售商品收到现金金 403.6403.6 销售退回售退回 3 3 贷：应收票据收票据/应收收帐款款 7979 主主营业务收入收入 280 280 应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项税税额）47.647.6 73n收到的税收到的税费返返还反映企反映企业收到的所有的税收到的所有的税费返返还，如收到的增，如收到的增值税、消税、消费税、税、营业税、所得税、关税和教育税、所得税、关税和教育费附加返附加返还款。款。调整分整分录：借：借：经营活活动现金流量收到的税金流量收到的税费返返还 贷：主：主营业务税金及附加税金及附加 补贴收入收入74例、甲企例、甲企业前期出口商品一批，按前期出口商品一批，按规定退回增定退回增值税税0.850.85万元已万元已退回退回;本期收到退回的本期收到退回的营业税税0.80.8万元；收到的教育万元；收到的教育费附加返附加返还3.33.3万元已存入万元已存入银行。行。收到的税收到的税费返返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(=0.85+0.8+3.3=4.95(万元万元)75借：借：经营活活动现金流量收到的税金流量收到的税费返返还 4 4.95.95 贷：主：主营业务税金及附加税金及附加 4 4.95.95 76n收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金：金：1 1、与、与经营活活动有关的有关的罚款收入；款收入；2 2、经营租租赁收到的租金；收到的租金；3 3、出租和出借包装物未退、出租和出借包装物未退还的押金收入；的押金收入；4 4、流、流动资产损失中由个人失中由个人赔偿的的现金收入；金收入；5 5、实际收到的收到的违约金收入等特殊金收入等特殊项目。目。77n如收到的租金如收到的租金 其他其他业务收入（租金收入）收入（租金收入）其他其他应收款（租金）（期末期初收款（租金）（期末期初 ）抵抵偿债务而减少的而减少的应收收帐款（租金）款（租金）核核销的坏的坏帐损失（租金部分）失（租金部分）借：借：经收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金金 贷：其他：其他业务收入收入 如收到的如收到的违约金：金：借：借：经收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金金 贷：营业外收入外收入78o经营活活动产生的生的现金流出金流出项目目 1 1、购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 指企指企业主主营业务和其他和其他业务的的现金流出。金流出。包括：当期包括：当期购买商品支付的商品支付的现金；金；当期支付前期当期支付前期购买商品未付的商品未付的现金；金；为购买商品而商品而预付的付的现金等；金等；进项税税额；扣除本期扣除本期发生的生的购货退回收到的退回收到的现金。金。79 购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 本期本期购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 本期本期购买商品支付的增商品支付的增值税税进项税税额 本期支付前期的本期支付前期的应付付帐款、款、应付票据付票据 本期本期预付的付的帐款款 本期本期购货退回收到的退回收到的现金金80o或：或：本期本期销售成本售成本(主主营业务成本成本)-应付票据、付票据、应付付帐款款(期末期初期末期初)+应应付票据、付付票据、付帐款款(期末期末 期初期初)+存存货（期末期初）（期末期初）-预付付帐款（期末期初）款（期末期初）本期以非本期以非现金金资产清清偿债务减少的减少的应付付帐款、款、应付付票据票据81 应付票据（付票据（应付付账款）款）期初：期初：1200012000 20000 200001500015000期末：期末：170001700082 应付票据（付票据（应付付账款）款）期初：期初：1200012000 20000 200002500025000期末：期末：7000700083n例、例、A A企企业本年度利本年度利润表中表中,主主营业务成本成本108108万元万元,资产负债表上的表上的应付票据期初数付票据期初数为2020万元万元,期末数期末数为1818万元；万元；应付付账款期初数和期末数相等；存款期初数和期末数相等；存货的期初数的期初数为250250万元万元,期末数期末数为210.76210.76万元。万元。购买商品支付的商品支付的现金金:=主主营业务成本成本 108108 +应付票据（付票据（20-1820-18）+存存货-39.24-39.24（210.76-250210.76-250）=70.76=70.76（万元（万元84 借：主借：主营业务成本成本 108108 应付票据付票据 2 2（20-1820-18）贷：经购买商品支付的商品支付的现金金70.7670.76 存存货 39.2439.24（210.76-250210.76-250）85 2 2、支付、支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金 反映企反映企业以以现金方式支付金方式支付给职工的工工的工资和和为职工支付的工支付的其他其他现金。支付金。支付给职工的工工的工资包括工包括工资、奖金以及各种金以及各种补贴等；等；为职工支付的其他工支付的其他现金如：交金如：交纳养老、失养老、失业等社会保等社会保险基金基金补充养老保充养老保险、住房公、住房公积金、住房困金、住房困难补助、商助、商业保保险金、其他福利金、其他福利费用等，用等，仅指指经营活活动部分。部分。86例、甲企例、甲企业本期支付工本期支付工资5050万元，其中万元，其中经营人人员工工3030万万元，在建工程人元，在建工程人员工工资2020万元。甲企万元。甲企业本期支付本期支付给职工以工以及及为职工支付的工支付的现金金为3030万元。万元。87借：借：应付工付工资 5050 贷：经支付支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金 3030 贷：投：投资活活动现金流量金流量购建固定建固定资产支付的支付的现金金 2020883 3、支付的各、支付的各项税税费：反映企：反映企业按国家有关按国家有关规定于当期定于当期实际支付的各种税支付的各种税费。包括：包括：、本期、本期发生并支付的各种税生并支付的各种税费；、本期支付的以前各期、本期支付的以前各期发生的税生的税费；C C、本期、本期预交的税金。交的税金。不包括：不包括：计入固定入固定资产价价值、实际支付的耕地占用税。支付的耕地占用税。注：本期退回的增注：本期退回的增值税、所得税等在税、所得税等在“收到的税收到的税费返返 还”项目反映。目反映。894 4、支付的其他与、支付的其他与经营活活动有关的有关的现金：金：如如经营租租赁所支付的租金、所支付的租金、罚款支出、款支出、业务招待招待费、保保险费、广告、广告费、差旅、差旅费、办公公费等。等。还包括：企包括：企业支付的离退休人支付的离退休人员统筹退休金，以及支付筹退休金，以及支付的未参加的未参加统筹退休人筹退休人员的的费用。用。企企业实际支付的而又不能适当地支付的而又不能适当地归入本表中的其他入本表中的其他现金金流出，无流出，无论是否与是否与经营活活动有关，均有关，均应在此在此项目中反映。目中反映。90o投投资活活动产生的生的现金流量金流量 包括：包括：、非、非现金等价物的短期投金等价物的短期投资和和长期投期投资的取得与的取得与处置；置；、固定、固定资产的的购建与建与处置；置；、无形、无形资产的的购买与与处置；置；91o投投资活活动流入、流出的流入、流出的现金金 现金流入金流入项目：目：1 1、收回投、收回投资所收到的所收到的现金；金；A A、企、企业出售、出售、转让或到期收回除或到期收回除现金等价物以外短期投金等价物以外短期投资、长期股期股权投投资的本金和收益部分；的本金和收益部分；B B、长期期债权投投资本金部分。本金部分。C C、长期期债权投投资收回的利息，收回的利息，应在在“取得投取得投资收益所收收益所收 到的到的现金金”项目中反映。目中反映。92例：甲企例：甲企业某某项权益性投益性投资本金本金为500500万元，企万元，企业出售出售该项投投资，收回全部投，收回全部投资480480万元；某万元；某项债权性投性投资本金本金350350万万元，企元，企业出售出售该项投投资，收回全部投，收回全部投资金金额为410410万元，其万元，其中中6060万元万元为债券利息。券利息。分析分析:收回投收回投资所收到的所收到的现金金 =480+350=830=480+350=830（万元）（万元）取得投取得投资收益所收到的收益所收到的现金金 =60=60万元万元93借：借：投投资活活动收到的收到的现金金 830830 投投资收益所收到的收益所收到的现金金 6060 贷：长期投期投资 830830 投投资收益收益 606094o2 2、取得投、取得投资收益所收到的收益所收到的现金：金：反映企反映企业因因对外股外股权性投性投资而分得的而分得的现金股利或利金股利或利润；包括：包括：A A、股利（不包括股票股利）、股利（不包括股票股利）B B、利息、利息 C C、分回利、分回利润95o例、某企例、某企业期初期初长期投期投资余余额20002000万元，均万元，均为股票投股票投资，其中，其中15001500万元投万元投资于于A A企企业，占其股本的，占其股本的75%75%，采用，采用权益法核算；另外益法核算；另外200200万元和万元和300300万元分万元分别投投资于于B B企企业和和C C企企业，各占接受投，各占接受投资企企业总股本的股本的5%5%和和10%10%，采用成本法核，采用成本法核算。当年算。当年A A企企业盈利盈利20002000万元，分配万元，分配现金股利金股利800800万元；万元；B B企企业亏损没有分配股利；没有分配股利；C C企企业盈利盈利600600万元，分配万元，分配现金股金股利利200200万元，企万元，企业已如数收到已如数收到现金股利。金股利。96分析：分析：A A企企业实际分回投分回投资收益（收益（80080075%75%）600600 B B企企业实际分回投分回投资收益收益 0 0 C C企企业实际分回投分回投资收益收益 （20020010%10%）20 20 取得投取得投资收益收到的收益收到的现金合金合计 620620（万元）（万元）o 97 借：借：投投资活活动收到的收到的现金金 620620 贷：投：投资收益收益 62062098o3 3、处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产而收到的而收到的 现金金净额 反映企反映企业出售上述出售上述资产所取得的所取得的现金扣除金扣除为处置置这些些资 产而支付的有关而支付的有关费用后的用后的净额。包括：包括：A A、处置企置企业职工住房的工住房的现金流入金流入 B B、自然灾害等原因所造成的固定自然灾害等原因所造成的固定资产等等长期期 资产的的报废、毁损而收到的保而收到的保险赔款收入款收入99 处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产而收到的而收到的现金金 净额：=固定固定资产报废、毁损的的变卖收到的收到的现金金 +遭受灾害而收遭受灾害而收到的保到的保险赔偿收入等收入等 -所所发生的清理生的清理费用等用等现金支出后的金支出后的净额。如如处置上述置上述资产所收回的所收回的现金金净额为负数，数，则应列在列在“支付支付的其他与投的其他与投资活活动有关的有关的现金金”项目中。目中。100例、例、例、例、某公司出售一台不需用的某公司出售一台不需用的设备，收到价款，收到价款3030万元，万元，该设备原价原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，支付万元，支付该项设备拆卸拆卸费0.20.2万万元元,运运输费0.080.08万元万元,设备已由已由购入入单位运走。位运走。处置固定置固定资产收到的收到的现金金净额 =出售固定出售固定资产收到的款收到的款项 30-30-支付支付该项设备的清理的清理费 0.280.28 =29.72(=29.72(万元万元)101 借：借：投投资活活动收到的收到的现金金 29.7229.72 累累计折旧折旧 1515 清理清理费支出支出 0.280.28 贷：固定：固定资产 4040 营业外收入外收入 5 5102 4 4、收到的其他与投、收到的其他与投资活活动有关的有关的现金：金：反映企反映企业除了上述各除了上述各项以外，收到的其他与投以外，收到的其他与投资活有活有关的关的现金流入。金流入。A A、如投、如投资时已宣告已宣告发放但尚未放但尚未领取的取的应收股利收股利B B、投、投资时已到期但尚未收取的已到期但尚未收取的应收利息收利息103 投投资活活动产生的生的现金流出金流出项目目 1 1、购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支付的所支付的现金。金。包括：包括：货款及增款及增值税税 建造工程支付的建造工程支付的现金金 支付在建工程人支付在建工程人员的工的工资等等现金支出金支出 购入、自入、自创取得各种无形取得各种无形资产的的实际现金支出金支出 还包括包括购建企建企业职工住房的工住房的现金流出量金流出量104oo例例例例、乙乙公公司司购入入房房屋屋一一幢幢,价价款款1 18 85 50 0万万元元,通通过银行行存存款款转账支支付付1 18 80 00 0万万元元，其其他他款款项用用公公司司产品品抵抵偿。为在在建建厂厂房房购进建建筑筑材材料料一一批批，价价值1 16 60 0万万元元，价价款款已已通通过银行行存存款款支支付付。购建建固固定定资产支支付付的的现金金 =1 18 80 00 0+1 16 60 0=1 19 96 60 0（万万元元）105o调整分整分录：借：固定借：固定资产 1850 1850 在建工程在建工程 160160 贷：投投购建固定建固定资产等支付的等支付的现金金 19601960 存存货 5050 106 2 2、投、投资所支付的所支付的现金金 反映企反映企业除除现金等价物以外的金等价物以外的进行行权益性投益性投资和和债权性性投投资而支付的而支付的现金，以及支付的佣金、手金，以及支付的佣金、手续费等附加等附加费用。用。权益