财务会计+整套课件电子教案整本书课件全套教学教程.pptx

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财务会计要素的确认和计量,一、会计要素的确认,（一）资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下特征:,1、资产应为企业拥有或者控制的资源,2、资产预期会给企业带来经济利益,3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的,将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:,1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业,2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量,下一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（二）负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下特征：,1、负债是企业承担的现时义务,2、负债预期会导致经济利益流出企业,3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的,将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应当同时满足以下两个条件:,1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业,2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（三）所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成,所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,收入的确认除了需要符合收入的定义外，还应当满足以下条件:,1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；,2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；,3、经济利益的流入额能够可靠计量。,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（五）费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足以下条件：,1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；,2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；,3、经济利益的流出额能够可靠计量。,费用包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工及其他直接费用；间接费用是指企业为生产和销售商品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配计入生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，如销售费用、管理费用和财务费用。,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（六）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考指标。,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。,利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,二、会计要素的计量,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。,会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,（一）历史成本,历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。,（二）重置成本,重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,下一页,上一页,返回,第二节 财务会计要素的确认和计量,（三）可变现净值,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,（四）现值,现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,（五）公允价值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,上一页,返回,第三节 财务会计信息质量要求,一、可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,二、相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,下一页,返回,第三节 财务会计信息质量要求,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用,而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。,四、可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义:,1、同一企业不同时期可比。,2、不同企业相同会计期间可比。,下一页,上一页,返回,第三节 财务会计信息质量要求,五、实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。,六、重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,七、谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,下一页,上一页,返回,第三节 财务会计信息质量要求,八、及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,上一页,返回,第四节 企业财务会计核算的法律规范,一、我国会计法律制度的构成,会计法规是组织会计工作，处理会计事务应遵循的有关法律、制度、规章的总称。我国目前基本上形成了以会计法为中心，以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。主要包括会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度和地方会计法规等四个层次。,图表1-01,如下：,下一页,返回,第四节 企业财务会计核算的法律规范,二、主要会计法律制度的结构和内容,（一）会计法,会计法是我国会计工作的根本大法，是会计工作最高层次的法律规范，是从事会计工作、制定其他各种会计法规依据。会计法于1985年1月21日首次颁发，同年5月1日起施行。1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议对会计法进行了第二次修订，自2000年7月1日起施行。修订后的会计法共七章，五十二条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。,下一页,上一页,返回,第四节 企业财务会计核算的法律规范,（二）企业财务会计报告条例,国务院于2000年颁布了企业财务会计报告条例，该条例的核心在于确保企业提供的会计资料的真实和完整，是企业开展会计核算所应遵循的基本规范。根据企业财务会计报告条例，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,（三）企业会计准则,企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计事务，评价会计工作质量的准绳。,1、基本准则：是企业会计准则体系的概念基础，是具体会计准则和会计准则应用指南的制定依据。基本准则包括六部分内容：财务报告目标、会计基本假设、会计基础、企业信息质量要求、会计要素分类及其确认计量原则、财务报告。,下一页,上一页,返回,第四节 企业财务会计核算的法律规范,2、具体准则：在新的企业会计准则体系中，具体准则处于第二层次，它是根据基本准则的要求制定，用来指导各类经济业务的确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有38项，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三大类。基本涵盖了各类企业的主要经济业务。,3、应用指南：是根据基本准则、具体会计准则制定的，指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要包括两部分：第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理,下一页,上一页,返回,第四节 企业财务会计核算的法律规范,（四）企业会计制度,会计制度是部门或行业根据会计准则制定的适用于本部门或行业会计工作的规则、方法和程序的总称。我国实施由国家财政部统一制定和颁布会计制度的做法，目前国家财政部已颁布的企业会计制度主要包括企业会计制度、金融企业会计制度 小企业会计制度等。企业会计制度是适用于除金融企业以外的大中型企业的会计制度。其内容包括：一般规定、会计账户和会计报表、主要会计事项分录举例和一些必要的会计法规。,上一页,返回,图表1-01,法的形式,法的名称,立法权限,会计法律,会计法、注册会计师法等。,全国人大常委会,会计行政法规,企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则基本准则等,国务院,国家统一会计制度,1、会计规章：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法以及 代理记账管理办法、会计人员职权管理条例、会计师事务所审批和监督办法等。,2、会计规范性文件：企业会计制度、金融企业会计制度 小企业会计制度、企业具体会计准则、会计基础工作规范、会计档案管理办法、会计电算化管理办法、内部会计控制规范以及 行政单位会计制度、事业单位会计准则和制度、农村合作医疗会计制度、村集体经济组织会计制度、民间非营利组织会计制度等。,财政部,地方会计法规,陕西省会计管理条例、深圳经济特区注册会计师条例等。,地方人大常委会,返回,第二章货币资金,第一节库存现金,第二节银行存款,第三节其他货币资金,第一节库存现金,一、库存现金管理办法,凡在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的现金管理暂行条例及其实施细则的规定进行现金管理，并自觉接受开户银行的监督。,（一）现金的使用范围,企业应在下列规定的范围内使用现金：,1、职工工资、津贴；,2、个人劳务报酬；,3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,下一页,返回,第一节库存现金,5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；,6、出差人员必须随身携带的差旅费；,7、结算起点（1 000元）以下的零星支出；,8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,下一页,上一页,返回,第一节库存现金,（二）库存现金的限额,库存现金限额是指为保证企业日常开支需要，由开户银行根据企业实际情况核定的现金库存的最高数额。库存现金的限额一般根据企业3天至5天的日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区，可适当放宽，但最多不超过15天的日常零星开支。,企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过部分应及时送存银行，不足部分可从银行提取补足。企业因业务变化需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定后进行调整。,下一页,上一页,返回,第一节库存现金,（三）现金收支的规定,企业在办理现金收支业务时，应遵守以下规定：,1、企业的现金收入应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,2、企业在规定的范围内使用现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，但不得坐支现金。坐支现金是指从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和限额。,3、企业不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。不得将单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得“公款私存”。不得保留账外公款，即不得设置“小金库”。不得用银行账户替其他单位或个人存取现金。,下一页,上一页,返回,第一节库存现金,4、企业应配备专职出纳员负责办理库存现金的收支和保管工作。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账薄的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。,5、企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。,下一页,上一页,返回,第一节库存现金,二、库存现金核算,（一）账户设置,为了反映企业库存现金的收、付及结存情况，企业应设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增加和减少以及结存情况。该账户的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额表示库存现金的结余额。,（二）收支业务处理,企业收入现金时，应借记“库存现金”账户，按照现金的来源贷记有关账户；支出现金时，按照现金的用途借记有关账户，贷记“库存现金”账户。,下一页,上一页,返回,第一节库存现金,三、现金清查,（一）清查方法与结果,为了保证现金的安全与完整，企业应经常对库存现金进行盘点清查，出纳人员应该对本人经管的现金逐日进行盘点，企业组成的清查小组还应对库存现金进行定期和不定期的清查。清查方法是清点库存现金，并将库存现金的实有数与账面余额进行核对。,现金清查中若发生账款不符，属于尚待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后，分别情况进行处理。,（二）长款与短款的处理,若为现金短缺，属于应由责任人赔偿或者保险公司赔偿的部分，应记入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，经批准后记入“管理费用”。,上一页,返回,第二节 银行存款,一、银行支付结算方式,（一）支票,支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按支付方式不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。,存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，即禁止签发空头支票。不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。支票的提示付款期限自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。,下一页,返回,第二节 银行存款,（二）银行本票,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。,申请人办理银行本票时，应填写“银行本票申请书”，详细填明收款人名称和金额，并向银行交存款项。银行收取款项后，即向申请人签发与交存金额相等的银行本票，付款人持银行本票向收款人办理结算。收款人收到银行本票后，经审核无误，在银行本票背面加盖预留银行印鉴，并填写“银行进账单”，送开户银行办理转账收款。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,（三）银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。,（四）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票结算。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,（五）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。在同城异地均可使用。委托收款结算方式的划回方式，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。,（六）托收承付,托收承付是根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的结算单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理的款项必须是商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项。代销，寄销，赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,（七）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。,（八）信用卡,信用卡指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物，消费或向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡。,（九）信用证,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,二、开立银行账户,（一）银行存款账户的分类及其开立条件,根据规定，每个企业都要在银行或其他金融机构开立账户，用来办理货币资金的存取和转账结算业务。银行存款结算账户按用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,1、基本存款账户。基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户的使用范围是用于办理存款人日常经营活动的资金收付以及存款人工资、奖金等现金的支取。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,2、一般存款账户。一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户的使用范围主要是用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算业务。,3、临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要并在规定时限内使用而开立的银行结算账户，该账户的使用范围主要是用于办理设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等。,4、专用存款账户。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户的使用范围主要是用于办理基本建设资金、社会保障资金、财政预算外资金、粮棉油收购资金、证券交易结算资金等专项管理和使用的资金。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,（二）开立银行结算账户的方法和程序,1、单位申请：开户时，企业要凭证明文件到银行办理开户手续，按要求填制开户申请书，送交盖有存款人印章的印签卡片。,2、上级审查：银行应对企业的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合理性进行认真的审查。,3、银行批准：银行同意为企业开立结算账户的，应与企业签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利和义务。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,三、银行存款核算,（一）账户设置：为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户的借方登记存入银行或其他金融机构的各种款项，贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项，期末借方余额表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,（二）收支业务处理：企业收到款项时，应借记“银行存款”账户，按照银行存款的来源贷记有关账户；支出款项时，按照银行存款的用途借记有关账户，贷记“银行存款”账户。,下一页,上一页,返回,第二节 银行存款,（三）银行对账,为了防止记账错误，保证银行存款账目正确无误，掌握银行存款的实际余额，企业应定期对银行存款进行清查。即将企业银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对。若双方余额不一致，有两种原因：企业或银行记账有错误、存在未达账项。未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体有以下四种情况：,1、企业已收款入账，银行尚未收款入账。,2、企业已付款入账，银行尚未付款入账。,3、银行已收款入账，企业尚未收款入账。,4、银行已付款入账，企业尚未付款入账。,上一页,返回,第三节 其他货币资金,一、外埠存款,（一）概念,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项，企业的外埠存款除采购员的差旅费可以支取现金外，其余一律采用非现金结算方式。,（二）账务处理,外埠存款的核算程序可分为三个步骤：汇出资金并在采购地银行开户，此时应借记“其他货币资金外埠存款”；采购并通过银行支付款项，此时应贷记“其他货币资金外埠存款”；余额转回所在地银行，此时应贷记“其他货币资金外埠存款”。,下一页,返回,第三节 其他货币资金,二、银行汇票存款,（一）概念,银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。,（二）账务处理,银行汇票存款的核算程序可分为三个步骤：取得银行汇票，此时应借记“其他货币资金银行汇票存款”；用银行汇票付款，此时应贷记“其他货币资金银行汇票存款”；余额转回，此时应贷记“其他货币资金银行汇票存款”。,下一页,上一页,返回,第三节 其他货币资金,三、银行本票存款,（一）概念,银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。,（二）账务处理,银行本票存款的核算程序可分为三个步骤：取得银行本票，此时应借记“其他货币资金银行本票存款”；用银行本票付款，此时应贷记“其他货币资金银行本票存款”；余额转回，此时应贷记“其他货币资金银行本票存款”。,下一页,上一页,返回,第三节 其他货币资金,四、信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。,1、企业办理信用卡，存入备用金时，根据原始凭证编制如下会计分录：,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,2、凭卡购物、消费时，根据发票等原始凭证编制如下会计分录：,借：材料采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金信用卡存款,下一页,上一页,返回,第三节 其他货币资金,3、企业注销信用卡，并将剩余资金转回基本存款账户时，根据银行的相关凭证编制如下会计分录：,借：银行存款,贷：其他货币资金信用卡存款,五、信用证保证金存款,信用证保证金存款是采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金账户的存款。,1、企业申请信用证并将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单编制如下会计分录：,借：其他货币资金信用证保证金,贷：银行存款,下一页,上一页,返回,第三节 其他货币资金,2、企业使用信用证结算时，根据供货单位信用证结算凭证及发票等原始凭证编制如下会计分录：,借：材料采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金信用证保证金,3、企业将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，根据银行的相关凭证编制如下会计分录：,借：银行存款,贷：其他货币资金信用证保证金,下一页,上一页,返回,第三节 其他货币资金,六、存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。,1、企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，根据相关凭证编制如下会计分录：,借：其他货币资金存出投资款,贷：银行存款,2、购买股票、债券时，按实际发生的金额，根据相关凭证编制如下会计分录：,借：交易性金融资产,贷：其他货币资金存出投资款,上一页,返回,第三章应收款项,第一节应收票据,第二节应收账款,第三节预付账款与其他应收款,第四节应收款项的减值,第一节应收票据,一、应收票据的特点及其分类,（一）应收票据的特点,应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，是一种远期票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，承兑汇票风险小，根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。,（二）应收票据的分类,1、按承兑人不同分，将应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,2、按照是否带息，将应收票据分为带息应收票据和不带息应收票据两种,下一页,返回,第一节应收票据,二、应收票据的账务处理,（一）应收票据的取得与期末计息,企业取得应收票据的原因不同，以及带息票据和不带息票据其会计处理有所区别。应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的承兑日为票据的到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,下一页,上一页,返回,第一节应收票据,（二）贴现,企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，在符合条件的情况下，可以持商业汇票向开户银行申请办理贴现业务。贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种融资行为。,票据贴现金额的计算按以下三个步骤进行:,第一步,计算贴现期。,第二步，计算贴现息：贴现息=到期值贴现率贴现期,第三步,计算贴现净额：贴现净额=到期值-贴现息,下一页,上一页,返回,第一节应收票据,应收票据贴现的会计处理，根据贴现风险是否转移分为两种情况，即带追索权和不带追索权。,1、不带追索权。在不带追索权方式下，背书人（贴现企业）将票据的权益转让给被背书人（贴现银行）的同时，也向对方转嫁了票据的全部风险。如果出票人在票据到期时不能偿付款项，背书人并不负连带责任。,2、带追索权。在票据贴现交易中，大部分都是带有追索权的。当出票人在票据到期不能偿付款项时，背书人（贴现企业）在法律上负有连带责任。也就是说，应收票据贴现后，对背书人来说形成了一项负债。,下一页,上一页,返回,第一节应收票据,（三）背书转让,应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,（四）应收票据到期,1、应收票据到期收回票款时，应借记“银行存款”(到期值)，贷记“应收票据”（面值+已计提利息）和“财务费用”（未计提利息）。,下一页,上一页,返回,第一节应收票据,2、贴现票据到期时，对不附追索权的应收票据，无论承兑人是否有力支付，都与贴现企业无关，因而贴现企业无需进行账务处理。对附有追索权的应收票据，分为以下两种情况进行账务处理：,（1）如果承兑人和贴现企业都无力不足时，贴现企业应按票据到期值，借记“应收账款”，贷记“应收票据”。,（2）如果承兑人的银行存款账户余额不足支付，则贴现企业应按票据到期值，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。同时，再将应收票据转为应收账款，即借记“应收账款”，贷记“应收票据”。,上一页,返回,第二节：应收账款,一、应收账款的范围及其初始计量,应收账款在新会计准则中被纳入金融工具范围，而应收账款又是金融工具中较容易理解的业务，因此掌握应收账款的会计处理有助于会计人员进一步熟悉其他金融工具类业务。本节对应收账款的确认、初始计量、后续计量、资产减值等作些初步分析。,（一）概念与范围,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款主要包括应收取的货款、代购货方垫付的运杂费、应收取的增值税销项税额，不包括各种非经营业务发生的各种应收款项，如应收职工欠款、存出保证金、应收股利和利息、应收租金等债权。,下一页,返回,第二节：应收账款,（二）应收账款的初始计量,作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融资产。一般而言，应收账款的公允价值结合所确认的收入的公允价值来判断。,二、应收账款的账务处理,（一）基本业务,在会计实务中，应收账款一般以其成交价格计量，即交易发生日的实际发生额入账。它包括发票金额和代客户垫付的运杂费两部分。,下一页,上一页,返回,第二节：应收账款,（二）销售折扣,销售折扣是指企业为了推销商品和及早收回货款而给于购货方的一种利益。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。在商业信用中由于存在商业折扣和现金折扣，所以，具体确定应收账款入账价值时还需考虑这些因素。,1、商业折扣。商业折扣是指在商品交易中，为鼓励客户大量购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常采用百分数表示，例如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售的价格，即发票价格。,下一页,上一页,返回,第二节：应收账款,2、现金折扣。现金折扣会计上处理有两种方法，即总价法和净价法。我会计准则规定采用总价法。,总价法是未减去现金折扣前的金额作为应收账款和营业收入的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是按折扣除购货折扣之后的发票价格记录存货成本和应收账款，把客户取得折扣视为正常现象，,上一页,返回,第三节：预付账款与其他应收款,一、预付账款的账务处理,（一）概念与账户设置,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。由于预付款项时供货方并不交货或提供劳务，而是在合同规定的日期交货或提供劳务。所以，预付款项时付款方并未取得货物的所有权，因此不能作为货物购进，而应作为债权的增加。预付账款是企业的非货币性债权。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,下一页,返回,第三节：预付账款与其他应收款,（二）账务处理,预付账款的账务处理，一般要通过设置“预付账款”账户进行。它是资产类账户，企业预付的款项及补付的款项，记入其借方；收到货物或接受劳务时，按应支付的金额记入其贷方。期末如为借方余额，反映预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位设置明细进行核算。,下一页