碳达峰碳中和目标下的绿色税收体系优化和完善.pdf

18作者财政税收碳达峰碳中和目标下的绿色税收体系优化和完善国家税务总局甘肃省税务局课题组摘要：文章通过对当前我国绿色税收政策的梳理，促进绿色发展成效的分析，与“双碳”目标的需要相比较，发现我国绿色税收体系建设与新时代新要求差距突出、低碳出行和低碳生活政策存在明显短板、支持绿色产业发展税收优惠还需进一步完善。为此，文章从继续完善环境保护税、持续优化资源税、加快推进消费税改革、健全绿色消费税收政策、加大绿色税收优惠力度、适时推进碳税等六个方面探求路径，以构建更加完善的绿色税收体系，推动“双碳”工作取得更多实质性进展。关键词：绿色税收文政策碳达峰碳中和中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1 0 0 4-6 0 7 0(2 0 2 3)0 4-0 0 1 8-8在2 0 2 0 年9 月召开的“第七十五届联合国大会一般性辩论”上，习近平总书记指出，中国将力争于2030年前二氧化碳排放量达到峰值，于2 0 6 0 年前实现碳中和。2 0 2 1 年1 0 月国务院印发2 0 3 0 年碳达峰行动方案，要求建立健全有利于绿色低碳发展的税收政策体系。同年，国家出台了关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见，明确提出对现行法律法规中与碳达峰、碳中和目标不相适应的内容进行全面清理。税收政策作为重要的调节工具，完成“双碳”目标离不开它的参与，与碳达峰碳中和进程中经济发展要求相比，我国绿色税收政策严重滞后于实现“双碳”目标的需要。为保障“双碳”目标如期实现，进一步优化和完善我国绿色税收体系迫在眉睫。一、完善绿色税收体系的内涵绿色税收是绿色和税收的有机结合，是出于对资源的合理利用和环境的保护，对从事环境保护或防治污染行业给予的税收优惠政策，对环境形成污染或存在潜在污染风险和排放污染物的行业或个人所征收的税种。绿色税收内容宽泛，既包括为环保特定征收的税，也包括各种税收措施，绿色税收体系，简单的理解就是在坚持环境、资源与经济协同可持续发展前提下对现有税收体系的“绿化”，是绿色税种和绿色税收政策的总称。具体包含环境保护税（直接对污染物排放征收）、资源税、耕地占用税和车船税（直接或间接与生态环境保护相关的）等绿色税种，以及增值税、消费税、企业所得税中关于资源综合利用、环境保护、限制高消费等具体的绿色税收政策。因此，绿色税收体系是新时代税收发展的新阶段，即从简单地征收环境保护税转向全面系统地构建与环境治理体系、环境治理能力相适应的现代绿色税收体系。二、绿色税收体系建设取得重大进展习近平总书记指出，建设生态文明、推动绿色发展，重在建章立制、完善生态文明制度体系。随着5 大绿色税种（资源税、环境保护税、车船税、耕地占用税、烟叶税）的全部立法实施，特别是体现绿色税制单行法的环境保护税法的实施，标志着我国绿色税收体系建设步入新阶段、驶人快车道。加上增值税、消费税、企业所得税、车辆购置税等税种单位：国家税务总局甘肃省税务局课题组组长：张敬课题组成员：赵俊杰薛东贵唐金年李欣王曙东执笔人：唐金年王曙东19CD（2 0 2 3 年第4 期）财会研究“绿色化”转型的加快推进，以及税收优惠政策和税收限制性政策的“双向”发力，一个多税种共治、多政策组合，具有中国特色的绿色税收体系基本形成，奠定了推进绿色低碳发展的税收制度基础。（一）环境保护税、车船税、资源税、耕地占用税、烟叶税五大绿色税种“多税共治”，绿色税收体系基本形成1.环境保护税推动绿色税收建设走出关键一步。作为我国第一部专门体现绿色税制、推进绿色发展、建设生态文明的单行税法，环境保护税法不仅能够限制企业减少污染、走绿色发展之路，更能够促进产业结构优化调整与行业分工进一步细化，引导企业在优势领域做大做强。2.资源税改革是绿色税收改革的重要组成部分。资源税改革能够有效地转变长期以来我们对自然资源的过度消耗，转变粗放型经济增长方式，进一步推动资源节约和经济绿色高质量发展。资源税改革进一步固定和扩大了税收优惠适用范围，实现了稳定各级地方政府财政收入、降低企业成本、促进资源合理开发使用、提高经济效益的目的。3.车船税改革是绿色税收体系的重要补充。为了鼓励消费者购买小排量的车型、刺激消费、推动国家车船等产业发展、促进国家消费政策的转变，2 0 1 2 年我国通过了车船税法，其核心内容是对新能源车船给予更多的税收优惠，对高耗能车则提高税收征收配额，达到了通过税收杠杆鼓励使用节能型车辆的目的，进而促进低碳排放。新的车船税法是对绿色税收的重要补充，在一定程度上起到了节能减排的效果，从而能够更好的保护生态环境。4.烟叶税法、耕地占用税法是对绿色税收体系的进一步完善。烟叶税和耕地占用税均兼具资源税与特定行为税的性质，烟叶税法和耕地占用税法这两部法律的执行，使原烟叶税暂行条例和耕地占用税管理规程（试行)升格为法律，这充分体现了改革烟叶收购价格制度、合理利用土地资源、加强土地管理、保障烟农经济利益、保护农用耕地等财税制度改革的初衷，是国家法治建设的重要进步，是对绿色税收体系建设的进一步完善。（二）企业所得税、增值税、消费税、车辆购置税、房产税、城镇土地使用税等税种系统性税费政策“多策组合”，绿色税收体系进一步完善冰忧小1.企业所得税优惠政策是绿色税收体系的重要组成部分。我国税收体系中，有多个与推动绿色发展相关的税种，而企业所得税中关于促进绿色发展、推动生态文明建设相关规定就占了很多，其中以税收优惠形式为主（唐晓旺，2 0 2 2）。如基于产业发展导向，为鼓励企业进行环境保护、节能节水专用设备投资，2 0 2 1 年更新完善了环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录，相比2 0 1 7 年版扩大了企业在购置用于环境保护、节能节水专用设备的投资额按比例实行企业所得税税额抵免等税收优惠的比例及范围。为了鼓励污染防治企业专业化、规模化发展，促进社会力量参与污染治理，对从事污染防治符合条件的第三方企业，自2 0 1 9 年1 月1日起减按1 5%税率征收企业所得税。为鼓励企业循环发展，2 0 2 1 年1 2 月国家税务总局对资源综合利用企业所得税优惠目录进行了修改完善，调整优惠目录范围，放宽技术门槛，企业从事的资源综合利用项目，可减按9 0%计入收入总额以计算缴纳企业所得税。另外，西部大开发、高新技术、长江黄河流域生态保护等区域性企业所得税优惠政策也成为绿色税收体系不可缺失的一部分。2.增值税在绿色税收建设中的角色日益“厚重”。绿色转型是保护生态环境的根本之策。增值税改革年年深化、步步推进，基本建立起顺应发展要求、具有中国特色的现代增值税制度。税率由四档简并为三档、税率水平降低、进项税额抵扣范围扩大、实行大规模降税等，对促进经济发展、激发市场活力带来积极效应。为推动产业结构升级、促进清洁能源和资源综合利用、推动清洁生产和污染治理，对利用风力生产的自产电力产品、资源综合利用产品及劳务、符合条件的合同能源管理等清洁能源项目，按规定比例实行增值税即征即退政策。特别是今年大规模留抵退税优惠政策的推出，生态保护和环境治理行业更是受益颇多。同时，加大对资源综合利用和节能减排行为的税收奖惩力度，引领20财政税收市场主体向“绿”而行，主动参与环境治理，增值税在绿色税收建设中的角色日益“厚重”。3.消费税等税种改革在引导低碳消费、促进低碳生活方面的调节功能更加明显。近年来，绿色生产、绿色消费成为现代生产生活的鲜明“底色”。消费税、车辆购置税、车船税等税种通过不断增加其“绿色成分”的比重，进而引导绿色低碳消费、形成绿色低碳生产生活方式、促进社会资源节约利用、推进生态环境保护。如：为了抑制成品油消费快速增长势头、促进节约利用石油资源，2 0 1 4 至2 0 1 5 年连续提高成品油消费税，从2 0 2 1 年6 月开始在进口环节对部分成品油征收消费税；为了巩固去产能成果，对符合标准的节能性商用、乘用等车辆、船舶和其他车辆减半征收车船税，对新能源车船免征车船税和车辆购置税；降低或取消对部分高耗能、高污染、资源性“两高一资”产品的出口退税；为了促进节能环保引导消费，将电池、涂料列入消费税征收范围，对超豪华小汽车在零售环节加征消费税，加征率为1 0%。其中，对蓄电池（金属氢化物镍电池、锂离子电池等）、原电池（无汞电池、锂电池等)及全钒液流电池、燃料电池、太阳能电池等免征消费税；对铅蓄电池征收消费税，税率为4%。三、绿色税收促进绿色低碳发展成效明显绿色“五税”与其他税种“绿色化”政策相互配合，在开发、生产、流通、消费、排放等各环节中发挥了重要作用，一方面通过征税有效抑制企业高污染高耗能行为；另一方面，通过减免税税收优惠鼓励市场主体节能减排，双向调节助力生态环境保护。这一过程中，绿色税收对企业、产业、行业、市场形成了鲜明的政策导向，在绿色政策措施的共同作用下，我国生态环境质量改善、绿色低碳产业发展、生态环境保护事业成效显著。（国家税务总局政策法规司,2 0 2 2)（一）引导市场主体节约资源“十三五”数据显示，五年累计实现资源税7509亿元，其中2 0 2 0 年1 7 5 5 亿元，年均增速为11.1%，较十二五”时期增长6 2.3%。2 0 2 1 年，我国资源税规模突破了2 0 0 0 亿元关口，实现资源税2288亿元，同比增长3 0.4%。统计数据显示：近年来水资源改革试点省份取用地下水水量比重下降，超采区地下水位回升趋势明显。2 0 1 6 年各试点省份取用地下水水量占总水量的比重为4 1.5%，到了2 0 2 0 年，这一比重为33.5%，下降了8 个百分点。2 0 2 1 年，北京平原区地下水水位同比回升5.7 5 米，河北超采区深层、浅层地下水位同比分别回升5.1 2 米、1.8 7 米，山东省平原区地下水位较2 0 1 5 年回升1.3 9 米。说明通过水资源税改革，各试点省份用水结构进一步优化，地下水超采得到有效抑制，为水资源税全面推行提供宝贵经验。（二）促使市场主体减少排放环境保护税法实施以来，环境保护税税额总体保持稳定甚至略有下降的趋势，2 0 1 8 年、2 0 1 9年、2 0 2 0 年、2 0 2 1 年分别实现环境保护税收人2 0 5.6亿元、2 1 3.2 亿元、1 9 9.9 亿元、2 0 3 亿元，“多排多征、少排少征、不排不征”的税收调节效果明显。从近年环境空气质量达标情况看，我国地级及以上城市空气质量优良天数均在3 1 0 天以上，均达到国家二级标准，2 0 2 1 年空气质量优良率较2 0 2 0 年上升0.5个百分点，达到8 7.5%，PM2.5（细颗粒物）浓度较2020年下降9.1%，为3 0 微克/每立方米。税收数据显示：环境保护税法实施以来，全国主要大气污染物、水污染物排放量下降态势明显，与2 0 1 7 年相比2 0 2 0 年主要污染物化学需氧量、二氧化硫、氨氮、氮氧化物排放量分别下降5 4.5%、42.5%、3 5%、2 8.7%。每万元GDP产值对应的污染当量较2 0 1 8 年（污染当量数/万元GDP产值=1.1 6）下降0.3 个百分点，2 0 2 0 年污染当量系数（污染当量数/万元GDP产值）为0.8 6。说明企业绿色发展的积极性、节能减排的主动性被有效激发，绿色税收引导效果充分显现。（三）推动市场主体转型升级为了引导企业加大绿色环保设备的投人力度，我国不断提高环保设备投资额企业所得税抵免比例，加大企业所得税投资抵免优惠力度。从对环保设备在内的投资抵免政策落实情况看，2 0 2 0 年落21CD（2 0 2 3 年第4 期）财会研究实投资抵免政策，全国减免企业所得税3 5 亿元，与2015年的2 3.3 亿元相比，年均增长8.5%，增加1 1.7亿元。2 0 2 1 年A股上市公司企业社会责任报告研究结果显示，有9 9 2 家A股上市公司对环保事业的投人呈现明显上升趋势。为有效控制污染物排放，助力企业加快技术革新，推动市场主体转型升级，增值税、环境保护税、资源税等支持减排政策不断加码。从支持减排税收优惠情况看，2 0 1 9 年减税金额增长7.2%，2 0 2 0 年减税金额增长6%，从综合能耗强度看，2 0 2 0 年全国重点税源企业的综合能耗强度（每标准煤/营业收人）同比下降6.6 个百分点。四、我国现行绿色税收体系驱须完善改革开放以来，我国税制改革不断深化，税制结构持续优化，经济发展与完善税制形成良性互动。期间，一系列的税收政策与措施，虽有助于环境保护和促进绿色发展，但其更主要的还是出于经济目的，与经济发展的速度相比，我国绿色税制建设严重滞后于环境保护的需要，存在明显的不足。一）绿色税收体系与新时代新要求存在差距党的十九大提出，中国特色社会主义进人新时代，新发展阶段、新发展理念、新发展格局对优化税制提出更高要求。在此以前的绿色税种及涉绿税收政策主要是以经济发展为核心，而自十八大以后，税制肯定是以可持续发展为核心，以绿色、低碳、循环为主的税制。1.环境保护税设计明显滞后。一是计税依据规定不够科学、不够明确；2 0 1 8 年环境保护税设计基本上属于“费改税”平移，环境保护税税目税额表及应税污染物和当量表中列明的税目、污染物、当量值基本上均沿用了以前排污收费制度时的污染物、当量值，但事经多年，企业污染物排放和监测、治理情况都发生了变化。二是税率设置低，很难对污染行为产生有效约束；现有环境保护税征收标准与原排污收费标准基本一致，主要考虑企业污染治理的成本，随着经济发展和社会进步，当初的税率及税负很难对污染行为产生有效约束。三是征收范围有限，不利于减排目标的实现。目前环境保护税课征对象主要针对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类，但其未将迫切需要治理的二氧化碳、挥发性有机物、光污染等污染纳人征收范围。2.资源税调控范围需进一步拓展。一是水资源税试点进展趋缓；目前十个征收水资源税的试点省市，都是在资源税法实施前开始试点，且取得了好的效果。资源税法实施以来，水资源税试点范围并没有如期扩大或全面推行，也没有将其如当初所愿归人资源税法进行调控，特别是一些水资源比较匮乏的省份，仍在延续水资源费的征收，不利于水资源集约利用。二是征收范围有限；现行资源税仍以部分自然资源为课征对象，除矿产资源外，水资源税没有普及，对其他资源如森林、草地、滩涂、海洋等经济价值显著的自然资源占用还未纳人，这与我国资源短缺且浪费严重的情况极不相符。三是对原油、天然气和煤炭等稀缺和不可再生资源税率偏低。四是税源管控难度增大；为落实“放管服”改革要求，2 0 1 9 年取消了矿产品收购单位资源税扣缴义务，但增加了税务机关对未税矿产品资源税的征管难度。3.消费税改革步伐需进一步加快。一是立法层级和法律效率不高；1 9 9 3 版的消费税暂行条例是全国人大授权国务院颁布实施的，其立法层级和法律效率受到法制层级影响。二是消费税税目结构不够合理；随着人们生活水平的提高，过去以“寓禁于征”为目的消费税税目已不能达到禁止某些消费行为的目的，如有损儿童身体健康的饮料、限制性游戏，对消耗资源、能源较多的高档洗浴、塑料包装，以及超过一定金额的高档消费品等。三是征收环节需适时后移；当前消费税属于中央收人，大部分应税消费品消费税的征收在生产环节，但消费品的最终负担者是消费者，这就影响了生产地和消费地的地方政府收益。（二）低碳出行和低碳生活“绿色化”政策存在短板现行绿色税收政策更多的倾向于促进绿色生产和加强绿色生态保护，对促进环境外部成本内部化、加快高污染产业转型升级、推动经济结构调整22财政税收具有积极作用。但是因支持绿色消费的“绿色化”政策的改造刚刚起步，以致在鼓励全社会树立绿色消费理念，推动形成节约适度、绿色低碳、文明健康的生活方式和消费方式等“绿色化”政策缺失。1.税收政策调控覆盖面受限。目前，我国执行的与环保相关的税收政策主要是针对企业和相关事业单位，对个人、家庭排污及环境污染方面的税收激励及处罚政策仍存在空白。同时，税收政策仅针对企业生产、生活环节的污染物、排放物征收税收，而对居民生活垃圾、生活污染、个人污染行为的限制性政策涉及较少。2.引导绿色交通低碳出行政策规定明显不足。机动车辆车船税税率较低，新能源车辆税收优惠仅限于免征或减征车船税及短期内免征车辆购置税，增值税及企业所得税税收优惠缺失。对电动车、自行车、共享单车税收优惠仅限于其经营者享受小微企业的税收优惠，对其绿色产品本身的税收优惠鼓励政策很少，引导低碳出行约束性政策规定明显不足。3.推动绿色建筑节能建筑“绿色化”政策很少。自2 0 0 6 年我国制定绿色建筑评价标准以来，特别是2 0 1 3 年绿色建筑行动方案印发后，我国绿色建筑发展迅速，但相关政策至今仍未普及。其原因是多方面的，主要包括相关法律法规体系尚未建立、绿色建筑质量监管机制仍不健全，以及绿色建筑的建造成本较高、城乡居民的绿色环保理念不强等。4.推动绿色农业任重道远。随着乡村振兴战略的推进，农村生活环境及出行基础设施得到很大改善，但因对保护和改善农村生态环境，促进低碳生活的认识不足和法律法规缺位，部分地方污染物排放强度仍高位运行。如废旧地膜回收不及时，或缺少垃圾集中处理措施，农业农村生态环境遭受严重威胁。部分政策规定与绿色低碳环保政策相冲突，如对农膜、农药（特别是剧毒农药)免征增值税等，虽然有利于降低农业生产资料价格，促进农业发展，但其大量使用却直接造成对生态和环境的严重污染和破坏。（三）支持绿色产业发展税收优惠有待加强新时代减污降碳和生态文明建设对生态环保产业的需求在广度和深度上均成倍增长，但目前我国绿色税制针对鼓励绿色产业发展所采取的措施存在严重的重叠，且缺乏针对性，现行增值税和企业所得税所列明的减税、免税政策条文又缺乏灵活性，且未成体系，影响了税收优惠的实施效果。1.税收优惠申请门槛高，低税率优惠政策较少。零税率增值税、企业所得税税收优惠主要集中在第一产业，具体以鼓励农业、林业、牧业、渔业等产业发展者居多，而增值税、企业所得税低税率优惠则以小型微利、高新技术及非居民企业为主，但因相关优惠政策受设计条件限制，好多企业无法享受（唐晓旺,2 0 2 2）。如有利于绿色低碳技术发展的研发费用加计扣除这一优惠措施，中小微企业就难以达到申请条件。同时，因针对绿色产业发展出台的免税、低税率优惠政策较少，不利于绿色产业的发展。2.针对绿色低碳产业发展的区域性税收优惠不足。我国地区间经济发展水平和产业结构差异较大，导致区域性税收优惠政策实施受到制约（刘蓉等，2 0 2 2)。如甘肃地域广，光照充足，适合排放污染小的太阳能、风能等清洁能源发展，税收优惠方面仅限于风力发电增值税即征即退，及风、光相关新能源企业享受企业所得税1 5%的税收优惠，缺少符合区域特点的具体的、单独的税收鼓励措施。3.税收优惠支持政策零星散乱，不成体系。随着我国低碳经济的转型和发展，支持绿色低碳产业发展的税收手段也逐渐变得丰富，但是税收政策零星散乱，不成体系，缺乏有效的整合（刘蓉等，2022）。如土地使用税、增值税及耕地占用税等相关税种自成体系，相对独立，但它们均有一个共同的课征对象“土地”，且均涉猎内容繁多、计算复杂，又相互交错，重复叠加，但因税制内外有别，这不仅不利于市场主体在同等条件下公平竞争，又给征纳双方带来许多麻烦。五、“十四五”推动绿色税收政策体系建设的路径“十四五”时期，优化税制必须适应新时代新形势的要求，坚持新发展理念，更加注重绿色、低碳、23CD（2 0 2 3 年第4 期）财会研究循环、可持续发展，推动税制向绿色转型。具体来说，完善的绿色税收体系，必然是由多税种相互配合、课税和收费相互补充、差别化税率相互协调的税收制度体系。同时，应加大节能环保项目的税收优惠力度，并充分考虑扩大税收优惠政策的适用主体范围，让企业更好地达到节能减排、创造绿色经济的战略目标，通过纳税行为效果形成社会绿色低碳发展的共识，促进人与自然和谐共生。（一）继续完善环境保护税税制进一步细化明晰环境保护税税目税额表及应税污染物和当量表中的税目、污染物、当量值（董战峰等，2 0 2 0）。尽快将车辆尾气排放、建筑固体废弃物处置、垃圾填埋、尾矿、废石的填埋和清洗纳人环境保护税监控范围，并提高计税标准。加快环境检测技术公关，制定规范的、新的环境监测、检验执法标准，在技术条件成熟的发达省市优先试点，加强协调环境保护部门动态监控及检测，推动各级地方政府环境质量与经济质量相协调，与国考环境质量指标达标相衔接。扩大污染物的环保监控项目。将对水、空气、土壤的污染物与废弃物扩展到对人体、动植物及其生存环境危害较大的挥发性有机物及化学用品（董战峰等，2 0 2 0），包括造成气候变化的二氧化碳和光污染，以及电池、危险化学品、农药、杀虫剂等，同时将一次性塑料袋和部分塑料制品纳人征税范围。提高环境保护税税率。合理设置环境保护税税率、调整环境保护税税目税额，依据污染物排放浓度或污染程度与经济体量或工业化密集程度等设置差别税率（董战峰等，2 0 2 0），使环境质量低、经济体量大、工业化密集程度高的地方适用较高环境保护税税率，而环境质量高、经济体量小、工业化密集程度低的地方适用环境保护税低税率。（二）持续优化改进资源税制度加快推进水资源税的全面开征。建议进一步总结水资源税试点经验做法，进一步扩大水资源税试点范围，在资源税试点基础上，考虑将地下水纳人资源税的课征对象，推进水资源全面节约和循环利用。适时扩大资源税征税范围。为了提高资源使用效率，尽快将水、森林等并人资源税，为了加强水土涵养和林草资源保护，逐步将海洋、草地、滩涂等自然资源纳入资源税征收范围。调整资源税税率。根据现有自然资源的稀缺程度和再生能力对现有资源税税率进行调整，适时引人阶梯税率机制。调整资源税税率结构，适度提高原油、煤炭和不可再生资源的资源税税率，对清洁资源（如地热、太阳能、天然气等)采取低税率税收优惠。建议恢复原资源税代扣代缴义务人的规定，加大委托代征力度，提高委托代征效率。（三）加快推进消费税改革深化消费税改革，加快推进消费税立法。消费税作为流转税体系成员之一，与增值税有着共同课税对象和纳税人，消费税有选择的对特殊个体进行征税，可以起到限制奢侈消费、调整产业结构、保障相关领域安全、保障财政收人的作用。但随着社会发展，人们生活质量的提高和消费观念的转变，许多原在消费、流通、生产等环节进行可调控的特定货物及其用途均发生了很大变化，因此深化消费税改革，加快推进消费税立法势在必行。同时，消费税暂行条例自实施已近3 0 年，消费税法（征求意见稿)发布已过去了两年多，其立法条件完全具备，深化消费税改革正当其时。修改消费税税目，尽快将影响环境安全、有损儿童身体健康、新出现的“三高”（具体包括高耗能、高污染、高消费）消费品纳入到消费税调控范围内（张守文，2 0 2 2），增加消费税“绿色化 成分。如，随着快递、快餐等新兴产业的出现，塑料包装物、一次性饭盒成为主要的生活污染物；随着人们生活水平的提高，高级娱乐、高档洗浴、高级航空服务（张守文，2 0 2 2)等新兴服务项目成为了社会资源高消耗行业；随着科技进步及农业发展，化学农药、化学肥料、洗涤用品成为全人类饮食安全的最大杀手；随着电子技术的高速发展，有损儿童身体健康的游戏层出不穷，有损儿童身体健康的饮料更是五花八门。24财政税收按照国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知的文件精神，加快消费税征税方式的转变，将原来的价内税转为价外税，通过增加消费者的购买成本，来达到遏制或减少人们对污染生态环境商品的消费，进而引导消费者消费行为（张守文，2 0 2 2）。加快推进消费税征收环节和征收地域的后移和属地管理工作，在可控前提下，适时将部分货物后移至批发或零售环节，选择在消费地征收。在条件成熟的情况下，可以考虑将消费税中央收人转为地方收入或中央、地方共享收人，以拓展地方收入来源。（四）健全绿色消费税收政策体系及时清理不合事宜的税收优惠。对现行法律法规中与低碳、绿色、环保等政策不相适应的内容或存在冲突的进行全面清理。例如，对农业实行免税政策，但随着农业技术的提升，农业种植、养殖普遍采用地膜、温棚，这是很大的二氧化碳排放源，且呈增加态势。加快对现有绿色税收政策不合理之处的调整，扩大调整范围，弥补不足、空白及漏洞，对可能会导致环境破坏的生产、生活和行为开征绿色税费或加大征收力度，例如对天然气、氢能、新能源车辆使用、节能建筑企业税收优惠有限，弥补、扩大、调整其税收优惠范围，有助于减少碳排放。鼓励个人和家庭对节能环保产品的需求，提倡资源循环利用，减少家庭和个人污染。例如，在“限塑令”基础上限制居民使用一次性塑料制品，提高化学制品使用寿命与循环次数。倡导居民进店消费，降低外卖和快餐的使用频次。鼓励个人和家庭参与消费“绿电”,对提供车、桩、位为一体的“绿电”智能化充电服务的给予免税，消费者税收抵免返还优惠等。为了减少、限制对高污染、高排放、高耗能车辆的消费，建议提高高污染、高排放、高耗能车辆的税率，加大对低能耗、绿色环保车辆的低税率或零税率优惠力度，或按排放和污染程度设置一定的补贴或税收返还政策（董战峰等，2 0 2 0)。对新能源车辆及配套设施长期内实施减免税政策。倡导低碳出行、减少交通污染，鼓励地方对低碳出行工具进行财政补贴或对低碳出行行为给予奖励。绿色建筑创建行动方案明确，2 0 2 2 年城镇新建建筑中绿色建筑面积占当年总的建筑面积的70%。一方面要求星级绿色建筑持续增加，建筑能效水平不断提高，住宅健康性能不断完善；另一方面要求形成绿色生活的社会氛围，扩大对绿色建材的应用范围，倡导人人使用绿色建材，鼓励参与绿色建筑创建活动。为此，尽快出台涉及绿色建筑税收制约及奖惩政策，推动绿色建筑发展，同时，各地要积极完善财政、金融、土地等配套扶持政策，重新构建绿色建筑和绿色建材质量评价标准体系，为绿色建筑的发展创造良好的政策环境。结合乡村振兴战略和乡村振兴产业税收优惠政策，加快农业农村绿色环保相关税收配套政策的制定，强化对农业农村环境污染系统治理，重点在统筹推进农业面源污染和农村生态整治上发力，加大对科学施肥、安全用药、农田节水等清洁生产技术与先进适用装备免征、减征力度。加大对农业农村环保基础设施投入和对废旧地膜回收补贴和税收奖惩、税收返还力度。尽快出台对建设农村垃圾集中处理站，城镇生活垃圾分类和处理相关税收、财政优惠鼓励政策。（五）加大绿色税收优惠政策力度降低税收优惠门槛，扩大税收优惠范围。在统筹兼顾地方财政压力的同时，逐步扩大低税率适用范围，将更多税收优惠倾向绿色低碳产业，推动绿色低碳经济发展，例如对清洁能源、可再生产品、可回收产品及低碳产业行业采取低档位税率，或采取增值税即征即退；对消费者生活必需的可选择的如天然气、新能源车等清洁能源、绿色低碳产品采取低税率政策，鼓励消费者使用低碳产品。鼓励企业技术创新。提高节能、低碳技术研发费用加计扣除比例，鼓励企业参与绿色技术研发，调动企业节能减排、技术研发的积极性。对不同领域技术研发采取差异化税收优惠政策，使重点创新领域较一般性创新享受更多税收优惠，例如加大对新兴固碳技术开发研发费用加计扣除力度，鼓励企业在碳的利用、封存、捕集等领域技术突破。从鼓25（责任编辑：何倩）CD（2 0 2 3 年第4 期）财会研究励智慧创新上，对高新技术的研发与使用、特定知识产权、环境保护技术、环境保护设备研发及转让等加大税收的减免或优惠力度，促进知识产权与技术的转化，提高智慧资源对社会的贡献。完善区域性税收优惠政策，统筹考虑各个地区产业结构和经济发展的实际情况，对于具备独特资源优势，且有利于推动当地经济发展的低碳绿色产业或绿色领域给予倾向性税收政策优惠。如对我国西部祁连山、秦岭、黄河流域等生态保护带及重点区域全面推动生态保护补偿制度改革。对于低碳建筑、绿色文旅、低碳交通、新能源等集中领域提高企业所得税应纳税额抵免比例（唐晓旺，2 0 2 2 1）。同时参考战略性产业、西部大开发等的税收优惠期限，延长绿色低碳产业税收优惠期限。加快对税收政策的优化和整合，构建全新的税收政策体系。当前急需对所有税收政策进行一次较大规模的“绿色化”改造，增强各部门间沟通交流，加强政策系统集聚，及时清理部分低效或与绿色低碳发展相矛盾的税收政策，如对农膜、农药免征增值税。整合规范各税种间的绿色税收政策，如整合以土地为课征对象的税种（耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税），开征土地资源税，并人资源税，或恢复土地使用税税种。再如整合以车辆为课征对象的税种（车船税、车辆购置税）和消费税、增值税中相关政策，统一并入消费税，避免税收政策推出过于频繁细琐且差异化过大。（六）适时推进碳税政策法规建设要实现“双碳”目标，离不开碳税政策法规的引导和调控，所以健全完善碳税政策体系势在必行。加上我国近年对绿色低碳高质量发展的高度重视，人们绿色低碳生活行为已深人于心，这为下一步碳税的征收创造了条件。建议充分借鉴国际已开征碳税国家的先进经验和做法（证券时报；2 0 2 2-0 3-10（版次：A005版），与我国实际相结合，加大对碳税征收中相关技术难题的攻坚，加快研究和立法进程，在完善的政策法规体系下推进“双碳”目标的实现。加快构建我国的碳达峰碳中和重点关注行业清单，可参照国外先进做法，除税费支持政策外，对重点关注行业采取有针对性的环境、经济政策，从产业、行业、财政、金融等方面加快出台影响气候变化、二氧化碳排放、大气污染等紧密相关综合性政策，使高碳行业有计划地实现绿色低碳转型和清洁生产发展（高萍和林菲，2 0 2 2）。简化环境保护税、成品油消费税、煤资源税征收流程，灵活安排环境保护税、成品油消费税、煤资源税征收环节，把企业自主创新和优化投资方向、投资模式作为实现减排降碳目标的主要抓手。同时把碳交易市场机制和行政监管机制结合起来，形成政策合力，协同发力，加快碳达峰、碳中和及绿色低碳转型进程。参考文献：1张守文.消费税制度改革的发展导向J.税务研究,2 0 2 2(3):85-92.2唐晓旺.促进低碳经济发展的企业所得税优惠政策研析 .税务研究,2 0 2 2(4)：4 8-5 5.3刘蓉，余英杰,刘若水.绿色低碳产业与财税政策支持 J税务研究，2 0 2 2(6)：9 7-1 0 1.4高萍，林菲.欧盟碳关税影响分析及应对建议.税务研究,2 0 2 2(7)：9 2-9 8.5国家税务总局政策法规司.持续完善绿色税收体系积极助力建设美丽中国 J.中国税务，2 0 2 2（6）：1 2-1 5.6马海涛.完善绿色税收体系推进绿色低碳发展 J.中国税务,2 0 2 2(6)：1 6-1 8.7董战峰，龙凤，毕粉粉，等.国家“十四五”绿色财税政策改革思路与重点 J.环境保护，2 0 2 2(9)：4 2-4 5.8证券时报两会报道组.加快碳市场制度体系建设出台更多绿色财税金融政策 N.证券时报，2 0 2 2-0 3-1 0（A005).