小企业会计准则-会计继续教育PPT参考幻灯片.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,小企业会计准则,主讲人：李新慧,2012年11月,1,新联谊事务所集团,总则,二、会计科目名称和编号,第二章 资产,三、会计科目使用说明,第三章 负债,四、会计报表格式,第四章 所有者权益,五、会计报表编制说明,第五章 收入,第六章 费用,第七章 利润及利润分配,第八章 外币业务,第九章 财务报表,第十章 附则,附录一：主要会计事项分录举例,附录：小企业会计准则,会计科目、主要账务处理和财务报表,新联谊事务所集团,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。,对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了,企业所得税法,中的有关认定标准。,对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。,对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,新联谊事务所集团,各项流动负债应当按照其实际发生额入账。,第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；,贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,新联谊事务所集团,无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年。,与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，,极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,小企业会计准则内容,第一章,新联谊事务所集团,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,新联谊事务所集团,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,新联谊事务所集团,符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行,企业会计准则,。,按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行,企业会计制度,的有关规定,;,（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，,可以参照,企业会计准则,中的相关规定进行处理。,选择执行,企业会计制度,的小企业，不能在执行,企业会计制度,的同时，选择执行本制度的有关规定。,（二）执行,企业会计准则,的小企业，,不得,在执行,企业会计准则,的同时，选择执行本准则的相关规定。,新联谊事务所集团,执行本准则的小企业转为执行,企业会计准则,时，应当按照,企业会计准则第,38,号,首次执行企业会计准则,等相关规定进行会计处理。,第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第,38,号,首次执行企业会计准则,等相关规定进行会计处理。,新联谊事务所集团,资产,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,新联谊事务所集团,资产,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,准备,短期投资跌价准备,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,存货跌价准备,坏账准备,新联谊事务所集团,资产,第七条 小企业的流动资产，是指预计在,1,年内（含,1,年，下同）或超过,1,年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。,货币资金,短期投资,应收及预付款项,存货等。,新联谊事务所集团,资产,第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,很容易变现；,持有时间较短；,赚取差价；,非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。,新联谊事务所集团,资产,短期投资应当按照以下规定进行会计处理：,（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,借：短期投资,-,股票,应收股利,应收利息,贷：银行存款,新联谊事务所集团,资产,（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。,借：应收股利,贷：投资收益,借：银行存款,贷：应收股利,借：应收利息,贷：投资收益,新联谊事务所集团,资产,（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。,借：银行存款,投资收益,贷：短期投资,投资收益,应收利息,【例题】213年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。,213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金股利7 200元。,213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。,213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。,214年4月20日，乙公司宣告发放213年现金股利2 000 000元。,214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。,214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。,假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：,（1）213年5月20日，购入乙公司股票100 000股,借：短期投资乙公司股票 500 800,应收股利乙公司7 200,贷：银行存款508 000,（2）213年6月20日，收到乙公司发放的212年现金股利7 200元,借：银行存款 7200,贷：应收股利乙公司7200,（3）214年4月20日，确认乙公司发放的213年现金股利中应享有的价额,2 000 0000.5%10 000（元）,借：应收股利乙公司10 000,贷：投资收益10 000,（4）214年5月10日，收到乙公司发放的213年现金股利,借：银行存款10 000,贷：应收股利乙公司10 000,（5）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股,借：银行存款 449 280,投资收益 51 520,贷：短期投资乙公司股票500 800,新联谊事务所集团,资产,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,跌价准备,按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资跌价准备。,按成本计量，不计提跌价准备,新联谊事务所集团,资产,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。,应收及预付款项应当按照发生额入账。,借：应收账款,应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：银行存款,贷：应收账款,应收票据,新联谊事务所集团,资产,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：,（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,（三）债务人逾期,3,年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,新联谊事务所集团,资产,应收及预付款项的,坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,，同时冲减应收及预付款项。,借：营业外支出,贷：应收账款,预付账款,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,坏账损失,经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。,坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。,借：坏账准备,贷：应收账款,其他应收款等,借：营业外支出,贷：应收账款,其他应收款等,新联谊事务所集团,资产,第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。,（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,经过,1,年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。,（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。,新联谊事务所集团,资产,（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,1.,自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2.,自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3.,自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。,4.,水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,新联谊事务所集团,资产,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。,对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,新联谊事务所集团,资产,第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,存货盈亏,盘亏：,借：营业外支出,其他应收款,贷：存货,盘亏：,借：待处理财产损溢,贷：存货,借：营业外支出,贷：待处理财产损益,盘盈：,借：存货,贷：管理费用,盘盈：,借：存货,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,新联谊事务所集团,资产,第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。,长期债券投资,长期股权投资,固定资产,生产性生物资产,无形资产,长期待摊费用等。,新联谊事务所集团,资产,第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在,1,年以上，下同）持有的债券投资。,第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,小企业应当设置“长期债券投资”（1501）科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。,（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量,小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。,实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本,借：长期债券投资面值,应收利息,贷：银行存款（购买价款和相关税费）,长期债券投资溢折价（倒挤差额）,新联谊事务所集团,资产,借：长期债券投资,-,面值,100,应收利息,10,长期债券投资,溢价,5,贷：银行存款,115,借：长期债券投资,-,面值,100,应收利息,10,贷：银行存款,105,长期债券投资,折价,5,新联谊事务所集团,资产,第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。,（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。,借：应收利息,贷：投资收益,借：银行存款,贷：应收利息,新联谊事务所集团,资产,（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。,借：长期债券投资,-,应计利息,贷：投资收益,新联谊事务所集团,资产,（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,借：投资收益,贷：长期债券投资,溢价,借：,长期债券投资,折价,贷：投资收益,新联谊事务所集团,资产,第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款,投资收益,贷：长期债券投资,面值,应计利息,应收利息,投资收益,新联谊事务所集团,资产,第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。,长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。,借：营业外支出,贷：长期债券投资,面值,应计利息,新联谊事务所集团,资产,第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。,第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。,新联谊事务所集团,资产,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款,（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,新联谊事务所集团,资产,第二十四条,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理,。,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,借：应收股利,贷：投资收益,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,核算方法,成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。,权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理,新联谊事务所集团,资产,第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款,投资收益,贷：长期股权投资,投资收益,新联谊事务所集团,资产,第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：,（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。,（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3,年以上，且无重新恢复经营改组计划的。,（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过,10,年，且被投资单位因连续,3,年经营亏损导致资不抵债的。,（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过,3,年以上的。,（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,新联谊事务所集团,资产,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。,借：营业外支出,贷：长期股权投资,A公司于2013年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产，取得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，已提折旧45万，评估至值40万元，此外另发生相关税费0.5万元。2013年2015年，有关业务内容如下：,（1）2013年，B公司实现利润115万元。,（2）2014年4月18日，B公司董事会提出2013年分配方案，按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积，并发放现金股利40万元。,（3）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时,（4）2014年1012月，B公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损240万元。,（5）2015年8月，A公司决定转让持有的B公司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款已经收到并存入银行。,A公司从2013年1月1日起，一直执行小企业会计准则。,（1）A公司2013年1月1日投资时,借：固定资产清理 35,累计折旧 45,贷：固定资产 80,借：长期股权投资 45.5,贷：固定资产清理 40,银行存款 5.5,借：固定资产清理 5,贷：营业外收入 5,（2）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。,借：应收股利 12,贷：投资收益 12,（3）2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时,借：银行存款 12,贷：应收股利 12,（4）2015年8月，A公司转让持有的B公司的股权,借：银行存款 37.2,投资收益 8.3,贷：长期股权投资 45.5,新联谊事务所集团,资产,第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。,小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,固定资产定义,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年，,单位价值较高的资产。,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。,新联谊事务所集团,资产,第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。,（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,新联谊事务所集团,资产,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在,竣工决算前发生的支出,（含相关的借款费用）构成。,借：在建工程,贷：原材料,工程物质,应付职工薪酬,借：固定资产,贷：在建工程,小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,借：存货,贷：在建工程,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,新联谊事务所集团,资产,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,新联谊事务所集团,资产,第二十九条 小企业应当对,所有固定资产,计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。,固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,新联谊事务所集团,资产,第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,新联谊事务所集团,资产,第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,借：制造费用,管理费用,贷：银行存款,新联谊事务所集团,资产,第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,清理时,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,收到价款,借：银行存款,贷：固定资产清理,支付清理费用,借：固定资产清理,贷：银行存款,计算损益,借：营业外支出,贷：固定资产清理,借：固定资产清理,贷：营业外收入,新联谊事务所集团,资产,第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。,前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,转入改建,借：在建工程,累计折旧,贷：固定资产,借：在建工程,贷：银行存款等,借：固定资产,贷：在建工程,新联谊事务所集团,资产,（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,贷：,营业外收入,新联谊事务所集团,资产,盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,累计折旧,贷：固定资产,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,新联谊事务所集团,资产,第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。,（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。,（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,新联谊事务所集团,资产,1,自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,2,自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,新联谊事务所集团,资产,第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,新联谊事务所集团,资产,第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。,小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,借：无形资产,固定资产,贷：银行存款,新联谊事务所集团,资产,第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。,（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。,（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到,预定用途前,发生的支出（含相关的借款费用）构成。,新联谊事务所集团,资产,自行开发的无形资产成本,借：研发支出,费用化支出,资本化支出,贷：原材料,应付职工薪酬,银行存款等,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,借：无形资产,贷：研发支出,资本化支出,新联谊事务所集团,资产,第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：,（1）2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。,（2）2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。,（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。,（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。,要求：编制相关会计分录。,（1）2013年1月,借：研发支出费用化支出 15,贷：库存现金 15,2013年1月末,借：管理费用 15,贷：研发支出费用化支出 15,（2）2013年3月,借：研发支出费用化支出 16,贷：银行存款 16,2013年3月末,借：管理费用 16,贷：研发支出费用化支出 16,（3）2013年5月,借：研发支出费用化支出 30,资本化支出 50,贷：原材料 40,应付职工薪酬 10,银行存款 30,2013年5月末,借：管理费用 30,贷：研发支出费用化支出 30,（4）2013年7月末,借：无形资产 50,贷：研发支出资本化支出 50,新联谊事务所集团,资产,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入,相关资产成本或者当期损益。,借：管理费用,制造费用,贷：累计摊销,无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年。,新联谊事务所集团,资产,第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,借：银行存款,累计摊销,营业外支出,非流动资产处置净损失,贷：无形资产,应交税费,应交营业税,营业外收入,非流动资产处置净收益,新联谊事务所集团,资产,第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。,前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：,（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上；,（二）修理后固定资产的使用寿命延长,2,年以上。,新联谊事务所集团,资产,第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。,（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。,（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于,3,年。,