中职-企业财务会计项目十-收入、费用与利润的核算.pptx

,Company Logo,项目一企业财务会计基本理论知识的认识,项目十收入、费用与利润的核算,一、收入的内容,(一)收入的含义,收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(二)收入的特征,收入具有以下特征。,1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,2.收入会导致企业所有者权益的增加,3.收入与所有者投入资本无关,(三)收入的分类,1.按企业从事日常活动的性质分类,(1)销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。,(2)提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。,(3)让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。,2.按企业经营业务的主次分类,(1)主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。,(2)其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。,任务一收入的核算,二、销售商品收入的核算,(一)销售商品收入的确认,(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。,(2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。,(3)销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。,(4)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的,可在发出商品时确认收入。,(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。,(6)销售商品以旧换新的,销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。,(7)采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,(二)销售商品收入的会计核算,1.一般销售商品业务的处理,2.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理,3.采用预收款方式销售商品的处理,4.采用支付手续费方式委托代销商品的处理,5.附有销售退回条件的商品销售的处理,(三)销售材料等存货的处理,任务一收入的核算,三、劳务收入的核算,小企业提供的劳务收入,是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。,小企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。,(一)劳务的开始和完成属于同一会计年度,同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时,确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为提供劳务方已收或应收的合同或协议价款。,(二)劳务的开始和完成分属不同的会计年度,任务一收入的核算,四、同时销售商品和提供劳务的核算,小企业与其他企业签订的合同或协议,有时既包括销售商品又包括提供劳务,如销售电梯同时负责安装、销售农机同时负责培训、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当全部作为销售商品处理。,任务一收入的核算,一、费用的内容,费用的相关内容主要包括费用的含义、特征及确认与计量原则。,(一)费用的含义,费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,(二)费用的特征,费用具有以下特征。,1.费用是小企业在日常活动中发生的,2.费用会导致企业所有者权益的减少,3.费用与向所有者分配利润无关,(三)费用的确认与计量原则,小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等,其中销售费用、管理费用、财务费用称为期间费用。通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予以确认的,应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,任务二费用的核算,二、费用的核算方法,费用的核算方法主要包括以下几种。,(一)营业成本的核算,营业成本是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本,包括主营业务成本和其他业务成本。,1.主营业务成本,2.其他业务成本,(二)营业税金及附加,营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。,(三)销售费用,销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用,包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等。,(四)管理费用,管理费用是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。,(五)财务费用,财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。,任务二费用的核算,一、政府补助的含义和特征,(一)政府补助的含义,政府补助是指小企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,(二)政府补助的特征,1.政府补助是无偿的,2.政府补助通常附有条件,(1)政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给予企业的一种财政支持,具有很强的政策性。,(2)使用条件。企业已获批准取得政府补助的,应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。,3.政府补助不包括政府的资本性投入,政府的资本性投入是指政府以小企业所有者身份向企业投入的资本。,任务三政府补助的核算,二、政府补助的主要形式,政府补助通常为货币性资产形式,最常见的就是通过银行转账的方式。但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况,随着市场经济的逐步完善,这种情况已经趋于消失。,(一)财政拨款,财政拨款是政府为了支持小企业而无偿拨付的款项。,(二)财政贴息,财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。,(三)税收返还,税收返还是指政府向小企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。,任务三政府补助的核算,三、与资产相关的政府补助的核算,与资产相关的政府补助是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。,小企业收到与资产相关的政府补助时,应当将其确认为递延收益,并在相关资产的使用寿命内平均分配,计入营业外收入。根据配比原则,小企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说,与资产相关的政府补助应当确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。这里需要说明两点:递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点;递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(遵循孰早原则)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。,任务三政府补助的核算,四、其他政府补助的核算,在小企业收到的其他政府补助中,用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,确认为递延收益,并在确认相关费用或发生亏损的期间,计入营业外收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的,直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时,计入营业外收入。,任务三政府补助的核算,一、利润的构成,利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。它主要包括营业利润、利润总额和净利润。,(一)营业利润,营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用,加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。其中,营业收入是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。,(二)利润总额,利润总额是指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。,(三)净利润,净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。,任务四利润及其分配的核算,三、所得税费用的核算,(一)所得税费用的计算,计算公式为:,应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,应交所得税=应纳税所得额所得税税率,(二)所得税费用的会计核算,为了核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,小企业应设置“所得税费用”科目,借方登记企业应计入本期损益的所得税额,贷方登记期末转入“本年利润”科目的所得税额,结转后该科目应无余额。,任务四利润及其分配的核算,四、利润形成的核算,会计期末结转本年利润的方法有账结法和表结法两种。,(一)账结法,账结法就是每月末均需要编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目的结转方法。,(二)表结法,表结法就是各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年累计金额结转到“本年利润”科目的结转方法。,任务四利润及其分配的核算,五、利润分配的核算,利润分配的核算主要包括以下内容。,(一)利润分配的程序,(1)弥补以前年度亏损(超过5年补亏期)。,(2)按税后利润扣除前项后的10%提法定盈余公积。,(3)提取任意盈余公积。,(4)向投资者分配利润。,(二)利润分配的会计核算,为了核算小企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。小企业应设置“利润分配”科目。,任务四利润及其分配的核算,