存货例题.doc

注册会计师李浩在对华兴公司2010年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：
1. 在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物古老的数额不一致（如表6-3所示）。
表6-3 四种机床的存货监盘情况
名称
明细账
卡片
盘点数量
单价（元）
数量
金额（元）
单价（元）
数量
金额（元）
机床甲
3 000
5
15 000
3 000
5
15 000
4
机床乙
4 000
7
28 000
4 000
7
28 000
8
机床丙
5 000
6
30 000
5 000
5
25 000
6
机床丁
3 000
10
30 000
3 000
9
27 000
9
2. 在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：
（1）存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给H公司。
（2）存货e已经过了保持期。
（3）存货f中混有华兴公司为C公司委托保管的存货。
3. 在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，李浩观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。
4. 对于存货g，由于其为辐射型存货，李浩无法在现场监督被审计单位存货盘点。
5. 对于存货h，经询问已被质押。
要求：
1. 根据四种机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。
2. 针对机床的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
3. 讨论对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试。
4. 讨论对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试。
5. 讨论对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试。
6. 讨论对于D仓库存货盘点表存在的较大差错，注册会计师应如何处理。
7. 讨论对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试。
8. 讨论对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试。

答案：1机床甲帐卡相符，但帐实不符，原因可能是由于丢失，被盗或机床损失后未销账销卡导致的。
机床已帐卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账建卡，或者机床报废后实物没处理
机床丙账实相符，帐卡不相符，可能机床入库后未建卡
机床丁卡实相符，明细账多出，可能是已验收入库但未入账
以上问题说明该企业存货收发制度不严格，存货建账建卡不及时，存货保管存在缺陷
2 应当查明差异原因，并及时提请公司更正；应考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查范围或提请公司重新盘点
3注会应当追加检查华兴公司与H公司签订的销售合同，销售发票等原始凭证，以证实存货D是否已经真正销售了。如果销售成立，应当把销售物品与自身存货分开存放
4注会应当把存货E已过期的事项纪录下来，建议华兴公司及时处理存货E
5注会应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开存放，注会检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否吧C公司委托代保管的存货纳入盘点表
6注会 应当建议华兴公司重新盘点D仓库的存货
7注会应当在评价内部控制值得信赖的基础上采取以下措施：首先审阅购货生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产使用和处置的正式报告。其次像能够接触到相关存货项目的第三方检查人员发出询证，。最后实施其他替代审计程序
8注会应当向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货很重要，注会可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘程序

A注册会计师负责对常年审计客户E公司2011年度财务报表进行审计。E公司从事商品零售业，存货占资产总额的60%。除自营业务外，E公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试结果，A注册会计师认为E公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围；
（2）在E公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识；
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量；
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还特别关注存货是否出现毁损过时及残次等情况。
要求：请各组成员分别根据上述资料指出E公司存货监盘是否存在不当之处，并简要说明理由。

答案：1存货监盘计划不存在不当之处
2存在不当之处。在E公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上做出标识，注会检查范围不应该让被审计单位知道
3存在不当之处。注会应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假
4 存货监盘计划不存在不当之处

审计人员对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日时存在下列问题：
（1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。
（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位。
（3）某物品销售时未做销售记录，因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货中。
（4）某物品销售时未做销售记录，亦未包括在期末存货中。
要求：根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。
l 如果被审计单位没有对错误加以更正，可能对本期报表有关项目产生如下影响：
① 由于其他单位寄存代销的物品误计入期末存货中，影响到存货项目高估、本期利润虚增。
② 由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。
③ 由于销售时未及时做销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终影响应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。
④ 由于仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。

（1）公司背景：南山公司是一家商品流通企业，主营药品的批发零售，注册资本2000万元。截至2008年12月31日，南山公司的资产总额为19546万元，负债总额为13095万元，净资产6451万元。2008年12月31日存货余额为7232万元，占资产总额的37%。其中，存放在外埠的存货占存货期末余额比例为10%，占流动资产比例为5%，点总资产比例为3.7%；期末存货余额占期初资产总额比例为39%。2007年年度财务报表由A会计师事务所审计，2008年年度财务报表由B会计师事务所审计。
（2）公司存货的管理状况：南山公司存货主要存放在公司三个库房：整件库房、零件库房和存放特殊药品的低温库房。另外，为外埠发货方便，在外地租用三个当地企业库房，并由其代为保管。
南山公司存货盘存制度为永续盘存制，每季度末盘点一次，盘点量占总量的70%以上，年末对所有存货进行全面盘点。因2008年年末业务繁忙，时间紧张，公司将2008年年末盘点时间定在2008年11月30日，在2008年12月31日则不再进行全面盘点。
（3）注册会计师在存货监盘中实施的审计程序：B会计师事务所注册会计师根据南山公司存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等，在评价南山公司存货盘点计划的基础上，编制了存货监督盘计划，对南山公司2008年11月30日的全面盘点实施了监盘。公司盘点分3组进行，事务所派出审计人员3人，对每个盘点组进行全程跟踪监盘。盘点方式系从库房存货管理系统打印出存货盘点表，按照盘点表的顺序进行实物盘点，监盘人员对盘点过程进行观察，抽取盘点表中的部分项目重新盘点并与盘点表进行核对。
因存货抽查盘点结果与公司盘点表记录无重大差异，同时获取了由公司外地销售人员签字的外埠存货盘点表，注册会计师以此为依据确认了南山公司2008年12月31日的存货余额。
请评价B会计师事务所CPA对南山公司的存货审计程序。

2.答案：（1）实施存货监盘的检查程序时，未测试存货盘点记录的完整性。注册会计师在对已盘点存货进行检查时，仅从南山公司盘点表中抽取部分项目重新盘点，未能从存货实物中选取部分项目追查至盘点表，这只能测试盘点记录的准确性，不能测试盘点表的完整性。
（2）未将存货盘点记录与永续盘存记录进行核对。本案例中，注册会计师复核盘点结果汇总记录时，未将存货盘点结果与南山公司永续盘存记录进行核对。
（3）存货盘点日不是资产负债表日时，未实施适当的审计程序以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。本案例中，注册会计师根据2008年11月30日的盘点结果，直接确认2008年12月31日的存货余额，未对盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录实施适当的审计程序。
（4）未向外埠存货保管人实施函证程序。本案例中，注册会计师仅获取了由南山公司外埠销售人员签字的外埠存货盘点表，未向保管人即当地物流企业实施函证，获取委托代管存货的书面确认函，以取得更具证明力和第三方审计证据。同时，对此类存货还应当检查南山公司的相关会计记录和可能设置的备查记录。
（5）未针对首次接受委托实施相应的审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，未考虑其可能对审计意见类型产生的影响。本案例中，B会计师事务所首次接受委托，南山公司期初存货占期初资产总额的39%，对本期财务报表存在重大影响，但注册会计师未实施任何审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，也未考虑其可能对审计意见类型产生的影响。