融资租赁会计处理.doc

一、承租人对融资租赁的处理几个重要的公式：最低付款额=承租人支付的款项（不含履约成本和或由租金）+承租人而言的担保余值+到期日购买很可能支付的价款最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值承租人而言的担保余值=承租人担保部分+与其有关的第三方承担部分出租人而言的担保余值=承租人而言的担保余值+第三方担保余值未担保余值=资产余值出租人而言的担保余值1.租赁期开始日 借：固定资产融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） 出租人的租赁内含利率； 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊 未确认融资费用每一期的摊销额（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率 分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 会计处理： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值 折旧期间： 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 履约成本的会计处理履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款 或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益 或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的： 借：销售费用 贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 5.租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产 存在承租人担保余值： 借：累计折旧 长期应付款应付融资租赁款 贷：固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 （2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金 借：营业外支出 贷：银行存款 （3）留购租赁资产 支付购买价款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 结转固定资产所有权： 借：固定资产生产用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的处理1.租赁期开始日（1）应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额+初始直接费用（2）未实现融资收益的计算未实现融资收益(最低租赁收款额初始直接费用未担保余值)(最低租赁收款额的现值初始直接费用未担保余值的现值) （3）会计处理 借：长期应收款(最低租赁收款额初始直接费用) 未担保余值 营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额) 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额) 未实现融资收益在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。借：未实现融资收益（初始直接费用） 贷：长期应付款（初始直接费用） 2未实现融资收益分配的会计处理 （1）分配方法按实际利率法分配 未实现融资收益每一期的摊销额（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）租赁内含利率 （2）会计处理 按收到的租金： 借：银行存款 贷：长期应收款 按当期应确认的融资收入金额： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 3应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。 4未担保余值发生变动的会计处理 （1）期末 未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 （2）已确认损失的未担保余值得以恢复的 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 5或有租金的会计处理 出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入 借：应收账款 贷：租赁收入 6租赁期满时的会计处理 （1）收回租赁资产 存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 存在担保余值，也存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 不存在担保余值，但存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理，只需做备查登记 （2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理 如果租赁期届满时承租人没有续租承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。 （3）留购租赁资产 收到购买价款时 借：银行存款 贷：长期应收款 如存在未担保余值 借：营业外支出贷：未担保余值三、例题205年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1租赁标的物：塑钢机。2起租日：206年1月1日。3租赁期：206年1月1日208年12月31日，共36个月。4租金支付：自206年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。5该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。6该机器在205年12月1日的公允价值为700000元。7租赁合同规定的利率为7(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。9该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。10租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。11207年和208年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户的年销售收入的5向乙公司支付经营分享收入。并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在205年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90，即630000元(700000元90)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。第二步，计算租赁内含利率最低租赁收款额租金期数+优惠购买价格1500006100900100(元)因此有150000(PA，r，6)100(PF，r，6)710000(租赁资产的公允价值十初始直接费用)。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。当r7时1500004.7671000.66671505066.6715116.6(元)710000(元)当r8时1500004.6231000.63069345063693513(元)710000(元)因此，7r8。用插值法计算如下：现值利率715116.67710000r6935138(715116.6710000)/(715116.6693513)(7r)/(78)r(21603.675116.61)21603.67.24即，租赁内含利率为7.24。第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额最低租赁付款额1500006100900100(元)应收融资租赁款入账价值90010010000910100最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用710000(元)未实现融资收益910100710000200100(元)第四步，会计分录206年1月1日借：长期应收款应收融资租赁款 910100贷：银行存款 10000融资租赁固定资产 700000未实现融资收益 200100在本例中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款应收融资租赁款”。本例中：借：未实现融资收益 10000贷：长期应收款应收融资租赁款 10000以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益(参见表223)表223 未确认融资收益分配表(实际利率法) 205年12月31日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初7.24%=-期末=期初-205年12月31日710000.00206年6月30日15000051404.0098596.00611404.00206年12月31日15000044265.00105734.35505669.65207年6月30日15000036610.48113389.52392280.13207年12月31日15000028401.08121598.92270681.21208年6月30日15000019597.32130402.68140278.53208年12月31日1500009821.47*140178.53*100.00208年12月31日100100.00合计900100190100.00710000.00*做尾数调整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.00第二步，会计分录206年6月30日收到第一期租金时借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 51404贷：租赁收入 51404206年12月31日收到第二期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 44265.65贷：租赁收入 44265.65207年6月30日收到第三期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 36610.48贷：租赁收入 36610.48207年12月31日收到第四期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 28401.08贷：租赁收入 28401.08208年6月30日收到第五期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 19597.32贷：租赁收入 19597.32208年12月31日收到第六期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 9821.47贷：租赁收入 9821.47