XX公司会计制度.doc

公司会计制度第一章 总则第一条 为了规范公司（以下简称“公司”）的会计确认计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则及公司的实际情况，特制定本制度。第二条 本制度适用于公司及其下属的分公司、全资子公司和控股子公司。第三条 公司财务会计的基本目标是：向财务会计报告使用者提供与公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行责任的情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策。第四条 公司应单独设置会计机构，配备合格的会计人员。第五条 公司会计机构、会计人员依照本制度的规定进行会计核算，对本企业的交易或事项进行会计确认、计量和报告，按规定填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，并妥善保管好会计档案。第六条 公司财务、会计管理部是公司会计工作和资金管理的中心，全面负责公司的财务会计工作，并监督、检查各分、子公司的财务、会计工作；各分、子公司财务会计机构负责本单位的财务、会计工作，并接受公司财务、会计管理部的领导、督促和检查。第二章 一般原则第七条 公司的财务会计工作必须遵守国家有关法律、法规的规定，并执行本制度。第八条 公司的会计年度采用公历年度，即每年从1月1日起至12月31日止。第九条 公司以人民币作为记账本位币，以借贷记账法记账。第十条 公司必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。第十一条 公司提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对公司过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十二条 公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。第十三条 公司提供的会计信息应当具有可比性。公司及所属各分、子公司在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在财务报表附注中予以说明。公司及所属各分、子公司各自发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用公司统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十四条 公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十五条 公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十六条 公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十七条 公司对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第十八条 公司采用权责发生制为记账基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。第十九条 公司在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三章 资产第二十条 现金及现金等价物的确定标准公司的现金是指：库存现金以及可以随时用于支付的银行存款。现金等价物是指：持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。公司的现金等价物包括三个月内到期的债券投资等。第二十一条 金融资产的确认和计量根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，公司将金融资产分为：交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产。（一）交易性金融资产核算交易性金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时记入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，其公允价值变动额计入当期损益。（二）应收款项及坏账准备核算应收款项主要包括应收账款及其他应收款。公司于期末对应收账款及其他应收款进行减值测试，计提坏账准备。 公司对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。单项金额重大的划分标准是：应收账款或其他应收款单项客户期末余额占应收账款或其他应收款期末账面余额的1%以上。当有客观证据表明单项金额重大的应收款项发生了减值的，如与某客户较长时间未进行交易，也未收到该客户回款，或从其他渠道得知某客户出现偿债危机或某项其他应收款回收有困难的，应当根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对单项金额非重大的应收款项，按照其期末余额的账龄来进行信用风险特征组合的划分，期末按照这些组合的余额，根据下列比例计算确定减值损失，计提坏账准备。对单项金额重大的应收款项，经单独测试未发生减值损失的，应根据其账龄，包括在相应的信用风险特征组合中，再进行减值测试。信用风险特征组合 坏账准备提取比例 账龄1年以内（含1年） 5%账龄1-2年（含2年） 10%账龄2-3年（含3年） 30%账龄3-4年（含4年） 50%账龄4-5年（含5年） 50% 账龄5年以上 100%对于已经提足100%坏账准备的应收款项，必须保持原账户记录，会计人员不得擅自销账。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经总裁办公会或更高级别的机构审批确认后，方可确认为坏账损失，冲销已提取的坏账准备。公司对应收款项采用实际利率法按摊余成本计量。在计算应收款项未来现金流量现值时，采用现行的一年期贷款利率作为折现率，如合同另有约定利率的，则采用合同约定的利率。（三）持有至到期的投资对于持有至到期的投资，公司按照取得时的公允价值进行初始计量，相关的交易费用计入初始确认金额。采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。期末按照金融资产的实际利率折现计算预计未来现金流量现值，如未来现金流量现值小于金融资产的账面价值，则将减记金融资产的账面价值至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。当有客观证据表明持有至到期投资的价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。（四）可供出售金融资产对于可供出售金融资产，公司按照取得时的公允价值进行初始计量，相关的交易费用计入初始确认金额。在活跃市场有报价且其公允价值能够持续可靠计量的可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本进行后续计量。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入股东权益，在该金融资产终止确认时转出，转入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入股东权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。第二十二条 存货核算方法根据企业会计准则第1号存货的规定，存货按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。公司存货主要包括：原材料、周转材料、在产品、产成品和外购商品。原材料按实际成本入账，发出原材料采用加权平均法核算。周转材料按实际成本入账，领用时按一次摊销法摊销。产成品和在产品成本包括原材料、直接人工、其他直接成本以及按正常生产能力下适当比例分摊的间接生产成本。入库产成品按实际生产成本核算，发出产成品采用加权平均法核算。存货采用永续盘存制。外购商品入库按实际外购成本核算，发出外购商品采用加权平均法核算。期末，存货按成本与可变现净值孰低计价。如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于成本按分类的差额计提存货跌价准备。可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工成本、销售所必须的估计费用和相关税费后的金额确定。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算。公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第二十三条 长期股权投资核算方法（一）公司合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方股东权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与合并对价（包括支付现金、转让非现金资产或承担债务）之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。为企业合并所发生的直接相关费用计入当期损益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并成本为在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。因企业合并发生的直接相关费用计入合并成本。（二）其他方式形成的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他的必要支出；2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外；4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以该项长期股权投资的公允价值作为初始投资成本；5、通过债务重组取得的长期股权投资，以该项长期股权投资的公允价值作为初始投资成本。（三）成本法核算的长期股权投资1、公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算，在编制合并报表时按照权益法进行调整；2、公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。公司确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。（四）权益法核算的长期股权投资公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 在权益法核算下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 公司取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，公司在收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策或会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策和会计期间对被投资单位的会计报表进行调整，并据以确认投资损益。公司对被投资单位除净损益以外股东权益项目的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入公司的股东权益。（五）长期股权投资核算方法的转换公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（六）长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外股东权益的其他变动而计入股东权益项目的，处置该项投资时应当将原计入股东权益项目的部分按相应比例转入当期损益。（七）长期股权投资减值准备 当公司的长期股权投资可能发生减值迹象时，如出现被投资单位的市价持续下跌，或被投资单位经营状况恶化等，此时应对涉及的长期股权投资进行减值测试，计算其可收回金额。若预期可收回金额低于长期股权投资的账面价值，则按其可收回金额低于账面价值的差额单项计提减值准备。可收回金额根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与该项长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第二十一条 投资性房地产核算方法 根据企业会计准则第3号投资性房地产的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，且能够单独的计量和出售。 （一）投资性房地产按照成本进行初始计量 1、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出； 2、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；3、以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定；4、与投资性房地产有关的后续支出，如装修支出等，应当计入投资性房地产的成本。 （二）投资性房地产的后续计量 1、公司采用成本模式进行后续计量，建筑物适用企业会计准则第4号固定资产，土地使用权适用企业会计准则第6号无形资产； 2、如果由于市场环境等因素变化，采用公允价值更能反映资产状况时，可以由成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益；3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（三）投资性房地产的折旧/摊销方法公司投资性房地产中的建筑物，按照本制度第二十五条规定的房屋建筑物预计使用年限计提折旧，土地使用权按其剩余使用期限进行摊销。（四）投资性房地产的减值准备计提方法公司投资性房地产的减值准备计提，分别适用本制度中第二十五条和第二十七条的有关规定。 第二十五条 固定资产及累计折旧的核算方法 根据企业会计准则第4号固定资产的规定，固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的有形资产。固定资产应同时满足与该有形资产有关的经济利益很可能流入企业、该有形资产的成本能够可靠的计量两个条件。 1、本公司固定资产分矿山构筑物、房屋和建筑物、机器设备、运输设备、其他设备五大类。 2、固定资产按照取得时的实际成本进行初始计量。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 3、本公司固定资产的折旧除矿山构筑物根据已探明的矿山储量采用产量法折耗外，其他固定资产折旧采用年限平均法计提，各类固定资产的预计适用年限、预计净残值及年折旧率如下：类别预计经济使用年限预计净残值率（%）年折旧率（%）房屋和建筑物10-4032.43-9.7机器设备1536.47运输设备8312.13其他设备5-1039.7-19.44、公司的房屋建筑物如区分矿区房屋建筑物和非矿区房屋建筑物。矿区房屋建筑物的折旧摊销年限以矿山预期服务年限和上表中的预计经济使用年限孰低确定。5、在确定各类固定资产的预计经济使用年限时，公司及所属各分、子公司坚持谨慎性原则，合理估计。6、每年年度终了，公司应对固定资产的预计经济使用年限、预计净残值率和折旧方法进行复核，预计经济使用年限和预计净残值率与原先估计数有差异的，则做调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，则应当改变固定资产的折旧方法。固定资产的预计经济使用年限、预计净残值率和折旧方法的改变作为会计估计变更处理。7、由于市价持续下跌或技术落后、设备陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致固定资产可收回金额低于账面价值的，按单项或资产组预计可收回金额与账面价值的差额提取减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8、关于弃置费用，根据现在执行的法律法规及公司矿山的现状，闭坑后，公司对矿山回填和生态恢复的支出较少，故弃置费用对固定资产成本的影响暂不考虑。当公司某一矿山在较长期间内实际必须发生较大金额的弃置费用时，据实呈报公司作为个案处理。 第二十六条 在建工程核算方法 在建工程包括为工程所发生的直接建筑、安装成本，以及应当资本化的利息和汇兑损益。应当资本化的利息和汇兑损益按企业会计准则第17号借款费用执行。 在建工程达到预定可使用状态的当月以暂估金额转入固定资产，竣工决算完成后根据实际成本对原入账价值进行调整。 当公司的在建工程项目可能发生减值迹象时，如因市场价格等因素的变化，预计建设项目投产后的现金流量与预期比会出现大幅下降，此时应对涉及的在建工程项目进行减值测试，计算其可收回金额。若预期可收回金额低于在建工程项目的账面价值，则按其可收回金额低于账面价值的差额单项计提减值准备。可收回金额根据在建工程项目涉及资产的公允价值减去处置费用后的净额与该项工程预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第二十七条 无形资产核算方法 根据企业会计准则第6号无形资产的规定： 1、无形资产按照成本进行初始计量 （1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（2）自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件规定后至达到预定用途前发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项目计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的支出为开发阶段支出。 （3）投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （4）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第16号政府补助和企业会计准则第20号企业合并确定。 2、无形资产的摊销 （1）使用寿命有限的无形资产，自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 无形资产应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（2）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。3、公司的无形资产本公司的无形资产一般包括土地使用权、探矿权、采矿权、勘探开发成本和地质成果等。土地使用权是指为取得一定期限的土地使用权利而支付的成本。公司取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外：取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；公司外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则不对支付的价款在土地和地上建筑物之间进行分配，而全部作为固定资产核算；公司改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值的目的时，则将其转为投资性房地产。取得的土地使用权自用时，其取得成本按照土地使用权的剩余使用期限进行摊销。采矿权是公司取得采矿许可支付的成本。采矿权依据相关的已探明矿山储量采用产量法进行摊销。勘探开发成本包括取得探矿权的成本以及在地质勘探过程中所发生的各项成本和费用。勘探开发成本包括在现有矿床进一步成矿及增加矿山储量、地质及地理测量、勘探性钻孔、取样、挖掘及与商业和技术可行性研究有关活动而发生的支出。当勘探结束且有合理依据确定勘探形成地质成果时，余额转入地质成果。当不能形成地质成果时，一次记入当期损益。地质成果归集地质勘探过程中所发生的各项支出。自相关矿山开始开采时，按其已探明矿山储量采用产量法进行摊销。4、公司至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。对于已被其他新技术所代替，使其为公司创造经济利益受到不利影响的或因市值大幅度下跌，在剩余摊销期间不会恢复的无形资产，按单项预计可收回金额，并按其低于账面价值的差额计提减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 5、公司应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按预计使用寿命进行合理的摊销。如果复核后对无形资产的使用寿命仍不确定的，则应当进行减值测试，计算其预计可收回金额，并按其低于账面价值的差额计提减值准备。 第二十八条 商誉 在非同一控制下企业合并时，支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。 年末，将商誉分摊至相关的资产组进行减值测试，计提的减值准备计入当期损益，减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。 第二十九条 长期待摊费用摊销方法 已经发生但受益期在一年以上的长期待摊费用，如经营租赁的固定资产改良支出等，在其受益期限内平均摊销。原在“长期待摊费用”核算的开办费余额，在首次执行新会计准则的第一个会计期间内全部确认为管理费用，以后发生的开办费，按实际发生额全部确认为当期费用，计入当期损益。 第三十条 非货币性资产交换 根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 1、非货币性资产交换，包括股权换股权，但不包括非货币性资产非互惠转让，以及公司合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 2、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，公司收到补价，按照收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%确定；公司支付补价，按照支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公允价值加上支付的货币性资产之和）的比例低于25%确定。比例高于或等于25%的，不作为非货币性资产，作为货币性资产交换。 3、在进行非货币性交易的核算时，应分别确认： （1）具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，涉及支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。涉及收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。（2）不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账成本，无论是否支付补价，均不确认损益。涉及支付补价的，以换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。涉及收到补价的，以换出资产账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。（3）在非货币性资产交换中，公司同时换入多项资产，各项换入资产的成本的确定：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产成本的总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第四章 负债第三十一条 金融负债公司的金融负债包括：（一）公司向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，公司与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用公司自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，公司根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用公司自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但公司以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，公司自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付公司自身权益工具的合同。从会计科目来说，金融负债主要包括：短期借款、应付票据、交易性金融负债、衍生工具、应付账款、其他应付款、可转换公司债券、应付债券、长期借款等。金融负债在初始确认时划分为以下两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。 针对第类金融负债，公司按照公允价值对其进行初始计量，相关的交易费用直接计入当期损益；公司按照公允价值对第类金融负债进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。针对第类金融负债，公司按照公允价值对其进行初始计量，相关的交易费用计入初始确认金额中；公司采用实际利率法，按照摊余成本对第类金融负债进行后续计量。实际利率按现行的一年期贷款利率确定，合同另有约定的除外。第三十二条 职工薪酬根据企业会计准则第9号职工薪酬的规定，职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出。职工包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。同时包括虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员如公司董事会成员、监事会成员等，未与企业订立合同但在企业的计划控制下，提供与职工类似服务的人员，也纳入职工薪酬中的“职工“的范围。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如果，公司根据经批准的企业年金计划为企业年金基金相关人员缴纳的年金（补充养老保险费）、以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以及对职工的股份支付，也属于职工薪酬。非货币性福利，包括公司以自产产品发放给职工作为福利、将公司拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。公司于会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，按受益对象分别处理：由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他的职工薪酬，全部计入当期损益。公司按照月工资总额的一定比例提取社会保险费和住房公积金，并按月向劳动和社会保障机构缴纳，按照本条上一款的规定进行处理。公司不再计提职工福利费，根据实际发生金额计入当期损益。公司因解除与职工的劳动关系给予的补偿包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，公司决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。当同时满足以下两个条件时，公司应当确认因解除与职工的劳动合同关系给予补偿而产生的预计负债，并计入当期损益：公司已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。第三十三条 预计负债的确认根据企业会计准则第13号或有事项的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是公司承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；该义务的金额能够可靠地计量。待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足上述条件的，确认为预计负债。公司承担的其他义务（如承担超额亏损、重组义务、弃置费用等）满足上述条件，确认为预计负债。第三十四条 其他负债指上述负债以外的其他负债，如应交税费、递延所得税负债等，各项负债应当以实际发生额入账，分别进行核算，并在资产负债表中分别列示。第三十五条 股份支付根据企业会计准则第11号股份支付的规定，公司为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具，分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，并以授予日的公允价值计量。1、以权益结算的股份支付授予后立即可行权的，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。在等待期内的期末，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关成本、费用和资本公积。后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日，根据实际行权的权益工具数量，计算确定因转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。2、以现金结算的股份支付授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，按照公司承担的以股份或其他权益工具为基础，计算确定的负债的公允价值计量。在授予日以公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。在等待期内的期末，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。后续信息表明公司当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。在相关负债结算前的期末以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。第五章 股东权益第三十六条 股东权益，是指股东在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。股东权益包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润等。第三十七条 公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，作为股本溢价，计入资本公积。第三十八条 资本公积包括股本溢价和其他资本公积。股本溢价是指投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分。其他资本公积主要是指直接记入股东权益的利得或损失等。第三十九条 盈余公积包括：1、法定盈余公积，是指公司按照公司章程的规定按10%从净利润中提取的盈余公积；2、任意盈余公积，是指公司按照经股东大会批准的比例从净利润中提取的盈余公积。公司的盈余公积可以用于弥补亏损、转增股本，符合规定的情况下，也可以用盈余公积分派现金股利。第六章 损益及利润分配第四十条 收入的分类与确认原则收入是指公司在日常活动中形成的、会导致股东权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产收入。1、销售商品收入：公司以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入公司；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。公司按照从购货方已收或应收