第四章会计从业资格考试财经法规学习笔记.doc

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第四章　职业道德
　　第一节　职业道德与会计职业道德
　　一、职业道德的概念和主要内容
　　(一)职业道德的概念
　　狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
　　不同的职业人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系，为了协调，除了需要法律，还需要一种适应职业生活特点的调节职业关系的手段。
　　广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。
　　* 职业道德的特征
　　1.职业性(行业性)。不具有全社会的普遍适用性。
　　2.多样性。既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂、多样的，因此有多少种职业就有多少种职业道德。
　　3.实践性。由于职业活动都是具体的实践活动，因此，根据职业实践经验概括出来的职业道德规范，具有较强的针对性、实践性。
　　4.继承性。职业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。
　　(二)职业道德的主要内容
　　1.爱岗敬业(是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范)
　　2.诚实守信(是做人的基本准则，也是职业道德的精髓)
　　3.办事公道(是指处理各种职业事物要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公平公正)
　　4.服务群众(是职业道德核心在职业生活中的具体化表现)
　　5.奉献社会。职业道德中的最高境界(是职业道德的出发点和归宿)
　　二、会计职业道德的概念
　　(一)会计职业道德的概念
　　会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
　　包括：他律和自律两个方面
　　他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当的职业行为。
　　自律是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为。
　　※ 会计职业道德的特征
　　1.利益的相关性
　　面对经济利益的驱动和道德观念相悖的困境，会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中，较多关注社会公众利益，保持廉洁奉公、客观公正的职业品德。
　　2.发展的稳定性
　　无论社会经济关系如何变迁，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正始终是相对稳定的。因为没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个行业会允许会计人员利用经济不确定性随意操纵会计信息。
　　3.广泛的社会性
　　从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
　　4.适度的约束性
　　为了强化会计职业道德的约束职能，会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计有关规则或条例中，如我国《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等都规定了会计职业道德的内容和要求。会计人员一旦违反了职业道德规范将受到严肃处理，甚至逐出本行业，以确保会计职业的良好声誉。

　　（二）、会计职业道德规范的主要内容（是一般社会道德规范在会计职业行为活动中的具体体现，是由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等所决定）
　　1、爱岗敬业
　　⑴爱岗敬业的含义。
　　爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。
　　敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。
　　⑵爱岗敬业的基本要求。
　　要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。
　　①热爱会计工作，敬重会计职业。
　　②安心工作、任劳任怨。
　　③严肃认真、一丝不苟。
　　④忠于职守、尽职尽责。
　　2、诚实守信
　　⑴含义。
　　诚实是指言行和内心思想一致。
　　守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。
　　⑵诚实守信的基本要求。
　　要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。
　　①做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。
　　严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账、报账，做到账证、账账、账表、账实相符。
　　②保密守信，不为利益所诱惑。
　　所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。
　　3、廉洁自律
　　⑴廉洁自律的含义。
　　廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。
　　自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。
　　⑵廉洁自律的基本要求。
　　要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。
　　①公私分明，不贪不占。所谓公私分明就是会计从业人员严格划分公私界限。
　　②遵纪守法、清正廉洁。
　　就是会计从业人员在从事会计职业时，要按照国家的法律法规规定履行职责，办理会计业务，不利用职权优势以权谋私，不违法乱纪，做到清正廉洁。
　　会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律;
　　而且要敢于、善于运用法律所赋予的权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。
　4、客观公正
　　⑴客观公正的含义。
　　客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。
　　公正就是平等、公正、没有偏失。
　　⑵客观公正的基本要求。
　　要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。
　　①端正的态度。
　　坚持客观公正的态度来运用会计专业知识和专业技能。从事会计职业，这是坚持客观公正原则的基础。
　　②依法办事。
　　依法办理会计业务和事项，遵守法律法规是保证会计工作客观公正的前提。
　　③实事求是、不偏不倚。
　　这是指会计从业人员不仅要在具体进行会计业务处理时或需要进行职业判断时，应保持客观公正、不偏不倚，而且要使最终结果也是客观公正。
　　④保持应有的独立性。
　　5、坚持准则
　　⑴坚持准则的含义。
　　坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
　　这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
　　⑵坚持准则的基本要求。
　　要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。
　　①熟悉准则。
　　熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是另外两条准则的前提。
　　②执行准则。
　　执行准则是指会计人员在会计工作中要始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算
　　③依法监督。
　　会计除了核算的职能外，还有监督的职能，即对本单位的经营活动和业务活动实施监督。会计人员在实施会计监督的过程中，必须遵循国家有关法律法规的规定，以国家法律法规和规定为依据，对本单位的经营活动或业务活动进行监督，促进单位的经营活动或业务活动符合国家相关法律法规的规定，促进本单位各项经营活动或业务活动目标的实现。
　　6、提高技能
　　⑴要求
　　要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。
　　⑵业务水平：包括会计专业理论水平、会计实务操作能力和职业判断能力等三个方面。
　　7、参与管理
　　⑴参与管理的含义。参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。
　　间接管理—反映问题、提建议、参与决策。
　　⑵参与管理的基本要求。
　　要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
　　①努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。
　　②熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。
　　(八)强化服务
　　⑴含义：是现代服务是现代经济社会对劳动者所从事职业的更高层次的要求，它表现为人们在参与对外工作交往和组织内部协调运作过程中，人与人之间人际关系的融洽程度和与之相对应的工作态度。
　　强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
　　⑵基本要求：
　　①树立服务意思
　　②提高服务质量
　　③努力维护和提高会计职业的良好社会形象。
　　结语：会计职业强化服务的结果，就是奉献社会。敬业是前提、爱岗是基础、强化服务是表现。“忠于职守”是爱岗敬业的内在品质，强化服务是爱岗敬业的外在表现。爱岗敬业是会计职业道德的出发点，奉献社会作为职业的崇高责任是职业道德的基本要求和最终归宿。
第四章　职业道德
　　第二节　会计职业道德与会计法律制度的关系
　　会计职业道德与会计法律制度都属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。
　　一、会计职业道德与会计法律制度的联系
　　会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。
　　主要表现在：
　　1、两者在根本目的上一致
　　都是以为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财为目的
　　2、两者在作用上相互补充、协调。
　　在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现，同样，那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制规范。
　　3、两者在内容上相互渗透、相互重叠。
　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
　　4、两者在地位上相互转化、相互吸收。
　　会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度，可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
　　5、两者在实施过程中相互作用、相互促进。
　　会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。
　　总之，两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充;
　　在内容上相互渗透、相互重叠;
　　在地位上相互转化、相互吸收;
　　在实施上相互作用、相互促进。
　　二、会计职业道德与会计法律制度的区别
　　(一)两者的性质不同
　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性;
　　会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
　　(二)两者的作用范围不同
　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计从业培训
　　会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。
　　(三)两者的表现形式不同
　　会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;
　　会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。
　　(四)实施保障机制不同
　　会计法律制度由国家强制力保障实施;
　　会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
      第四章 会计职业道德　
         第三节　会计职业道德教育
　　一、会计职业道德教育形式
　　会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。
　　㈠ 接受教育。通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。
　　㈡ 自我教育。会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。
　　二、会计职业道德教育内容
　　(一)会计职业道德观念教育
　　通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念;
　　了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响;以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。
　　(二)会计职业道德规范教育
　　以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。
　　(三)会计职业道德警示教育
　　通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。
　　(四)其他与会计职业道德相关的教育
　　1、形势政策教育。
　　2、法制教育和反腐斗争的教育。
　　3、业务素质。心里素质等其他方面的配套教育。
　　三、会计职业道德教育途径
　　(一)通过会计学历教育进行会计职业道德教育。
　　在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。
　　(二)通过会计继续教育进行会计职业道德教育。
　　在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。
　　(三)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。
　　通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。
　　总之，
　　职业道德原则和规范转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合、外因通过内因起作用的过程。所以，我们不能片面强调职业道德教育和评价活动，而无视或忽视会计人员自我修养的能动性和积极性，否者不仅不能收到理想的效果，而且也无从谈起职业道德原则和规范的实施
第四章 会计职业道德
　　第四节　会计职业道德的检查与奖惩
　　＊ 会计职业道德的检查和奖惩机制的建立，需要政府部门行业组织、有关单位的积极参与，需要运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段，是一个复杂的洗头膏工程。
　　一、对会计职业道德进行监督检查。
　　检查的途径主要有：
　　(一)将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合;
　　有违反会计法的行为，一定是违反会计职业道德的行为。
　　(二)将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合;
　　(三)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
　　二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。
　　三、依法建立激励和遵守职业道德情况考核和奖惩机制。
　　（一）建立激励机制的意义
　　对于符合会计职业道德规范的行为予以奖赏、表彰，可以使受奖者感到对遵守道德规范的回报和社会的肯定，从而促使其强化道德行为。
　　（二）实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合。
　　四、严格违反职业道德会计人员的从业资格管理
　　严格违反职业道德会计人员的从业资格管理，就是根据有关会计法规的规定，对违反职业道德的会计人员进行处理，对于其中情节严重的，吊销其会计从业资格证书。
　　涉及会计人员违法职业行为主要包括以下几个方面：
　　⑴违反单位会计核算规则的行为;(包括：不依法设置会计账簿，私设会计账簿。未按规定填制，取得原始凭证或不符合规定，以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定，随意变更会计处理方法，向不同的会计资料使用者提供不财务会计报告的编制依据不一致，未按规定使用记录文字或记账本位币，未按规定保管会计资料，致使其毁损、灭失)
　　⑵违反单位会计监督规则的行为;(指未按规定建立和实施内部会计监督制度，拒绝依法实施的会计监督，不向依法实施的外部监督者如实提供有关会计资料及有关情况的行为)
　　⑶违反单位会计人员的任用要求的行为;(任用了不合格的会计人员的行为)
　　⑷伪造和变造凭证、账簿和报表的行为;
　　⑸隐匿和故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为。
　第四章 会计职业道德
　　第五节　会计职业道德建设组织与实施
　　(一)财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。
　　* 《会计法》规定，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。
　　* 《注册会计师法》规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。
　　(二)会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度。
　　对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段：
　　1、调查、分析和确认事实。
　　2、确定适用规则条款。
　　3、作出决定。
　　* 职业道德委员会作出的决定具有以下特点：
　　①决定具有强制性，是必须遵守执行的。
　　②必须形成正式的书面文件。
　　③具有稳定行，非经会计职业组织认可的正规程序不得随便加以改变。
　　④职业道德委员会所作出的决定具有特定的格式。
　　(每一份决定都应包括案由;争议的事实有理由;认定的事实、理由及适用的规则条款;决定的处罚类型;有关人员署名、职业道德委员会印章等)
　　4、执行决定。(这是运用职业道德规范处理具体职业道德案件的终结环节)
　　执行决定必须注意以下几个方面：
　　①要及时将职业道德委员会的决定通知有关会计师事务所、注册会计师或单位会计人员本人及相关单位。
　　②要由相关部门负责执行决定。
　　③要检查执行结果，应由职业道德委员会对执行决定情况进行后续检查，以保证执行结果。
　　(三)企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制。防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。
　　(四)社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管
　　(五)社会舆论监督，形成良好的社会氛围