境外工程财务内部控制管理策略研究.pdf

43经济与管理INGJI YU GUANLIJ境外工程财务内部控制管理策略研究陈培荣（中国铁建大桥工程局集团有限公司，天津300300）摘要：近些年来，我国许多大型建筑企业承揽的境外工程越来越多。如何在风险可控的前提下，充分借助境外工程来拓展企业新的发展机遇，并以此为契机，推动企业发展转型升级，这已经成为建筑企业实施“走出去”战略必须高度关注的问题与新的思考目标。企业实施的境外工程项目能否成功，在很大程度上取决于项目管理水平，财务内控管理作为项目管理中的关键环节起着极为重要的作用。本文将以境外工程项目财务内部控制与管理作为研究背景，结合笔者多年来的境外工程项目财务管理实践经验，积极分析和探讨境外工程财务内部控制管理中存在的问题，并提出自己的看法与建设性建议。关键词：大型建筑企业；境外工程；财务内部控制；管理策略中图分类号：F253.7文献标识码：ADOI：10.12317/j.issn.1673-3169.2023.14.015 0引言我国很多大型建筑企业不断走向国际市场。近年来，我国建筑企业国际工程项目承包数量出现了较快增长，而境外工程项目的建设标准、经济政策、债权风险等方面都对项目盈利能力产生重要影响。因此，我国大型建筑企业要想切实做好境外工程项目的管理工作，就必须结合本单位的实际和项目所在国特点，建立完善以资金流为主线的财务管控体系，将内部控制贯穿于整个项目管理始终，从而实现项目“风险可控、效益最佳”和提升企业的国际竞争力的管理目标。1境外工程项目财务管控风险及其特征境外工程项目一般工期较长、所处市场环境复杂，受国际市场形势和工程所在国经济、文化等因素影响大，因而，境外项目财务管理面临合规风险、现金流风险、汇率风险以及监管不到位等多种风险，且呈现如下特征。1.1境外工程财务风险呈日趋扩大之势随着世界经济发展，许多国家和地区工程项目管理水平不断提高，工程所在国的监管能力也不断提升。这些均加大了境外工程财务管控风险，且呈日趋扩大之势1。1.2境外工程财务风险可控性较差一方面，境外工程项目所处环境复杂，变幻莫测，面临风险种类繁多；另一方面，国内母公司对其监控难以到位。客观上来讲，不同境外项目面临不同的经济政策，且与母公司相距甚远，有的母公司自身能力有限，加上“空间差”“时间差”“政策差”，导致境外工程风险可控性差。1.3境外项目财务风险影响较大目前境外的现汇项目利润普遍不高，项目施工完成后能否真正获利与企业财务管理能力、应对财务风险能力之间存在着密切联系。一旦发生财务风险，轻者，难以实现项目预期目标，发生亏损；重者，影响企业信誉。2境外工程项目财务内部控制中存在的问题2.1存在合规风险合规风险是指在内部控制过程中，境外工程项目部或个人未能遵守项目所在国法律、法规、政策等方面监管要求而导致的风险。境外项目建设资金来源一般多元化：有的来源于所在国财政资金；有的来源于世界银行、亚行、欧行等；有的来源于第三国政府贷款。建设资金来源不同，监管要求也不同，特别是在资金监管方面差异较大，容易混淆监管规定，导致合规风险。如不按合同或投标承诺配置人员或投入设备；违规列支项目“咨询费”或“中介费”；挤列建设成本；违规转存资金及不合理避税等财务行为。2.2资金管控存在缺陷（1）缺乏全面预算管理理念，预算控制职能发挥不到位。目前在一些拥有境外工程项目的企业中全面预算管理并不到位。如：对项目资金的收支预算和年度预算缺乏科学的编制，有的即使编制了资金预算，但是也并没有根据施工的合同、计划、采购、施工方案、当地的经济发展、金融政策等多方面内容进行综合的计算与评估，只是机械地根据合同的工期，简单而粗略地进行估算。另外，并没有根据环境和经济形势的变化及时进行预算管理制度的修订与完善，缺乏滚动预算管理。（2）缺乏分币种管控意识，分币种审批权限不明确。一般情况下企业实施境外工程项目支付的方式主要包括：单币种和多币种。例如，一些地方政府投资的项目、中小型项目都采取单币种（当地货币）进行支44 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC付，而由中央投资的一些重大工程、境外融资等项目一般采用外汇、当地币等支付方式。正因如此，一些企业总是习惯性地根据某一时期的汇率换算成人民币后进行考虑，并没有从全局的角度统筹考虑项目当地币的收支、外币收支，以及项目所在国外汇政策对项目的影响程度。另外，多数企业没有制定分币种的开支审批权限，部分企业不经国内总部审批动用外币进行大宗物资采购等。（3）缺乏汇率、利率风险管控意识。一些大型境外项目在进行结算时合同金额较大，因此，受结算货币种类的利率和汇率变化的影响较大，很可能存在由于结算货币贬值而遭受损失的风险。工程的工期越长，所承担的风险也就越大。（4）缺乏资金安全意识，账户管理及岗位设置不符合内控要求。由于缺乏资金安全意识，一些单位在账户管理和岗位设置上存在问题，并不符合内部控制的要求。例如：有的单位不经过国内母公司的授权就直接在第三国开设银行账户，并且银行账户的管理人也没有经过上级单位的批准，而是自行指定，账户设置缺乏科学性和合理性。账户的签字人员均为单位的财务人员，很明显这不符合内部控制提出的要求，一般做法为账户签字人应该是财务人员和项目领导各一名。2.3财务管理体系亟待完善（1）财务信息化系统不能同时满足多个会计准则核算需要。开展境外工程项目的企业不仅要严格遵守我国会计准则中的相关规定，而且还必须遵守所在国的会计准则和制度，满足项目所在国申报缴纳税费要求。但目前国内开发的财务软件还不能同时满足多个会计准则核算的需要和前述财务职能，必须分开核算。这就造成财务人力资源的浪费，并且还会增加核算的风险2。当前境外企业一般将原始单据保留在迎接当地税务稽查和当地审计的会计资料中，而将原始单据的扫描件或复印件作为国内会计档案保存，这样容易导致会计档案不完整，如果内控制度不完善就会出现会计差错甚至舞弊行为。（2）监管体系不完善。目前从事境外工程项目的一些企业存在：重营业收入、轻成本费用；重账面利润、轻资金流；重绝对指标，轻相对指标；重财务报表，轻风险管理的现象。例如：有的企业比较重视营业收入和利润等主要指标的完成情况，不重视净现金流和收入费用率等相对指标的实现情况，更不重视当地税率、利率、费率和汇率等风险指标。例如：境外监管指标设置千篇一律，没有体现个性化和差异化。2.4财务监管不到位与国内的工程项目企业监管相比，境外工程项目财务监管不到位，出现了现场监管频率低、次数少的问题，特别是一些中小型项目受到母公司的监管次数就更少。大部分情况下的检查与监管行为都是由项目部自行通过远程报送资料完成，未起到真正监管作用。2.5工程项目的债权债务管控缺位有的境外工程机构擅自承揽境外垫资工程，严重违反了国内母公司的规定；还有的未经科学的论证和调研，在业主资金不到位的情况下，擅自加快工程施工进度，造成“两金”增加。有的单位为了规避国内“两金”压降考核指标，人为地将业主计价单不进行账务处理，实施台账管理，债权债务游离账外管理，导致会计信息失真。3完善我国境外工程财务内控的有效策略3.1提高全员合规意识，规范境外机构经营行为一方面，境外项目管理者必须准确识别境外工程财务风险的种类及其特征，特别是要清醒认识到国际市场环境的复杂性、可变性以及境外工程财务管控风险带来的影响，应如履薄冰，谨言慎行；另一方面，必须认真学习、掌握、遵守所在国各类法律、法规，规范企业经营行为。3.2以现金流为主线，加大对工程项目资金支付的监管力度（1）强化全面资金预算管理，分币种管控。企业根据项目实际情况，按不同币种分别编制资金预算，密切关注项目所在国的经济环境的变化对工程项目的影响，适时调整资金预算，并报母公司批准后实施3。（2）实行资金集中管理，开支限额分级授权审批。国内母公司应在外汇管制相对宽松国家（地区）设立外汇银行账户，归集所有境外项目的外汇收入，实施集中管理，该类银行账户由母公司直接控制。（3）汇率风险管控。一是对期限较长的第三国购销合同采用与工程承包合同相同的币种支付，降低汇率风险。如：某境外企业与业主签订的工程总承包合同外币采用美元计价支付，则该企业与第三国采购商签订采购合同的币种，应优先选用美元支付，这样，不管美元汇率如何变动，不会产生汇率损失。二是风险可控情况下，适当进行套期保值业务。3.3因地制宜，健全财务内部控制体系（1）提高认识。树立内控制度是现代企业推进公司治理体系和治理能力现代化建设的重要组成部分的意识。因此，作为企业的管理者，应尽快转变观念，在45经济与管理INGJI YU GUANLIJ企业内部构建完善的财务内部控制体系，将财务内部控制的重要性根植于每一名员工心中。（2）突出境外项目内控制度差异化、个性化。不同国家和地区的经济政策、文化背景、发展状况等各不相同，这也就决定了境外项目财务内控制度不能千篇一律，必须根据项目所在国的实际情况制定不同的经济指标和监管指标，建立不同的内控制度。作为国内的母公司，内控制度除有通用条款外，还要结合境外项目实际情况制定专用条款。3.4提高创新意识，加强对财务风险的管控（1）运用“云计算”等技术手段，适时建立海外财务共享中心。境外工程企业必须在确保财务安全前提下，运用大数据、云计算、区块链等技术，尽快搭建海外财务共享信息管理平台，利用信息化手段，实现统一标准体系下的会计核算，整体实现集中管控。（2）科学筹划，合理合规地制定会计核算和筹划方案。境外企业应严格遵守当地法律法规，不能人为增加企业风险；必要时可聘请全球著名会计师事务所进行税收筹划，保证企业合法权益。企业可以听取当地会计师事务所的建议，筛选出合适的会计核算方法，一旦确定记账管理所执行的制度就必须保证其连续性，切记不得随意变更；企业还应该以会计核算为基础，构建行之有效的、切实可行的税收筹划方案。在进行纳税筹划时必须深入研究境外工程项目所在国的税收、财政及相关的优惠政策，同时结合我国的税收政策，在合法的范畴内选择合理的减免税收的途径，在依法纳税的同时必须尽最大可能节约纳税支出。3.5实施“组合拳”监管模式，强化财务监管力度国内母公司对境外工程项目的监管，在检查方式上，可采取境内远程核查与境外现场检查相结合的方式，不能完全以资料报送取代现场检查；在组织方式上，可采取与内部审计相结合的方式，借助审计手段发现内控风险。在监管团队建设方面，对境外业务规模大的大型建筑集团。要由专门的机构或者是指派专人来负责对财务内部控制执行情况的监督与检查工作，并写出相应的监督检查报告，对于在监督中发现的问题提出相应的改进建议。此外，企业完善内部审计队伍的结构，加强培训，全面提升内部审计队伍的综合实力。这就要求企业必须构建一支具有较强专业胜任能力的内部审计队伍，一方面，要结合公司内部审计的实际需求，选择比较熟悉境外工程项目管理、具有风险管理经验、专业知识扎实的工作人员开展内部审计工作；另一方面，结合具体的内部审计业务实践，加强对内部审计人员知识的更新和业务的培训，进一步强化对境外项目运营管理的认识和理解，从而全面提升审计的综合实力。4结语综上所述，以“资金流”为主线，企业加强债权债务风险管控，完善财务内控体系，增强监管力度，提高合规意识与管控水平，是完善我国境外工程财务监管的有效策略，也是保证境外工程企业在国际市场中发展壮大的关键因素，因此，加强境外工程项目的财务内部监督势在必行。参考文献1 顾建安.内部控制在施工企业项目部的应用研究J.中国总会计师,2021(8):68-70.2 许振宇.加强境外工程项目财务管理的主要路径探讨J.企业改革与管理,2019(12):173，179.3 孙家棚.“一带一路”背景下国有企业境外资产内部审计研究J.湖北经济学院学报(人文社会科学版),2018,15(8):57-61.