12《财务会计》(五版)收入和费用.ppt

,*,第十二章 收入和费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习目的及要求,了解收入的概念、特征及分类,明确各种收入确认的基本条件,掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算,明确费用的概念、特征及分类,掌握销售费用、管理费用、财务费用的核算,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习指导,-,主要参考法规,1.,企业会计准则第,14,号,-,收入,2.,企业会计准则解释,(,第,2-3,号）,3.,企业会计准则,-,应用指南,4.,财政部关于做好执行会计准则企业,2008,年年报工作的通知,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习指导,-,学习要点,1.,收入的概念,2.,销售商品收入的确认、计量,3.,销售商品收入的核算,4.,劳务收入的确认、计量,5.,劳务收入的核算,6.,其他业务收入的核算,7.,费用的概念、分类,8.,费用的确认与计量,9.,销售费用的内容与核算,10.,管理费用的内容与核算,11.,财务费用的内容与核算,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,学习指导,-,重点、难点问题,1.,销售商品收入的确认与计量,2.,销售商品收入的核算,3.,劳务收入的确认与计量,4.,劳务收入的核算,5.,费用的分类与确认,6.,销售费用的核算,7.,管理费用的核算,第一节 收入概述,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,一、收入的概念与特点,（一）收入的概念,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有,者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总,流入。,收入有广义和狭义之分。,我国会计准则规定，收入是指企业在销售商品、,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济,利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）收入的特点,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发,的交易或事项中产生。,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现,为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为,第三方或客户代收的款项。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、收入的分类,（一）收入按照性质分类,销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的,商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。,提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、,广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。,让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收,入和使用费收入。,(,二,),收入按照企业经营业务的主次分类,主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的,收入，是利润形成的主要来源。,其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得,的除主营业务收入以外的各项收入。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,三、收入核算的账户设置,“主营业务收入”账户,“其他业务收入”账户,企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入,账户。例如：“产品销售收入”、“商品销售收入”、,“利息收入”、“租赁收入”、“手续费及佣金收入”等。,企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、,税金账户也作相应变化。,第二节 商品销售收入,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,一、销售商品收入的确认和计量,（一）销售商品收入的确认,销售商品收入确认须同时符合以下,5,个条件：,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给,购货方,(,注意,:,P264,具体情况说明,),。,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理,权，也没有对已售出的商品实施控制。,收入的金额能够可靠地计量。,与交易相关的经济利益能够流入企业。,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）商品销售收入的计量,指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售,情况确定（注意：,P265,说明,）：,销售商品签订有合同或协议的计量,销售商品无合同或协议的计量,销售商品涉及现金折扣的计量,销售商品涉及商业折扣的计量,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售,折让的计量,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售,退回的计量,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、商品销售收入的帐务处理,（一）一般销售业务的核算,一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核,算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本,的核算等。,企业应设置的主要账户：,主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务支出,发出商品、委托代销商品,业务核算举例,（,P266,）,【,例,12-1】【,例,12-2】,注意：,收入时间确定,销项税额的核算,“发出商品”账户应用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）分期收款与预收货款销售商品的核算,1,、分期收款销售,指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。,特点：,销售商品价值较高,收款期较长,收取货款的风险较大,商品价款收取采用递延方式，实质上具有融资,性质，按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商,品收入金额。应收价款与公允价值（现值）之间的差,额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，,计入当期损益。,业务核算举例,（,P267,）,【,例,12-3】,注意：,“未实现融资收益”账户及其业务核算,2,、预收账款核算,（略）,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）委托代销商品,（,1,）视同买断,由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收,取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价,与协议价之间的差额归受托方所有。,销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时,不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。,受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售,收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单,时确认收入。,业务核算举例,（,P269,）,【,例,12-4】,注意：,双方收入的确认,委托代销商品、受托代销商品、,受托代销商品款三账户的应用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（,2,）收取手续费,受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手,续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。,受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自,行改变售价。,委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托,方开来的代销清单时，确认收入。,受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认,收入。,业务核算举例,（,P270,）,【,例,12-5】,注意：,双方收入的确认,委托代销商品、受托代销商品、,受托代销商品款三账户的应用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（四）商业折扣,商业折扣指企业为促进商品销售而在商品标价上,给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种,方式，,商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的,实际交易价格，即发票价格。,收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并,不影响销售的会计处理。,业务核算举例,（,P271,）,【,例,12-6】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（五）现金折扣、销售折让与退回,1,、现金折扣,现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付,款而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供,劳务的交易中。购货方在不同的期限内付款可享受不同,比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费,用。,业务核算举例,（,P272,）,【,例,12-7】,注意：,总价法确认收入,现金折扣计入财务费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,2,、销售折让,销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因,而在售价上给予的减让。,商品销售后，如买方发现商品质量、品种、规格,等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。,销售折让可能发生在企业确认收入前，也可能发,生在企业确认收入后，发生在收入确认前的销售折让，,其处理相当于商业折扣。发生在确认收入后的销售折让，,应在其实际发生时冲减当期的销售收入。,业务核算举例,（,P272,）,【,例,12-8】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,3,、销售退回,销售退回指企业售出的商品，由于质量、品种不,符合要求等原因而发生的退货。,销售退回发生在企业确认收入前，只需将已记入,“,发出商品,”,等账户的商品成本转回,“,库存商品,”,。,企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销,售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售,收入，同时冲减退回当月的销售成本；,该项销售已经发生现金折扣和增值税销项税额，,应在退回当月一并调整。,业务核算举例,（,P273,）,【,例,12-9】【,例,12-10】,注意：,附有销售退货条件的销售退回处理,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,4,、销售回购,销售回购是指商品销售的同时，销售企业同意,在今后的某一时间再将商品购回的销售方式。,这种销售方式，销售企业还能对销出商品实施,控制，销售商品不能确认收入。,销售回购业务的性质属于融资交易，收到销售,回购商品价款确认为负债，回购价格大于原售价的差,额，应在回购期内按期计提计入财务费用。,业务核算举例,（,P274,）,【,例,12-11】,第三节 提供劳务收入,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,一、提供劳务收入的确认与计量,（一）资产负债表日提供劳务交易,结果能够可靠估计,采用完工百分比法确定提供劳务的收入。,同时满足以下条件的为交易结果能够可靠估计：,收入的金额能够可靠地计量,与交易相关的经济利益能够流入企业,交易的完成程度能够可靠地确定,注意：,完工程度确定的,3,种方法,（,P276,说明）,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,完工百分比法,指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用,的方法。,收入和相关的费用计算,本期确认的劳务收入,=,提供劳务总收入,本期末,止劳务的完成程度,-,以前会计期间累计已确认的收入,本期确认的劳务费用,=,提供劳务总成本,本期末,止劳务的完成程度,-,以前会计期间累计已确认的费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）资产负债日表提供劳务交易,结果不能可靠估计,不按完工百分比法确认收入，按下列办法处理：,（,1,）,如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补,偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按,相同金额结转劳务成本，不确认利润。,（,2,）,如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补,偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并,按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于,已经发生的劳务成本的差额,确认为损失。,（,3,）,如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供,劳务收入。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）商品销售和提供劳务的分拆,销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，,应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分,作为提供劳务处理；,销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分,但不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为,销售商品进行会计处理。,（四）特殊劳务收入的确认与计量,（,P277,说明）,安装费收入,广告费收入,入场费收入,特许权费收入,订制软件收入,定期收费,包括在商品售价内的服务费,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（五）提供劳务收入缴纳的增值税,纳税人提供劳务收入应缴纳的增值税，按增值税暂,行条例和营改增实施办法的相关规定计算缴纳。,提供劳务收入收取的增值税作为增值税销项税额,核算。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、劳务收入的会计处理,（一）劳务交易结果能够可靠估计并全部完工,业务核算举例,（,P277,）,【,例,12-12】,（二）劳务交易结果能够可靠估计并部分完工,业务核算举例,（,P278,）,【,例,12-13】,注意：,劳务成本、预收账款账户的应用,各会计期间收入和成本的计算与核算,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）提供劳务交易结果不能够可靠地估计,1,、成本全部能够得到补偿,业务核算举例,（,P279,）,【,例,12-14】,2,、成本不能全部得到补偿,业务核算举例,（,P280,）,【,例,12-15】,3,、成本全部不能得到补偿,业务核算举例,（,P280,）,【,例,12-16】,注意：,上述各种情况收入和成本的确定和计量,（四）特殊劳务收入,业务核算举例,（,P280,）,【,例,12-17】,第四节 让渡资产使用权收入,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,一、让渡资产使用权收入确认,（一）让渡资产使用权收入的内容,（,1,）让渡现金使用权而收取的利息收入,（,2,）让渡资产使用权取得的使用费收入,（二）让渡资产使用权收入的确认,同时满足以下条件的，才能予以确认：,（,1,）相关的经济利益很可能流入企业,（,2,）收入的金额能够可靠的计量,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、让渡资产使用权收入的核算,（一）利息收入,按确定利息收入金额，借记,“,应收利息,”,、,“,银行存款,”,等账户，贷记,“,财务费用,”,和,“,其他,业务收入,”,等账户。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）使用费收入,按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当,视同销售该项资产一次性确认收入；,提供后续服务的应在有效期内分期确认收入。,分期,收取使用费的，按规定的收款时间和金额,确定分期确认收入。,使用费收入在,“,其他业务收入,”,账户核算，收,取使用费而发生的支出在,“,其他业务成本,”,账户核算。,业务核算举例,（,P282,）,【,例,12-18】【,例,12-19】【,例,12-20】,）,第五节 费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,一、费用的分类、确认与计量,（一）费用的概念和特征,1,、费用的概念,广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各,种耗费；,狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日,常活动所发生的经济利益的流出。（本章）,2,、费用的特征：,（,1,）费用会减少企业的所有者权益,（,2,）费用会导致企业资源的减少,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（二）费用的分类,1,、费用按经济内容分类,（,1,）外购材料 （,2,）外购燃料 （,3,）外购动力,（,4,）职工薪酬 （,5,）折旧费 （,6,）利息支出,（,7,）税金 （,8,）其他支出,2,、费用按与产品产量的关系分类,（,1,）固定费用,（,2,）变动费用,3,、费用按经济用途分类,（,1,）产品生产费用,直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用,（,2,）期间费用,销售费用 管理费用 财务费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）费用的确认与计量,1,、费用的确认,费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于,本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期,费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在,本期支付，也不确认为本期费用。,2,、费用的计量,企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以,实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未,支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已,支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的,方法分期摊入成本、费用。,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,二、期间费用的核算,指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成,本的、直接计入损益的各项费用。,（一）销售费用,1,、销售费用的内容,指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中,发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,2,、销售费用的核算,设置“销售费用”账户。,发生时：借记“销售费用”账户，贷记“现金”、“应,付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等账户。会计期,末，将本账户汇集的销售费用全额转入“本年利润”账户，,结转后本账户应无余额。,业务核算举例,（,P285,）,【,例,12-21】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,(,二,),待摊进货费用,（,1,）待摊进货费用的内容,指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选,整理以及其他可归属于商品采购成本的费用。,（,2,）待摊进货费用的核算,设置,“,待摊进货费用,”,账户。,发生时借记,“,待摊进货费用,”,账户，贷记,“,银,行存款,”,等账户。会计期末，按所购商品的销售比例,计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记,“,主,营业务成本,”,账户，贷记,“,待摊进货费用,”,账户。,“,待,摊进货费用,”,账户期末借方余额计入期末存货成本。,费用数额较小的，发生时直接计入当期损益。,业务核算举例,（,P286,）,【,例,12-22】【,例,12-23】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）管理费用,1,、管理费用的内容,管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营,所发生的管理费用。具体包括以下内容（,P304,说明）,2,、管理费用的核算,设置,“,管理费用,”,账户。,发生时借记,“,管理费用,”,账户，贷记,“,银行存,款,”,、,“,应付职工薪酬,”,、,“,累计折旧,”,、,“,研发支,出,”,、,“,应交税费,”,等账户。会计期末将本账户汇集,的管理费用全额转入,“,本年利润,”,账户，结转后无余,额。,业务核算举例,（,P287,）,【,例,12-24】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,（三）财务费用,1,、财务费用的内容,指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。,包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金,融机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经,营资金发生的其他费用等。,2,、财务费用的核算,设置“财务费用”账户。,发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”,账户。企业发生利息收入或汇兑收益时，借记“银行,存款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末将“财务费,用”账户归集的财务费用全部转入“本年利润”账户，结,转后,“,财务费用,”,账户无余额。,业务核算举例,（,P288,）,【,例,12-25】,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,错弊账项甄别案例,案例,12-1,隐瞒销售收入,案例,12-2,销售材料直接冲减材料成本,案例,12-3,固定资产保险费用计入销售费用,财务会计,(5,版,),高等教育出版社,本章配套练习,财务会计,-,学习指导、习题与实训,习题与实训,一、填空题（,20,题）二、判断题（,30,题）,三、单项选择题（,30,题）四、多项选择题（,25,题）,五、名调解释（,13,题）六、思考题（,11,题）,七、实务操作题,（实务操作,12-1,、,12-2,、,12-3,、,12-4,、,12-5,、,12-6,）,