《会计基础》 第十五章 应付职工薪酬.doc

会计从业资格考试会计基础
第十五章　应付职工薪酬
本章阐述了
应付职工薪酬的构成
货币性职工薪酬的会计核算
非货币行职工薪酬的会计核算
第一节 职工薪酬及构成款
一、职工工资、奖金、津贴和补贴
二、职工福利费
三、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育
保险等社会保险
四、住房公积金
五、工会经费和职工教育经费
六、非货币性福利
七、其他职工薪酬
第二节 应付职工薪酬的会计处理
总账科目：

明细科目设置：性质
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——职工教育经费
——非货币性福利
一、货币性职工薪酬
（一）确认应付职工薪酬——按照提供服务的受益部门
借：生产成本
制造费用
管理费用（管理部门、福利部门）
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
（二）发放职工薪酬
①用现金或者银行存款发放工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
库存现金（或者）

②扣除代垫款项——医药费、个人所得税
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款
应交税费—应交个人所得税
某公司本月应付职工薪酬205 000元，其中，车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。
（一）确认应付职工薪酬
借：生产成本 155 000
制造费用 20 000
管理费用 20 000
在建工程 10 000
贷：应付职工薪酬——工资 205 000
【例题】

承上例，该公司当月扣回为职工代垫的医疗费3 000元，实际发放工资202 000元，提取现金发放工资。
①提取现金
借：库存现金 202 000
贷：银行存款 202 000
②用现金发放工资
借：应付职工薪酬——工资 202 000
贷：库存现金 202 000
③扣除代垫款项
借：应付职工薪酬——工资 3 000
贷：其他应收款——代垫医药费 3 000
二、非货币性职工薪酬
自产产品：
（一）确认应付职工薪酬——按照接受服务受益部门、
公允价值
借：生产成本
制造费用
管理费用（管理部门、福利部门）
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
（二）发放职工薪酬
①确认销售收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
自有住房：
（一）确认应付职工薪酬——按照受益部门
借：生产成本
制造费用
管理费用（管理部门、福利部门）
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
（二）发放职工薪酬
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
租赁住房：
（一）确认应付职工薪酬——按照受益部门
借：生产成本
制造费用
管理费用（管理部门、福利部门）
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
（二）发放职工薪酬——支付房租
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
库存现金（或者）

【例题】

某公司为一家冰箱生产企业，共有职工200名。公司以其生产的每台成本为1000元的冰箱作为员工福利发放。该型号的冰箱市场售价为每台1 400元，适用的增值税税率为17%。假定该公司170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。
（一）确认应付职工薪酬
200×1 400×17%+200×1400
=200×1 400×（1+17%）
=327 600 应付职工薪酬
170×1 400×（1+17%）=278 460 生产成本
30×1 400（1+17%）=49 140 管理费用
借：生产成本 278 460
管理费用 49 140
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 327 600
（二）发放职工薪酬
①确认销售收入
收入：200×1 400×（1+17%）=327 600
增值税：327 600×17%=47 600
借：应付职工薪酬——非货币性福利 327 600
贷：主营业务收入 280 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 47 600
②结转销售成本
借：主营业务成本 200 000
贷：库存商品 200 000
【例题】

某公司本月应付工薪酬205 000元，其中，车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资15 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。
确认应付职工薪酬
借：生产成本 155 000
制造费用 20 000
管理费用 20 000
在建工程 10 000
贷：应付职工薪酬——工资 205 000