中职-企业财务会计项目六-固定资产与生产性生物.pptx

,Company Logo,项目一企业财务会计基本理论知识的认识,项目六固定资产与生产性生物资产的核算,一、固定资产的特征,(1)小企业持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售。其中,出租是指以经营租赁方式出租机器设备等(以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产)。,(2)小企业使用的固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特征使固定资产明显区别于流动资产。使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于长期资产。通常情况下,固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间,如某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命;企业也可以用该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示固定资产的使用寿命,例如,发电设备可按其预计发电量来估计使用寿命。,(3)固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产区别于无形资产。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如某无形资产是为生产商品、提供劳务而持有,且使用寿命超过一个会计年度,但是由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。,任务一固定资产的初始计量,二、固定资产的分类,(一)按经济用途分类,固定资产按经济用途的不同,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。,(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。,(二)综合分类,按固定资产的经济用途和使用情况等进行综合分类,可把小企业的固定资产划分为以下7大类:,(1)生产经营用固定资产。,(2)非生产经营用固定资产。,(3)租出固定资产(是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。,(4)不需用固定资产。,(5)未使用固定资产。,(6)土地(是指过去已经估价并单独入账的土地)。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值,不单独作为土地价值入账。小企业取得的土地使用权,应作为无形资产管理,不作为固定资产管理。,(7)融资租入固定资产(是指小企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理)。,由于小企业的经营性质不同,经营规模各异,故对固定资产的分类不可能完全一致。但在实际工作中,小企业大多采用综合分类的方法来编制固定资产目录,进行固定资产核算。,任务一固定资产的初始计量,三、固定资产初始计量的原则与核算,(一)固定资产的计量原则,企业应根据小企业会计准则规定的固定资产标准,结合本企业的具体情况,制定固定资产目录,设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”作为核算依据。,(二)取得固定资产的核算,为了核算取得的固定资产,小企业一般需要设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目,以核算固定资产取得的情况。,小企业以不同方式取得的固定资产,其成本构成不尽相同。小企业取得固定资产的方式主要有5种,即外购、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈。,任务一固定资产的初始计量,一、固定资产的折旧,(一)影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:,(1)固定资产原价,即固定资产的成本。,(2)预计净残值,即固定资产预计使用寿命已满,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。,(3)固定资产的使用寿命,即企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,(二)固定资产折旧的范围,除以下情况外,小企业应当对所有固定资产计提折旧:,(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。,(2)单独计价入账的土地。,任务二固定资产的后续计量,(三)固定资产折旧的方法,1.年限平均法,年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)(固定资产原价预计使用年限),=(1-预计净残值率)预计使用寿命(年),月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原价月折旧率,2.工作量法,单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量,=(固定资产原价-预计净残值)预计总工作量,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,3.双倍余额递减法,年折旧率=2预计使用年限100%,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率,4.年数总和法,年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)预计使用年限(预计使用年限+1)2,=尚可使用年限预计使用年限的年数总和,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)月折旧率,任务二固定资产的后续计量,(四)固定资产折旧的核算,在实际工作中,为简化计算提取折旧的手续,各月计提的折旧额一般是在上月计提折旧额的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。其计算公式为:,当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额,任务二固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,(一)固定资产的日常修理费,(二)固定资产的改建支出,1.一般情况下固定资产的改建支出的会计核算,2.已提足折旧的固定资产改建支出的会计核算,3.经营租入固定资产改建支出的会计核算,任务二固定资产的后续计量,一、固定资产的处置,固定资产的处置是指由于各种原因造成固定资产减少的所有情形,主要包括对外出售固定资产,因技术、法律、经济等原因造成固定资产报废以及将固定资产对外投资等。,(1)小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时,应当按照该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按照其已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目;按照其原价,贷记“固定资产”科目。,(2)小企业固定资产在清理过程中按照应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入时,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。按照应由保险公司或过失人赔偿的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。,(3)小企业在固定资产清理完成后,如“固定资产清理”科目为借方余额,则借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;,任务三固定资产的处置与清查,二、固定资产的清查,(一)固定资产盘盈,对于盘盈的固定资产,小企业应先按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额,借记“固定资产”科目,贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目;在其按照管理权限经批准后处理时,再借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。,(二)固定资产盘亏,对于盘亏的固定资产,小企业应先按照该项固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目,按照已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目;按照固定资产原价,贷记“固定资产”科目。待其按照管理权限经批准后处理时,小企业再按照残料价值,借记“原材料”等科目,按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额,借记“其他应收款”科目;按照盘亏净值,贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目;按照借贷方差额,借记“营业外支出”科目。,任务三固定资产的处置与清查,一、生产性生物资产的划分,生产性生物资产是指小企业(农、林、牧、渔业)因生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,与消耗性生物资产相比,生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在生产经营过程中长期、反复使用,从而不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产在收获农产品之后就不复存在;而生产性生物资产在产出农产品之后仍然保留,并可以在未来期间继续产出农产品。因此,通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征,例如果树每年产水果、奶牛每年产牛奶等。,通常,生产性生物资产需要生长到一定阶段才具备生产的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),企业可以对生产性生物资产进行进一步的划分,即将生产性生物资产划分为未成熟和成熟两类。前者是指尚未达到预定生产经营目的,还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产,例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等。后者是指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。所谓达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,任务四生产性生物资产的核算,二、生产性生物资产的初始计量,小企业的生产性生物资产应当按照成本进行计量。为了核算和监督小企业(农、林、牧、渔业)持有的生产性生物资产的增减变动情况,小企业应设置“生产性生物资产”科目,其借方登记小企业取得生产性生物资产的成本,贷方登记处置生产性生物资产的成本,期末借方余额反映小企业(农、林、牧、渔业)生产性生物资产的原价(成本)。本科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”设置明细科目,区分生物资产的种类、群别等进行明细核算。,(一)外购生产性生物资产,外购的生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关税费来确定,其账务处理为:借记“生产性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。,(二)自行营造或繁殖的生产性生物资产,1.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的核算,任务四生产性生物资产的核算,三、生产性生物资产的折旧,生产性生物资产的折旧是指在生产性生物资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。其中,应计提折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额。预计净残值是指预计生产性生物资产使用寿命结束时,在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。,小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。,小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧时,应借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。,任务四生产性生物资产的核算,四、生产性生物资产的处置,生产性生物资产的处置是指小企业(农、林、牧、渔业)因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产的行为。小企业处置生产性生物资产时,应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入,借记“银行存款”等科目,按照已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按照生产性生物资产的原价,贷记“生产性生物资产”科目;按照借贷方差额,借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目。,任务四短期投资的核算,