中级会计实务课件14.doc

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第十四章：收入（2012年4分、2013年0分、2014年4分、2015年1分）2013年和2015年各有一道综合题与本章有关，所有本章内容非常重要
本章考试重点：
1、销售商品收入的会计核算***
2、提供劳务收入的会计核算***
3、建造合同收入**
一、销售商品收入的确认
商品：包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同企业的商品。
销售商品收入的确认条件（5个）
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（主要有4种情形）
例题：（2012考题）下列各项中，表明已售商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）
A、销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B、销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C、已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D、向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
【答案】ABCD
例题：企业将一批商品售出后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。
【答案】×
例题：下列关于收入的表述中，不正确的是（ ）
A、需要经过安装和检验的商品销售，如果安装程序是销售商品的重要组成部分，企业通常在发出商品时确认收入
B、销售商品相关的经济利益可能流入企业并满足收入确认的其他条件时应该确认收入
C、在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入
D、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】AB
例题：（2014考题）下列关于销售收入的表述中，正确的是（ ）
A、采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入
B、以支付手续费方式委托代销商品，委托方应当在向受托方移交商品时确认收入
C、附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期满时确认收入
D、采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理
【答案】CD
二、销售商品收入的计量
通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
通常情况下，销售商品收入的会计处理：
借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
具体分为12种情况：
（一） 托收承付方式销售商品的处理
在这种方式下：
1、商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2、如果商品发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入
借：发出商品
贷：库存商品等
若增值税纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
（二）预收款销售商品的处理
在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
（三）委托代销商品的处理
1、视同买断方式销售商品（1、2）
（1）购货方直接做购进处理，销货方直接确认收入
（2）委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不做购进处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
2、支付手续费方式委托代销
委托方通常可在收到受托方开出的代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品售出后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
例题：下列关于委托代销商品的说法中，正确的是（）。
A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入
B、在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入的确认条件时，委托方不需要做任何处理
C、委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式
D、收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入
【答案】ACD
（四）商品需要安装和检验销售的处理（1、2）
1、在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入
2、如果按照程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入
例题：销售需要安装的商品，只能在安装和检验完毕后确认收入。（）
【答案】×
（五）订货销售的处理
订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。
在这种销售方式下，企业通常应在发出商品并符合收入条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
（六）以旧换新销售的处理
在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
例题：（2012）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（）
【答案】√
例题：A公司销售一批电冰箱，售价为1000万元，增值税税率为17%，回收的旧电冰箱作为购进商品，回收价为100万元（不考虑增值税），货款已经收到。产品成本为800万元。A公司的下列会计处理中，不正确的是（）。
A、回收的旧电冰箱作为购进商品处理，入账价值为100万元
B、回收的旧电冰箱100万元确认为营业外收入
C、确认主营业务收入1000万元
D、结转主营业务成本800万元
【答案】B
（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
1、现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）
2、商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额，不需要额外的账务处理。
3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业应当区别不同情况进行处理
例题：下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有（ ）
A、商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣，企业应按折扣后的金额确定收入
B、现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务折扣
C、现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D、对于销售折让，一般销售行为在先，购买方希望售价减让在后，销售折让发生时（非资产负债表日后事项），应当直接冲减当期销售商品收入
【答案】ABD
例题：企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）
【答案】×
（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
应区别不同情况分别进行处理
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退回相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退回期满时确认收入。
例题：甲公司8月初开始投产的A产品实行1个月内“包退、包换、保修”的销售政策。8月份共销售A产品20件，售价共计100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，保修的占10%，甲公司8月份应确认的A产品销售收入（ ）元
A、100 000 B、96 000 C、90 000 D、80 000
【答案】B
（九）房地产销售的处理
企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入
（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
在这种方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款的公允价值（或现行售价）一次确认收入。企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
例题：2015年1月1日，甲公司向乙公司销售一台产品，合同规定，设备价款总额为400万元，分4年于每年年末收取100万元。甲公司选定的这折现率为3%，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，甲公司确认商品销售收入的金额是（）万元。（P/A，3%，4=3.7171）
A、500 B、100 C、371.71 D、0
【答案】C
（十一）售后回购的处理
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。
通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
例题：2011年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的销售价格200 000元，增值税税额34 000元，成本180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2012年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，则2011年12月31日甲公司因本售后回购业务确认的其他应付款余额为（）元。
A、200 000 B、180 000 C、204 000 D、20 000
【答案】C 教材P268例题
（十二）售后租回
售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。
例题：（2014考题）售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（）
【答案】√
例题：2012年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为平均年限法。2013年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（ ）万元。
A、8 B、10 C、2 D、60
【答案】A
借：固定资产清理 60
累计折旧 40
贷：固定资产 100
借：银行存款 70
贷：固定资产清理 60
递延收益 10
调整时：
借：递延收益 2
贷：制造费用等 2
例题：下列关于售后租回的描述正确的有（）。
A、如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
B、如果售后租回交易认定为经营租赁，且有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额计入当期损益
C、如果售后租回交易认定为经营租赁，但售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应当计入当期损益
D、如果售后租回交易认定为经营租赁，但售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价大于公允价值的差额，应当计入递延收益，并在租赁期内分摊
【答案】ＡＢＣＤ
例题：2012年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值280万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。2013年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁协议，将该办公楼租回；租赁期开始日为2013年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费和其他相关因素，上述业务对甲公司2013年度利润总额的影响为（）万元。
A、-88 B、-32 C、-8 D、40
【答案】C
递延收益72万元，租金96万元 ，对当期损益影响：72/3-96/3=-8
例题：关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）
A、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B、对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C、对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D、对于收取手续费代销方式，委托方在收到代销清单时确认收入
【答案】AD
三、提供劳务收入
（一）劳务的开始和完成属于同一会计期间，应在劳务合同完成时确认收入
（二）劳务的开始与完成分属不同的会计期间：
1、在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
2、在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，不应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。
2015年综合题有一部分该部分的考题内容
（三）同时销售商品和提供劳务的处理
1、如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理
2、如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理
例题：在企业同时销售商品和提供劳务的情况下，如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务部分进行会计处理。（）
【答案】×
（四）特殊劳务交易的处理（8种情况）
1、安装费
2、宣传媒介费
3、为特定客户开发软件收费
4、包括在商品售价内可区分的服务费
5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费
6、申请入会费和会员费
7、特许权费
8、长期收费
例题：下列关于收入的表述中，正确的有（ ）
A、宣传媒介的收费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
B、包括在商品售价内不可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
C、提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权是确认收入
D、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
【答案】CD
（五）授予客户积分的处理
企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：
1、在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益
2、活动奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与兑换积分相关的部分确认为收入
例题：在客户兑换奖励积分时，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将被兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。（）
【答案】√
例题：对企业在销售商品提供劳务的同时授予给客户的奖励积分，下列会计处理中，正确的是（）。
A、应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入
B、奖励积分的公允价值应确认为递延收益
C、取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入
D、被兑换奖励积分部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将被兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定
【答案】ABD
（六）营业税改征增值税的处理（2016年取消了该部分的内容）
四、让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
例题：下列关于让渡本企业资产使用权的说法中，不正确的是（ ）
A、如果合同或协议约定一次性收取使用费、且不提供后续服务的，应当视同销售该资产，一次性确认收入
B、金融企业让渡现金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权收入
C、如果合同或协议约定一次性收取使用费、同时提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入
D、处置无形资产所有权取得的收益属于让渡资产使用权收入
【答案】D
例题：下列项目中，不属于让渡资产使用权收入的有（ ）
A、利息收入
B、包装物销售收入
C、无形资产使用费收入
D、材料销售收入
【答案】BD
五、建造合同收入的确认和计量
（一）建造合同类型
注意：建造合同有4大特征，两大类型（固定造价合同和成本加成合同）
两者的主要区别是风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担；成本加成合同的风险主要由发包方承担
（二）合同的分立与合并
1、合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认
2、合同合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：（1）该组合同按“一揽子”交易签订（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（3）该组合同同时或依次履行
3、追加资产的建造
例题：下列关于建造合同的分立与合并的说法中正确的有（ ）。
A、企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理
B、有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应作为一个会计核算对象
C、资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的会计核算对象
D、在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并
【答案】ABCD
（三）建造合同收入和成本的内容***
1、建造合同收入包括合同规定的初始收入以及合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分
例题：下列属于建造合同收入的有（ ）
A、合同中规定的初始收入
B、因企业提前完工而给予的奖励收入
C、因合同变更形成的收入
D、因索赔形成的收入
【答案】ABCD
例题：2011年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2012年6月30日完工。合同金额为16 000万元，预计合同总成本为14 000万元。2012年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2011年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12000万元。2012年乙建筑公司因该固定造价合同应确认的合同收入为（）万元。
A、2000 B、2200 C、4000 D、4200
【答案】D
2、建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
（1）直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。
①耗用的材料费用
②耗用的人工费用
③耗用的机械使用费
④其他直接费用
（2）间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用。包括临时设施摊销费用等
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。
合同完成后处置参与物资取得的收益等于合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
合同成本不应当包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用
例题：下列项目中，构成合同成本的有（）
A、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用
B、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用
C、因订立合同而发生的不能够单独区分和可靠计量的有关费用
D、应当计入当期损益的管理费用
【答案】AB
（四）建造合同结果能够可靠估计时的处理
建造合同结果能够可靠估计时，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用
例题：采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本包括的内容有（）
A、施工中已使用的材料成本和已发生的人工成本
B、施工中已领用但尚未安装或使用的材料成本
C、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
D、根据分包工程进度支付的分包工程进度款
【答案】AD
（2015年考题）总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（）
　【答案】×
（五）、建造合同结果不能够可靠估计时的处理
建造合同结果不能够可靠估计时，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，应区分两种情况进行会计处理：
1、合同成本能够收回的
2、合同成本不能收回的
例题：下列说法正确的有（ ）
A、如果建造合同结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用
B、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用
C、合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
D、如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，就应转为按照完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】ABCD
（六）合同预计损失的处理
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
例题：下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（）
A、预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
B、合同奖励款冲减合同成本
C、出售剩余物资产生的收益冲减合同成本
D、工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
【答案】ACD
（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：
　　借：应收账款                            60
　　　　贷：主营业务收入                        60
　　借：主营业务成本                        50
　　　　贷：库存商品                            50
　　借：银行存款                         26.88
　　　　销售费用                           1.2
　　　　贷：应收账款                            24
　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）4.08
　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
　　借：银行存款                            40
　　　　贷：主营业务收入                        40
　　借：劳务成本                            50
　　　　贷：应付职工薪酬                        50
　　借：主营业务成本                        50
　　　　贷：劳务成本                            50
　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）
　　借：银行存款           600
　　　　贷：营业外收入         600
　　要求：
　　（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。
　　（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
　　（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
　　【答案】
　　（1）①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。
　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。
　　调整分录为：
　　借：以前年度损益调整--营业收入   36
　　　　贷：应收账款    36
　　借：发出商品    30
　　　　贷：以前年度损益调整--营业成本   30
　　借：应交税费--应交所得税  1.5（6×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整--所得税费用  1.5
　　借：利润分配--未分配利润  4.05[（36-30-1.5）×90%]
　　　　盈余公积  0.45
　　　　贷：以前年度损益调整  4.5（36-30-1.5）
　　（2）①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50（万元），应确认的成本=（50+350）×10%=40（万元）。
　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。
　　调整分录为：
　　借：应收账款    10
　　　　贷：以前年度损益调整--营业收入   10
　　借：劳务成本     10
　　　　贷：以前年度损益调整--营业成本   10
　　借：以前年度损益调整--所得税费用  5（20×25%）
　　　　贷：应交税费--应交所得税  5
　　借：以前年度损益调整  15
　　　　贷：盈余公积  1.5
　　　　　　利润分配--未分配利润 13.5
　　(3)① 甲公司的会计处理不正确。
　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分，应作为与收益相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。
　　调整分录如下：
　　借：以前年度损益调整——营业外收入 450
　　　　 贷：递延收益                   450
　　另外，题目中给出“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入”题目中错误的将这部分计算应交所得税，应当予以调整。
　　调整分录：
　　借：应交税费——应交所得税 150
　　　　 贷：以前年度损益调整——所得税费用 150
　　借：盈余公积 30
　　　　 利润分配——未分配利润 270
　　　　 贷：以前年度损益调整 300
（2013年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
    （1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
    4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。
    5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。
    （2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
    （3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
    12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
    （4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
    除上述资料外，不考虑其他因素。
    （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。
    要求：
    （1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
    （2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
    【答案】
    （1）
    材料（1）
    2012年3月25日
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510
        贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
            应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　 510
    借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
        贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
            2012年4月5日
    借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
        应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　51
        贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351
            2012年5月10日
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159（3 510-351）
        贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159
    材料（2）
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053
        原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
        应交税费--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　17
        贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
            应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　 170
    借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
        贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
    材料（3）
    2012年11月20日
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
        贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
    2012年12月31日
    确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元），
    确认提供劳务成