试析公立医院固定资产内部控制_葛欣.pdf

圆桌论坛 试析公立医院固定资产内部控制葛 欣（中国医科大学肿瘤医院 辽宁省肿瘤医院，辽宁 沈阳）摘 要：在现代医疗卫生体制和医疗保健体制改革的推进下，公立医院作为现代医疗卫生服务体系的重要组成部分，对医疗卫生服务质量的提升和管理的要求愈加严格。一些公立医院运营管理风险也会进一步引发医患关系紧张，因此，对建立完善医院内部财务管理制度的呼声日益高涨。固定资产的管理是目前公立医院经营活动的重要手段。目前我国公立医院固定资产的内部控制制度还不健全，如何改进固定资产的内部控制和管理，提高医院固定资产的内部控制水平，是目前公立医院经营工作的重要内容。公立医院固定资产内部控制的水平也关乎医院的财务状况与战略发展前景。文章的研究以 公立医院的固定资产的内部控制作为案例研究对象，介绍了 医院的固定资产情况和有关的内部控制体系，并指出医院固定资产的内部控制缺陷和对策。关键词：公立医院；固定资产；内部控制；财务管理中图分类号：文献标识码：文章编号：（）在医疗改革的背景下，从 年 月 日起，医院实行新的会计管理体制。新会计制度的实施，改变单位的固定资产核算方式和管理方式。固定资产管理是医院的一项重要工作，对医院的发展有着举足轻重的作用，可以保证医院的正常运转，是医院的科研、教学和行政工作的运行基础，还为人类的健康和卫生事业的可持续发展提供保证。一、公立医院固定资产内部控制的特点及意义（一）公立医院固定资产内部控制的含义医院固定资产是医院的重要组成部分。只有对固定资产进行科学的管理，才能有效地提高固定资产的利用率，减少医疗费用，确保资产的安全和增值，保障医疗服务的质量、效益，是公立医院长期健康发展的重要保障。资产的经营可划分为专用设备、图书档案、土地、家具、房屋、通用设备六大类。（二）公立医院固定资产内部控制的意义新会计体系将更好地适应信息披露的完整性和全面性的需求，从而促使医院对固定资产的内部控制体系的建设和完善，加快信息的传递和共享，改善各部门财务资料的正确性与及时性。同时，加强对固定资产的经营管理工作的关注，不仅可以使固定资产的利用率达到最优，而且可以减少固定资产的空置率，使资产在各单元中被合理地使用，并减少医院固定资产的损耗与浪费，对医院经营费用进行有效的控制，进而提高医院单位的经营效益。而固定资产的管理制度是内部财务管理制度中的关键环节，它的实施要由每个人来完成。建立健全、高效的内部财务控制体系，能大幅度降低医院固定资产的财务错误，降低资产损失。二、基于 医院公立医院固定资产内部控制的案例分析（一）医院基本情况 医院始建于 世纪 年代，是全国三级甲等 医院，在 地区范围内有较高的知名度。目前，发展比较平稳，现有病床 余张，临床医技科室 余个。同时，该 医院拥有世界上较先进的医疗设备，如移动式摄影 射线机（移动），全数字化彩色多普勒超声诊断仪，超声骨刀等。在医疗改革的大背景下，医院将一如既往地坚持 医院的宗旨，以社会公益的方式服务于医疗改革，力争打造国际化优作者简介：葛欣（），女，汉族，山东蓬莱人，会计师。主要研究方向：内部控制。圆桌论坛 质 医院。（二）医院固定资产内控现状固定资产在 医院的资产中占据很大的比重，代表着 医院的专业水平，决定着 医院的经营和发展，也代表着 医院的医疗技术和服务。因此，对 医院来说，医疗器械的内部管理是非常重要的问题。医院的内部控制体系是按照行政事业单位内部控制规范（试行）和其他有关法规的要求，建立相应的内部控制体系。主要内容有：医疗设备采购预算管理、医疗设备采购论证审批、医疗设备巡检和维护。通过对医疗器械的应急管理和相关的内部控制制度和措施，可以有效改善资产使用效益。当前 医院固定资产控制流程如下：固定资产的采购与验收流程 医院在采购医疗器械时，设备采购是通过设备部门的初步审核，然后由设备部门的工作人员负责采购。设备采购采用招标采购，由主管领导参加，采购后由主管领导负责，而超过 万元的医疗器械预算，则需要得到财务部门的批准。与此同时，医院的采购招标队伍也是以设备科室的人员组建，在固定资产采购申请通过后，就可以进入到招标采购环节。固定资产的日常使用及维修控制流程 医院在固定资产采购到货验收后，经由设备厂家调试安装成功后，通知各科室取用，并且对固定资产直接责任人进行登记。其中，到货验收后的设备需在 日内调试安装完毕，万元以上设备需在 日内完成调试安装。在这一过程中，医院的财务人员需要对设备科提交的到货验收单、入库单、出库单等进行核对登记，并开始对固定资产进行折旧计算，并制作累计折旧凭证。以 医院设备损坏为例，通常将其归类为自然损害与人为损害。自然损坏通常是指在使用一段时间后需要报废，而人为的损坏则是由于不正确的操作而导致的。医院的规定是，如果是人为造成的损失，那就需要按责任进行赔偿。对人为损坏的设备，如果能维修，可以补偿维修费用；不能维修的，按照设备的原价进行补偿；如果是比较昂贵的大型设备，就需要由医院进行研判后决定，如表 所示。表 医院设备损坏赔偿比例报废原因设备状态赔偿价值（按原值比例）遗失使用时间一年以下使用时间一年以上工作人员 实力人员 人为损坏可修复修理费用不可修复昂贵设备研判决定 固定资产的报废处置控制流程 医院报废处置控制流程如下：一是设备不能正常使用，且无法通过维护修复。二是设备存在着重大安全使用隐患，并超出规定使用期限。三是设备的使用会对环境造成很大的污染，而且有一定的安全隐患。四是要维修的设备和预计的维修费用很高，也就是说，一次维修的花费要高于其原有价值的。五是对 医院不合格的仪器进行检测，必须予以强制淘汰。当发生上述故障时，固定资产管理科提出相应的设备报废处置申请，经技术科室审批核准和维修部门技术鉴定后，可以对相应的固定资产设备进行报废处置。对通过报废流畅的设备，经由设备所属科室、财务部门以及总务科提出书面批准后，由医院进行统一处理。三、医院公立医院固定资产内部控制的困境（一）预算环节缺乏有效性控制首先，医院按照自己的要求，向各科室提交设备采购预算，由设备科汇总，院长或院务会审核通过，最终确定预算，但总体上，医院缺少合理的经费分配方案，这就造成设备购置随意，预算虚高。医院的固定资产和医疗器械的预算都是由设备部门统一上报财务部门，然后由财务部门负责。财务科在进行这一预算时，由于对各部门设备的用途不清楚，难以做到科学、高效的配置，导致了一些设备的购置采购存在一定盲目性，造成了资金的浪费及医疗器械的限制。除此之外，医院还存在着预算监督效率的低下的问题，财务部门的日常工作比较多，而且 医院的固定资产数额较大，因此，难以有效地监督固定资产的预算执行。（二）采购与验收环节执行不力如图 所示，从 医院固定资产的周转率来看，圆桌论坛 年 医院的固定资产周转率呈逐年下降的走势，有效证明了 医院在 年间所购置的固定资产使用效率不高，导致一部分采购的设备发生了闲置的现象。同时，在 医院的固定资产验收上，万元以上设备的到货验收需要设备科、设备使用科室与供应商同时在场验收。然而，在实际的验收过程中，由于种种因素，经常会出现不按规定验收后补签验收单和验收延期等问题，导致了验收工作开展不力。由于医院的设备专业性较强，如果在验收环节缺少专业技术人员的参与，那么验收工作就会存在较大的风险。而且，在固定资产验收合格后，财务部门对固定资产的入账仍然是人工核算，由设备科出具的纸质资料进行核对，然后录入。但是，由于会计核算不及时，造成固定资产折旧的不精确性，造成会计信息失真的危险。另外，由于财务部门在核算时未对固定资产的收入和资本性支出进行详细、准确的分析，导致整个 医院很难对固定资产进行有效的管理与控制，从而导致出现不利的决策风险。图 年 医院固定资产周转率（三）日常管理控制工作实效性不强 医院的医疗器械，由于其价值高、使用条件苛刻，所以相对其他固定资产来说，它的管理比较困难。医院的医疗设备，也是决定医院整体实力的重要指标。专门的仪器，需要专业的人才，医疗器械的操作状况直接影响到医师的判断，从而影响到病人对 医院的评价，因此，对仪器的使用也要有非常严格的规定，这就要求 医院必须重视固定资产的日常管理和内部控制。此外，医院的固定资产没有指定专门的清点人员。设备科每年都会对整个医院的固定资产进行检查，而财务部则会负责固定资产的清点。但是，由于固定资产涉及的部门太多，种类太多，很难对固定资产进行统一、集中的管理，这就给盘点组带来了更大的困难。而且因为整个检查的周期有限，设备的监管和管控又比较宽松，在进行清点时，就会有会计上的不一致。由此看来，医院虽然有清点系统，但并没有明确的清点工作程序和负责人，也没有建立清点工作人员的业绩考核体系，所以对资产的管理还需要加强。（四）报废处置环节效率低及时处理是固定资产进入报废阶段的最重要工序，然而 医院处理固定资产的手续很慢，需要的材料不全，导致流程中断；并且在没有获得同意之前，医院是不能擅自处理的。医院的一些闲置资源，如在 年故障的蛋白质质谱仪，没有得到及时处理，一直闲置着。如果不能及时处理，可能会导致设备的损失和部件的减少，造成 医院的资产损失，不能有效地保护财产。另外，医院虽然在推行 医院财务管理制度，但是 医院的财务人员没有继续加强专业学习。这将导致固定资产的会计工作中出现一些不科学、不规范的情况，不能及时更新固定资产折旧、减值以及报废毁损的情况，很可能造成固定资产和账务不匹配的结果。四、医院公立医院固定资产内部控制优化措施（一）医院固定资产内部控制单位制度的优化措施一方面，是健全内部控制制度。医院是一家大型医院，拥有大量固定资产，因此，在固定资产管理、采购管理、预算管理等方面，需要进一步细化。同时，医院要组建独立于设备科的采购队，并与验收和维护工作彻底分开，此外，设备科的工作人员也有责任对设备人员进行培训。同时，要加强对固定资产的管理和风险控制，要设立固定资产的内部审计机构，对固定资产的内控实施情况进行监督，并对各个使用科室固定资产的各个环节进行定期或不定时的监督，及时地发现和控制内部的风险。而对财务审计机构的财务工作人员来说，应当通过严格的选拔流程，要始终确保财务审计人员的专业性与审计的独立性，同时圆桌论坛 还要科学做好关键岗位的人岗匹配工作，提升财务风险审计工作的实效性。另一方面，是要完善有关的固定资产内部控制体系，建立不相容岗位职务分离制度和授权审批制度。（二）医院固定资产内部控制活动流程的优化措施一是要提高对预算管理的效果。要想提高 医院对固定资产的使用效率，必须建立专业的预算管理人员，使其具有更好的决策能力，而且还要在实施预算的过程中，加强自己的工作专业性。医院的预算，有很大的问题，那就是不能保证百分之百的准确，包括很多不可预料的因素。因此，必须加强员工的专业素质，使其达到合理、高效的预算。在进行预算业务流程的控制时，不仅要从预算编制程序入手，还要经过采购申请、立项评审和项目库管理三个阶段的审核，以保证预算的合理性，并能有效地控制预算的运行。二是加强对固定资产的采购、验收等环节的管理。医院是事业单位，采购的程序和规则比较特殊，风险也比较大，所以 医院在采购和验收的过程中，必须严格遵守相关规定和制度。要化岗位管理，明确岗位责任，严格规范工作程序。在固定资产采购过程中，要建立与设备科无关的采购投标部门，并进行独立的采购和投标。采购部主要承担固定资产的购置工作，并与验收部门分开，协助有关单位完成设备的验收。对招标单位的工作人员，必须严格按照招标文件的规定执行，并定期接受国家采购审计机构和有关工作人员的监督，及时发现不合理的采购地方，以有效地规制采购管理。（三）健全内部监督检查与评价体系一是要加强对医院固定资产的内部控制。要建立完整的风险监控体系，把所有的审计工作都纳入医院的内控体系中；要进一步完善与之配套的审计体系，以保证其正常地开展。同时，将内部审计工作责任制与内部审计监督管理体系有机地联系在一起，对每个部门的工作职责进行界定，并定期开展自我监督和业绩评估，真正实现对内部审计制度的监督和管理工作的实际效果。二是要对固定资产的内部控制工作进行科学、系统的评估。建立固定资产内部控制评估体系，既要对固定资产内部控制系统的各项指标进行评分，又要以指标的形式进行量化，以建立部门的绩效评估系统为核心。五、结语文章就 医院的固定资产管理内部控制制度的构建进行深入的探讨，并将其与公立医院的基本特征相结合，就其发展趋势与特征，进而提出一些具体的改进措施，在健全现有的内部控制制度的前提下，对资产进行更加精细、高效的管理。参考文献：刘林琳结合内部控制谈公立医院固定资产精细化管理商业观察，（）：刘琛慧浅谈公立医院固定资产内部控制体系建设中国总会计师，（）：闫龙辉公立医院固定资产内部控制研究行政事业资产与财务，（）：周莉公立医院固定资产内部控制探讨中国乡镇企业会计，（）：王玉，汪丹梅，韦波，等大型公立医院固定资产内部控制问题与对策卫生经济研究，（）：刘芯蜜 公立医院固定资产内部控制优化研究重庆：重庆工商大学，梁丽芬内部控制在公立医院固定资产管理中的应用投资与创业，（）：韩钰，乔迎光，王钰内部控制视角下公立医院固定资产的管理探究 山西财税，（）：戴银莲浅议公立医院固定资产内部控制管理体系国有资产管理，（）：张晓琦，张静，田新雨，等公立医院固定资产报废处置内部控制风险研究中国总会计师，（）：