事业单位管理会计建设研究_褚晓晖.pdf

江苏商论2023.8事业单位管理会计建设研究褚晓晖（北京市农林科学院，北京100097）摘要：管理会计利用会计手段实现对单位内部各业务环节信息的收集、分析、整合与利用，为单位的管理层提供信息。本文认为，目前事业单位在管理会计建设中存在着财务管理观念滞后；理论体系不完善；专业人才缺乏；内控制度缺失；绩效评价体系不完善等问题。针对问题，提出了转变管理观念，强化管理意识；推动业财融合，完善管理会计体系；注重专业管理会计人才的培养和引入；完善内控制度、绩效评价体系等措施，以促进事业单位的建设发展。关键词：事业单位；管理会计；存在问题；建设措施中图分类号：F23文献标志码：A收改日期：2023-06-22作者简介：褚晓晖（1973），女，湖北人，高级会计师，研究方向：财务管理。本文所有作者授权本刊，无偿同意中国知网等网络平台的数字化应用以及新华文摘报刊复印资料的转载和摘编，如有法律代理和第三方网络平台电子使用应征得本刊的同意。一、绪论管理会计从20世纪70年代引进中国，起初的研究和应用都集中于企业财务、经营管理活动中，进入21世纪以来，对管理会计的研究和运用主要集中于预算管理、内部控制等领域。会计改革与发展“十三五”规划纲要中指出“以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计的广泛应用”，会计改革与发展“十四五”规划纲要中指出“着眼于服务各类单位提高内部管理水平和风险防范能力，管理会计指引体系基本建成并得到广泛应用”。但是，由于中国事业单位管理会计起步较晚，无论是事业单位管理会计理论研究还是具体实践，都存在诸多问题。比如存在事业单位管理会计理论体系还不够完善、成熟，推广应用度不高，领导决策层重视不够，管理会计专业人才短缺等问题，这些问题都制约中国事业单位管理会计的发展。目前，中国事业单位的管理会计应用尚处于探索状态。对事业单位来说，将管理会计方法和手段引入财务管理工作，是中国事业单位今后相当长一段时期工作的重中之重。对事业单位管理会计进行研究，研究管理会计方法的应用，分析困扰事业单位管理会计推广的原因，寻找改进和完善的良方，加速管理会计在事业单位中的应用和推广，是健全事业单位治理体系，增强事业单位治理能力的应有之义。二、事业单位管理会计的内涵（一）事业单位管理会计及其特征2014年财政部发布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，指出，“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和事业单位）内部管理需求，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。由此提出了“政府管理会计”的方案。“政府管理会计”最早由美国学者罗布森提出。根据中国事业单位的基本特点，国内学者提出了几种事业单位管理会计的概念。其中，笔者认为比较有代表性观点是余立亭提出的，“事业单位管理会计是指通过对预算管理的执行，计算、对比、分析和整理现有资料，以此为基础，使得单位中各级的管理人员可以据此对单位中发生的经济活动进行规划、决策、控制以及评价的一套有关信息处理系统”。事业单位会计管理活动包含了风险管理、内部控制、预算管理、绩效管理、成本管理等内容。管理过程是管理会计的有效载体，从内容上看，非财务信息与财务信息并重。（二）事业单位管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与预算会计是现代会计的两大基本内容，两者都是事业单位的管理活动，都是事业单位财务活动有机整体的重要组成部分。财务会计为 商业财会 61DOI:10.13395/ki.issn.1009-0061.2023.08.019江苏商论2023.8管理会计的数据分析提供了数据支撑，在管理会计的预测、监控、决策等管理活动过程中，财务会计的核算与监督两大职能始终发挥着重要作用。比如优化资源配置，并发挥组织协调作用，帮助单位管理者科学决策。管理会计的信息可能是财务信息也可能是非财务信息；财务会计的重点在核算，通过对单位经济活动的确认、记录、计算、报告等环节，将单位的财务状况通过报告报表等形式向会计信息使用者供会计信息，遵循的是国家的法律法规和准则制度。（三）事业单位管理会计建设的重要意义管理会计在会计学科中占据着十分重要地位，对于事业单位财务管理水平的提升具有重要意义。加强管理会计建设，有利于促进管理。加强管理会计建设能够通过对事业单位内部各项管理会计信息的分析，在执行过程中实现对各项经济活动指标的管理与控制，帮助管理部门客观掌握单位内部运行情况。强管理会计建设，有利于增强绩效管理理念、管理水平、公共履职能力和服务水平。（四）当前事业单位管理会计应用的积极因素预算一体化系统推动管理会计的应用。通过与事业单位会计核算软件对接，对预算编制、预算执行、资产管理等环节全流程规范。事业单位通过一体化系统实现了从项目管理、预算编制、预算执行，到会计核算、会计报表等业务的标准、规范的信息化管理。一方面带动单位优化了业务流程提高了工作效率；另一方面通过系统对各业务环节事项的集中记录和处理。大数据时代，管理会计还能促进信息共享。三、存在的问题（一）财务管理观念滞后，管理意识不强由于财务工作在事业单位的业务中多处于辅助地位，大部分管理层相对于管理会计建设而言，更注重于其他业务部门的发展，缺少对财务工作的关注，同时管理观念意识淡薄。这些直接影响了管理会计的建设。加上事业单位的特殊性，不利于形成职工全员参与及支持，甚至出现了内部部门或职工不配合管理会计建设工作开展的情况，直接影响单位内部的管理工作建设。同时，中国管理会计建设起步较晚，导致管理会计建设工作难以全面推广，严重影响了单位的管理会计建设。（二）管理会计理论体系难以与实践相结合中国事业单位的经费来源主要是国家财政，缺乏市场竞争压力，无论是各项业务运行还是领导决策都没有对管理会计形成依赖。因此，在管理会计建设中也就缺少足够的动力。在这一现实情况的影响下，事业单位管理会计理论体系不完善，难以与实践相结合。同时，由于管理会计建设的滞后性，所提供的基础会计信息不能满足管理层的管理需求，管理会计没有“用武之地”。当前的理论内容不能在实践工作中得以验证，导致管理优势难以在实践中发挥作用，从而也就失去了理论体系调整与完善的基础。（三）专业人才的缺乏，影响了制度建设效果管理会计相较于传统财务会计对于从业人员有更高的要求，在这方面还存在很多问题：一是会计人员自我提升意识不强。一些事业单位会计人员缺乏对财务会计工作的充分认识，相对于企业，事业单位的会计人员自我提升意识明显不强。二是会计人才培养意识不足。事业单位因非营利行业的特殊性，对会计的管理要求不高。三是会计人员的信息化能力不高。会计电算化能力是信息时代会计从业者必备的素质，目前事业单位不重视。四是会计人才的能力标准不够明确，复合型人才缺乏，难以应对复杂的经济环境。五是人才队伍建设和储备不足，导致管理会计的建设效果并不显著。（四）内部控制制度缺失，造成了监管效果不佳第一，对内部控制制度的认知不足。由于对内部控制的重视不够，没有积极有效地促进内部控制建设。导致内部控制制度建设出现了明显的碎片化情况，只完成了目前内部部门管理制度的梳理和建设，不考虑单位整体内部控制制度的系统性建设，或者单纯地将内部控制认为是财务的内部控制，与自己的工作并不产生任何关系，只要进行了财务内部控制，便可以实现对风险的有效控制，这种认识明显有失偏颇。第二，内部控制的制度建设缺乏系统性。大多数单位忽略了内部控制建设与自身实际情况的结合，缺少对自身存在较大风险的事项进行系统整体的分析，很多单位还会聘请第三方机构协助完成内部控制体系的构建。导致单位内部控制流程没有理论和实际相结合，过于理论化、形式化，内部控制流程的可操作性不强。此外，由于牵头制定内控制度的部门一般为财务部门，在事业单位内部领导力不足，致使各个业务部门之间缺乏实质性的沟通，降低了内部控制制度建设与实施的效率性。第三，内部控制的信息化程度不高。虽然很多单位都已经构建了内部的网络平台，提高管理的信息化水平，但是各个业务部门之间的信息共享程度不足，在进行信息统计分析时会出现数据采集的标准、口径不一致的情况，部门之间无法做到信息的有效共享，这样会导致内部控制建设工作的效率低下，造成资源浪费的情况，内部控制的效率与效果 商业财会 62江苏商论2023.8也会大打折扣。第四，内部控制评价监督机制有效性不强。对于单位内部控制制度运行的效果，成本效益情况等如何评价，缺少系统性标准化的评价方法。内部审计部门作为单位内部控制运行的监督部门，由于缺乏统一规范的监督认定标准，不能对内控运行情况给出合理的监督建议。同时，绩效评价体系不完善，影响绩效评价结果的使用。管理会计没有在实践中达到预期，领导层和其他人员看不到管理会计的实施效果，从而减少了参与管理会计建设的积极性。四、加强管理会计建设的相关措施（一）转变管理观念，强化管理要通过上级主管机关直接监督，人大监督和社会公众的监督，促使单位管理者切实转变单位治理观念，了解管理会计知识，关注管理会计工作开展的整个流程，增强法律意识，不要简单地认为财务人员的工作就是记好账，看好钱。要增强事业单位管理会计的管理效果，促进财务与业务相融合并协调发展，最终获得社会效益和经济效益的双提高。要明确管理会计岗位职责，通过多种方式加强宣传引导工作。不断提高对管理会计的重要性认识，凝聚共识，改变部分单位人员存在的思维固化、观念老旧，思想意识僵化的状况。（二）注重理论与实践的结合，推动管理会计制度的完善目前大数据的环境使得业务和财务的关系趋于同步，业务流程和管理流程的数据化成为业财紧密融合的桥梁，业务流程不会被人为划分，每个环节间的数据关系得以清晰展现。财务通过掌握的业务数据，再加上大数据的预测分析，直接参与了管理战略的决策过程。同时，应该从国内外的研究理论中汲取经验，及时发现理论中的漏洞，并在实践中加以完善，在实践中反映出事业单位内部管理效果。（三）加强人才管理，注重专业管理会计人才的培养和引入在新的发展形势下，人才成为推动社会发展的主要动力，而事业单位在管理会计建设中也应该重视这一发展趋势，一是将对专业管理会计人才的培养与引入作为内部管理工作的重点。培养和引进复合型管理会计人才，这些人才要精通会计业务，熟悉单位业务要点，掌握国家法律法规。要完善人才管理体制。二是深化事业单位人事改革，构建人才奖励与约束机制。要多角度评价会计人员的综合素质，建立全面合理的综合评价体系，从而选择合适的管理会计人才。三是将管理会计从传统的财务会计中分离，根据信息化财务管理要求，提高管理会计信息化的水平，并在实践中锻炼会计人员的实务操作能力，提升会计人员在信息收集、处理、分析、整合方面的能力。四是鼓励会计人员学习，事业单位的财务部门要通过多种方式推动会计人员的素质发展。会计人员继续教育的工作要做深做实。继续教育的内容、方式要不断完善，提高单位会计人员的内部控制综合能力。根据工作需求合理选择培训内容，防止继续教育出现流于形式的情况。不断激发会计人员的学习热情，开展管理会计系统性的业务理论学习，及时更新补充会计知识，掌握新技能，健全培训效果，解决中国事业单位复合型人才严重匮乏的问题。（四）完善内部控制制度，强化内部监督管理效果事业单位在完善内部控制制度、强化内部监督管理效果的过程中首先要健全内部审计制度，保持从内部审计监督信息的真实性，规避贪腐行为。配合国家审计部门实现对内部制度的完善，及时纠正财务管理中的错误，推动管理会计的建设效果。一是要建立财务风险评估系统，根据市场经济发展现状，对财务决策可能面临的风险进行判断、分析、评估。可以实施风险“清单”管理，建立健全“清单”式风险管理体系。提高全体人员的参与意识，从业务角度检查可能出现的风险点，用量化指标予以确认。结合风险内容进行探究，分析原因，针对性地识别风险标识，预估风险的发生概率，分析该风险可能导致后果的严重程度，并制定相应的风险防范措施。建立内部控制风险管理责任制度，从整体角度对财务工作进行把关，预防各类可能风险。利用信息化技术手段，在内部控制流程中融入管理会计方法，以提高单位内部管理效果，为管理会计的建设构建相对安全的环境。完善绩效评价体系，体现管理会计的执行效果。要分别使用对应的管理会计方法对基本支出的绩效考评和专项支出的绩效考评进行评价。可以根据项目特性及相关部门的管理办法进行绩效指标设置，并说明设置该指标的政策依据。对于基本支出绩效考核，应引入传统财务指标考核以外的其他相关范围的评价标准。二是要提高信息化管理水平，信息化管理水平的高低直接影响内控管理水平的高低。建立各部门信息共享的平台，要加强财务核算系统与各类业务系统的数据对接，使财务工作实现全流程智能化与自动化。把会计人员从繁杂的基础工作中解放出来，更多地参与到内控建设工作中。打破部门之间的沟通障碍，真正做到信息共享，资源同步，切实提高信息化管理 商业财会 63江苏商论2023.8（上接第60页）31?Koskela-Huotari K,Edvardsson B,JonaS J M,et al.Inno-vation in Service Ecosystems-breaking,Making,and Maintain-ing Institutionalized Rules of Resource IntegrationJ.Journal ofBusiness Research,2016,69(8):2964-2971.32?Vargo,S.,Wieland,H.,Akaka,M.A.Innovation ThroughInstitutionalization:a Service Ecosystems PerspectiveJ.Indus-trial Marketing Management,2015,44(1):63-72.33?Ritzer,G.The“mcdonaldization”of SocietyJ.The Journalof American Culture,1983,6(1):100-107.34?Cipolla,C.,Manzini,E.Relational Services J.Knowledge,Technology&Policy,2009,22(1):45-50.35?Froehle,C.M.,Roth,A.V.A Resource-process Framework ofNew Service Development J.Production and Operations Management,2010,16(2):169-188.36?Lawson,B.,Samson,D.Developing Innovation Capability inOrganisations:a Dynamic Capabilities ApproachJ.Internation-al Journal of Innovation Management,2001,5(3):377-400.37?Johnston,R.,Clark,G.Service Operations Management(3rded.)M.Harlow:Prentice 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Service design,service designers mustnot only change the designer customer relationship in the past service development process,but also theoretically change the designcontent The implementation mode and the relationship between Service design changes at all levels are effectively expounded.Key words:Service design;Service innovation;Strategic change水平。事业单位在社会基础保障、治理民生问题等方面发挥了重要作用，应从多方面考虑管理会计的建设问题，在工作中加强理论与实践的融合。参考文献：1会计改革与发展“十三五”规划纲要J.财务与会计,2016(22):6-11.2宋慧晶,吴高波,赵东辉.管理会计在高校财务管理中的应用初探J.教育财会研究,2017(02):22-29+46.3会计改革与发展“十四五”规划纲要J.财务与会计,2021(24):5-11.4王坤,管勇.管理会计在高校内部控制中运用论述J.财会学习,2021(23):186-188.5刘波,曾绍颖,张晓玮,李琼.医院财务智能化转型路径探析J.财会月刊,2021(13):36-41.6张川,罗文波,聂洪迪.管理会计报告展望_基于会计理论框架视角J.会计之友,2021(16):13-17.7褚晓晖.事业单位管理会计建设存在的问题及建议J.财务与会计,2018(12):71.8余立亭.行政事业单位管理会计体系的构建与应用研究J.当代经济,2015(35):91-92.Research on the Construction of Management Accounting in Public InstitutionsCHU Xiao-hui(Beijing Academy of Agricultural and Forestry Sciences,Beijing 100097)Abstract:Management accounting utilizes accounting methods to collect,analyze,integrate,and utilize information from various busi-ness processes within the unit,providing information for the management of the unit.This article believes that there is currently a lagin financial management concepts in the construction of management accounting in public institutions;The theoretical system is notperfect;Lack of professional talents;Lack of internal control system;Imperfect performance evaluation system and other issues.In re-sponse to the problem,it is proposed to change management concepts and strengthen management awareness;Promote the integrationof industry and finance,and improve the management accounting system;Pay attention to the cultivation and introduction of profes-sional management accounting talents;Improve internal control systems,performance evaluation systems,and other measures to pro-mote the construction and development of public institutions.Key words:Public institutions;Management accounting;Existing problems;Construction measures 商业财会 64