公共财政收入.pptx

一、财政收入的内涵一、财政收入的内涵二、财政收入的分类二、财政收入的分类三、影响财政收入规模的因素三、影响财政收入规模的因素四、税收原理四、税收原理财政收入财政收入作为一个过程一部分国民收入从作为一个过程一部分国民收入从财政资金缴纳者手中向国家手中转移财政资金缴纳者手中向国家手中转移的过程的过程（与各种缴纳者的关系、转嫁（与各种缴纳者的关系、转嫁与归宿、公平与效率等）与归宿、公平与效率等）作为一部分资金国家以各种方作为一部分资金国家以各种方式集中支配的资金式集中支配的资金（预算资金与非（预算资金与非预算资金、财政收入形式的选择、预算资金、财政收入形式的选择、收入总量确定等）收入总量确定等）从本质上讲，财政收入体现了国家同各种财政资金缴纳者之间的分配从本质上讲，财政收入体现了国家同各种财政资金缴纳者之间的分配从本质上讲，财政收入体现了国家同各种财政资金缴纳者之间的分配从本质上讲，财政收入体现了国家同各种财政资金缴纳者之间的分配关系（国有企业、非国有企业、个人等）关系（国有企业、非国有企业、个人等）关系（国有企业、非国有企业、个人等）关系（国有企业、非国有企业、个人等）一、财政收入的内涵一、财政收入的内涵财政收入财政收入(p.189)政府为了履行其职能，保证财政支出的需要，依法取得的货币收入，政府为了履行其职能，保证财政支出的需要，依法取得的货币收入，作为财政分配活动的基本阶段，是一个组织收入、筹集资金的过程，作为财政分配活动的基本阶段，是一个组织收入、筹集资金的过程，不仅仅是充当财政收支的源泉，而且也是贯彻政府改革意图的手段。不仅仅是充当财政收支的源泉，而且也是贯彻政府改革意图的手段。特别课征特别课征政府为公共目的新增设施或改良旧有营建，根据受益区域内政府为公共目的新增设施或改良旧有营建，根据受益区域内受益人所受到利益的大小按比例进行的课征，以充工程费用的全部或部分受益人所受到利益的大小按比例进行的课征，以充工程费用的全部或部分为了加快公共建设，补充工程费用为了加快公共建设，补充工程费用 特特 许许 金金政府公共机关给与个人或企业某种行为或营业活动的特别权利政府公共机关给与个人或企业某种行为或营业活动的特别权利而收取的一定金额而收取的一定金额为了把某些个人或企业的行为限制在一定范围内为了把某些个人或企业的行为限制在一定范围内 罚罚 款款政府公共机关对于个人或企业违反法律以致危害国家利益或公政府公共机关对于个人或企业违反法律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金共利益的行为的罚金为了抑制危害国家利益和公共利益的行为为了抑制危害国家利益和公共利益的行为是一个历史的范畴，财政收入的形式、规模、构成都随着历史的发展而变化。是一个历史的范畴，财政收入的形式、规模、构成都随着历史的发展而变化。但在现代商品经济条件下，财政收入是以一定量的货币收入来度量的。但在现代商品经济条件下，财政收入是以一定量的货币收入来度量的。二、财政收入的分类二、财政收入的分类(p.189192)1、按财政收入形式分类、按财政收入形式分类税收收入税收收入非税收收入非税收收入直接税收入直接税收入间接税收入间接税收入公有财产收入公有财产收入、公有企业收入公有企业收入、行政收入行政收入、公债收入、公债收入、货币发行收入货币发行收入、战争赔款、战争赔款、使用费使用费突出了税收收入在财政收突出了税收收入在财政收入中的主体地位。入中的主体地位。无需经营管理即无需经营管理即可获得可获得全靠经营管理全靠经营管理中国财政收入分类中国财政收入分类(p.192195)（一）（一）接收入形式分类接收入形式分类税收税收其他收入其他收入各种工商税收、农业税收和关税；各种工商税收、农业税收和关税；规费收入、事业收入和外事服务收入、国有资产管理收入、规费收入、事业收入和外事服务收入、国有资产管理收入、罚款收入等罚款收入等（二）按收入来源分类（二）按收入来源分类1、以财政收入来源单位的所有制结构为标准、以财政收入来源单位的所有制结构为标准国有经济收入、集体经济收入、中外合营经济收入、私营经济收入或外国有经济收入、集体经济收入、中外合营经济收入、私营经济收入或外商独资经济收入、个体经济收入等商独资经济收入、个体经济收入等2、以财政收入来源单位的部门结构为标准、以财政收入来源单位的部门结构为标准工业部门和农业部门收入、轻工业部门和重工业部门收入、生产部门和工业部门和农业部门收入、轻工业部门和重工业部门收入、生产部门和流通部门收入、第一产业部门流通部门收入、第一产业部门、第二产业部门和第三产业部门收入、第二产业部门和第三产业部门收入（三）按征收政府的级别分类（三）按征收政府的级别分类中央财政收入和地方财政收入中央财政收入和地方财政收入地方：省（自治区、直辖地方：省（自治区、直辖市）、市（地级市）、县和乡镇四级政府市）、市（地级市）、县和乡镇四级政府预算资金预算资金预算外资金预算外资金指属于不纳入国家预算的一种财政性收入，允许地方财政指属于不纳入国家预算的一种财政性收入，允许地方财政部门和由预算拨款的行政事业单位自收自支的资金。部门和由预算拨款的行政事业单位自收自支的资金。有一级政府就有一级财政有一级政府就有一级财政（四）按是否纳入国家预算分类（四）按是否纳入国家预算分类三、影响财政收入规模的因素三、影响财政收入规模的因素财政收入的规模可用绝对额和相对额来表示。财政收入的规模可用绝对额和相对额来表示。财政收入规模的大小，除了以政府的意志为转移外，还受到各种政治经财政收入规模的大小，除了以政府的意志为转移外，还受到各种政治经济条件的制约和影响，主要包括以下四点：济条件的制约和影响，主要包括以下四点：一、经济发展水平一、经济发展水平二、生产技术水平二、生产技术水平三、三、分配政策和分配制度分配政策和分配制度：我国：我国GDP分配格局向居民个人倾斜分配格局向居民个人倾斜四、价格四、价格财政收入是一定量的货币收入，价格变动引起的财政收入是一定量的货币收入，价格变动引起的GDP分配的变化是分配的变化是影响财政收入增减的一个重要因素。影响财政收入增减的一个重要因素。1、财政收入在名义上和实际上都增长的；、财政收入在名义上和实际上都增长的；2、财政收入名义上正增长，实际上负增长；、财政收入名义上正增长，实际上负增长；3、财政收入只有名义增加，而实际不增不减。、财政收入只有名义增加，而实际不增不减。经济发展水平反映一国社会产经济发展水平反映一国社会产品的丰富程度和经济效益的高低。品的丰富程度和经济效益的高低。经济发展水平对财政收入规模经济发展水平对财政收入规模的影响表现为基础性的制约，二者的影响表现为基础性的制约，二者存在源与流，根与叶的关系。存在源与流，根与叶的关系。一般而言，经济发展水平高，一般而言，经济发展水平高，该国财政收入总额大，占该国财政收入总额大，占GDPGDP的比的比重也高。重也高。生产中采用先进技术的程度，又可称为技术进步。生产技术水平内含于经济发展水平之中。技术进步速度加快，GDP的增长也较快，财政收入的增长就有充分的财源 技术进步必然带来物耗比例降低，经济效益提高，产品附加值所占的比例扩大经济发展水平是分配的客观条件，经济发展水平是分配的客观条件，在客观条件既定的条件下，存在通过在客观条件既定的条件下，存在通过分配进行调节的可能性。分配进行调节的可能性。不同的国家（即使经济发展水平不同的国家（即使经济发展水平是相同的）和一个国家的不同时期，是相同的）和一个国家的不同时期，财政收入规模也是不同的。财政收入规模也是不同的。分配体制和政治体制的集权和分权分配体制和政治体制的集权和分权关系有着直接的联系。关系有着直接的联系。英、法：倾向于集权英、法：倾向于集权美国：倾向于分权美国：倾向于分权财政收入是一定量的货财政收入是一定量的货币收入，而且是在一定币收入，而且是在一定的价格体系下形成的，的价格体系下形成的，又是按一定时点的现价又是按一定时点的现价计算的计算的价格变动实质是社会财价格变动实质是社会财富在国家、集体、个人富在国家、集体、个人之间的转移和再分配，之间的转移和再分配，价格的变动必然影响财价格的变动必然影响财政收入的增减。政收入的增减。价格分配对财政收入增减的影响，主要取决于：价格分配对财政收入增减的影响，主要取决于：1、引发物价总水平上涨的因素：、引发物价总水平上涨的因素：财政赤字财政赤字国家财政就会通过财政赤字从国家财政就会通过财政赤字从GDP再分配中分得更大的份额；再分配中分得更大的份额；“通货膨胀税通货膨胀税”考察引发通货膨胀的原因：财政赤字？信用膨胀？考察引发通货膨胀的原因：财政赤字？信用膨胀？2、现行的财政制度：、现行的财政制度：累进所得税累进所得税为主体为主体“档次爬升档次爬升”效应，效应，有利于增加财政收入的再分配；有利于增加财政收入的再分配；比例税率的比例税率的流转税流转税为主体为主体税收收入的增长率等同于物价上涨率税收收入的增长率等同于物价上涨率只有名只有名义增长，不会有实际增长；义增长，不会有实际增长；定额税定额税税收收入的增长总要低于物价上涨率税收收入的增长总要低于物价上涨率财政收入即使有名义增长，财政收入即使有名义增长，而实际必然是下降的。而实际必然是下降的。3、产品比价的变动、产品比价的变动会引起货币收入在企业、部门和个人之间发生转移，形成会引起货币收入在企业、部门和个人之间发生转移，形成GDP的再分配，使的再分配，使来自不同部门、企业和个人的财政收分布结构发变化；来自不同部门、企业和个人的财政收分布结构发变化；市场上的买者和卖者之间的市场上的买者和卖者之间的GDP再分配也发生变化，从而影响财政收入。再分配也发生变化，从而影响财政收入。四、税收原理四、税收原理税收是公共财政的基本收入形式。税收是公共财政的基本收入形式。税收的定义：税收的定义：1、是政府行使其行政权力所进行的一种、是政府行使其行政权力所进行的一种强制性强制性征收，税收的原则、标准、征收，税收的原则、标准、办法均由办法均由政府单方面政府单方面决定。只有国家或政府才具有征税权，其他任何组织或决定。只有国家或政府才具有征税权，其他任何组织或机构均无权征税。机构均无权征税。2、国家或政府征税、国家或政府征税凭借凭借的是其拥有的的是其拥有的政治权力政治权力，并且以法律的形式予以确，并且以法律的形式予以确定下来，因而税收具有法律的强制性。不论纳税人是否愿意，都必须按照法定下来，因而税收具有法律的强制性。不论纳税人是否愿意，都必须按照法律规定纳税，否则就会受到法律的制栽。律规定纳税，否则就会受到法律的制栽。3、税收是将、税收是将社会资源社会资源的的一部分从私人部门一部分从私人部门转移转移到公共部门，征税的目的是到公共部门，征税的目的是获取支付政府履行其职能所需要的经费，以维持国家的存在，在这一过程中获取支付政府履行其职能所需要的经费，以维持国家的存在，在这一过程中税收行使了收入分配的功能。税收行使了收入分配的功能。4、税收不是对每个纳税人分别返还，而是、税收不是对每个纳税人分别返还，而是整体返还整体返还，即纳税者从公共服务，即纳税者从公共服务中享受利益，得到一定的补偿或返还。中享受利益，得到一定的补偿或返还。中国财政收入规模与变化趋势中国财政收入规模与变化趋势中国财政收入规模与变化趋势中国财政收入规模与变化趋势20072007年中国的财政收入年中国的财政收入税收的形式特征税收的形式特征1、强制性强制性纳税义务形成上的强制性和纳税义务履行上的强制性纳税义务形成上的强制性和纳税义务履行上的强制性,是指国家征税是凭借政治权力，是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。税收税收的强制性使得税收与的强制性使得税收与公债公债（取决于债权人意愿）、（取决于债权人意愿）、政府收费政府收费（取决于缴款人的自（取决于缴款人的自主行为）和主行为）和捐款捐款（取决于捐赠者的意愿）等区别开来（取决于捐赠者的意愿）等区别开来2、无偿性无偿性指国家征税以后，税款即为国家所有，在形式上既不需要国家偿还，也不需要对纳税指国家征税以后，税款即为国家所有，在形式上既不需要国家偿还，也不需要对纳税人直接支付任何代价或报酬人直接支付任何代价或报酬税收税收的无偿性与的无偿性与财政支出财政支出的无偿性是并存的的无偿性是并存的税收形式上的无偿性和税收形式上的无偿性和本质上的有偿性本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入（必须按期还本付息）、规费收入（国家为付费者直接提供服务而取得的收入）等区分（必须按期还本付息）、规费收入（国家为付费者直接提供服务而取得的收入）等区分开来开来3、固定性固定性指征税前就以法律的形式规定了征税对象及税率等税制要素，并只能按预定的标准征指征税前就以法律的形式规定了征税对象及税率等税制要素，并只能按预定的标准征税。税。税收的固定性使税收与税收的固定性使税收与货币的财政发行货币的财政发行、摊派摊派和和罚没收入罚没收入等等（不具有确定性规范的财（不具有确定性规范的财政收入形式）政收入形式）财政收入形式区分开来。财政收入形式区分开来。税收：无偿税收：无偿国债：还本付息；国债：还本付息；利润：财产所有者；利润：财产所有者；规费：提供服务规费：提供服务税款是国家凭借政税款是国家凭借政治权力，参与分配筹治权力，参与分配筹集的资金集的资金税款是纳税人购买税款是纳税人购买公共产品的价格公共产品的价格依法纳税是公民的义务，必依法纳税是公民的义务，必须遵守。须遵守。TAX TAX 来源于拉丁文来源于拉丁文TAXOTAXO，必，必须承受，必须忍受须承受，必须忍受“依法纳税依法纳税”不是道德层次，不是道德层次，而是法律层次而是法律层次。（1 1）时间的连续性：）时间的连续性：保证国家及时筹集财政保证国家及时筹集财政资金（纳税期限资金（纳税期限 ）（2 2）征收比例限度性）征收比例限度性 ：保证纳税人经济利益：保证纳税人经济利益税负的转嫁和归宿税负的转嫁和归宿税负的转嫁与归宿的含义税负的转嫁与归宿的含义(p.203204)税负的转嫁与归宿是一个过程的两个方面。税负的转嫁与归宿是一个过程的两个方面。税负的转嫁：税负的转嫁：纳税人在商品交换过程中，通过经济交易将税收负担转嫁给他人纳税人在商品交换过程中，通过经济交易将税收负担转嫁给他人的过程的过程(纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法)；转嫁是行；转嫁是行为过程。为过程。特征：特征：（1）税负转嫁和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；）税负转嫁和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；（2）税税负负转转嫁嫁的的实实质质是是税税收收负负担担在在各各经经济济主主体体之之间间的的税税负负再再分分配配，其其结结果果必必然导致纳税人与负税人的分离；然导致纳税人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。（4）税负转嫁和逃、漏、避税有本质区别，它不减少税收收入。）税负转嫁和逃、漏、避税有本质区别，它不减少税收收入。税收的归宿：税收的归宿：税收负担经转嫁后最终的归宿点，表明转嫁的税负最后是由谁来税收负担经转嫁后最终的归宿点，表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。税负的实际承担者就是负税人。承担的。税负的实际承担者就是负税人。归宿是行为的后果。归宿是行为的后果。假定一包烟的价格是假定一包烟的价格是1010元。元。政府对每包烟征税政府对每包烟征税1 1元。征税的方式是，卖者每出售一包烟，元。征税的方式是，卖者每出售一包烟，税务人员就从卖者那里拿走税务人员就从卖者那里拿走1 1元。问税是由谁支付的？元。问税是由谁支付的？征税后，征税后，（1 1）每包烟的价格上升到）每包烟的价格上升到1111元。卖者得到的钱与征税前一元。卖者得到的钱与征税前一样，消费者支付了全部税款。样，消费者支付了全部税款。(税收负担全部转嫁税收负担全部转嫁)（2 2）每包烟的价格上升到）每包烟的价格上升到10.310.3元。卖者只得到元。卖者只得到9.39.3元，消费元，消费者多支付了者多支付了0.30.3元。元。(税收负担在卖者和消费者之间分担税收负担在卖者和消费者之间分担)（3 3）每包烟的价格不变，则卖者支付了全部税款。）每包烟的价格不变，则卖者支付了全部税款。(没没转嫁转嫁)税负转嫁的方式税负转嫁的方式1）前转前转，又称为，又称为顺转顺转，指纳税人通过提高销售价格将税负转嫁给购买者。，指纳税人通过提高销售价格将税负转嫁给购买者。这是税负转嫁的基本形式。这是税负转嫁的基本形式。2）后转后转，又称为，又称为逆转逆转，指纳税人以压低商品的购进价格从而将税负转嫁给，指纳税人以压低商品的购进价格从而将税负转嫁给销售者的方式。销售者的方式。3）辗转转嫁辗转转嫁，是指从进行课税后到实现最后归宿的这一过程中，税负的转，是指从进行课税后到实现最后归宿的这一过程中，税负的转移可以发生数次移可以发生数次4）混合转嫁混合转嫁，又称为散转，又称为散转,是指同一税额一部分前转，另一部分后转。是指同一税额一部分前转，另一部分后转。5）消转消转，又称为，又称为转化转化或或扩散转移扩散转移,是指纳税人通过改进生产工艺、改善经是指纳税人通过改进生产工艺、改善经营管理或改进生产技术等方式，使纳税额在生产发展和收入增长中自我消营管理或改进生产技术等方式，使纳税额在生产发展和收入增长中自我消化，不归任何人承担。化，不归任何人承担。6）税收资本化税收资本化，又称为，又称为资本还原资本还原，是指对某些能够增值的商品（如土地、，是指对某些能够增值的商品（如土地、股票、证券等）的收益课税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的股票、证券等）的收益课税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，预先从资本品价格中扣除，然后再从事交易的方式。税收税款折成现值，预先从资本品价格中扣除，然后再从事交易的方式。税收资本化是将多次应交纳的税款作一次性的转移。资本化是将多次应交纳的税款作一次性的转移。影响税负转嫁和归宿的因素影响税负转嫁和归宿的因素(p.205209)（一）税负转嫁与被征税产品的（一）税负转嫁与被征税产品的供给和需求价格弹性供给和需求价格弹性（二）税负转嫁与被征税产品的（二）税负转嫁与被征税产品的价格决定模式价格决定模式（三）税负转嫁与（三）税负转嫁与税收方式税收方式税收的原则税收的原则在一定社会经济条件下，税收制度的建立、执行及修改所必须在一定社会经济条件下，税收制度的建立、执行及修改所必须遵循的指导思想。遵循的指导思想。亚当亚当.斯密斯密、萨伊、瓦格纳、庇古、萨缪尔森和穆斯格雷夫都提、萨伊、瓦格纳、庇古、萨缪尔森和穆斯格雷夫都提出过税收原则出过税收原则现代西方税收原则理论的基本思想现代西方税收原则理论的基本思想（一）税收的（一）税收的财政原则财政原则（二）（二）效率原则效率原则（三）（三）公平原则公平原则税收的效应税收的效应国家征税对国家征税对社会发展诸方面社会发展诸方面收入分配、收入分配、环境保护、环境保护、价格稳定价格稳定纳税人纳税人在经济选择或经济行为反映方面的影响在经济选择或经济行为反映方面的影响消费者的选择消费者的选择生产者的决策生产者的决策税收的效应总体上可分为：税收的效应总体上可分为：税收的税收的经济效应经济效应税收的税收的社会效应社会效应1 1、税收的、税收的消费效应消费效应2 2、税收对、税收对劳动供给的效应劳动供给的效应3 3、税收对、税收对投资的影响投资的影响4 4、税收对、税收对资源配置的影响资源配置的影响税收负担税收负担(p.232234)定义：纳税人因纳税而相应地减少了可支配收入，造成经济利益定义：纳税人因纳税而相应地减少了可支配收入，造成经济利益的损失或所承受的经济负担的程度加重。的损失或所承受的经济负担的程度加重。分类：分类：（一）根据税收负担承受对象划分的不同来分类（一）根据税收负担承受对象划分的不同来分类宏观税负宏观税负微观税负微观税负从整个社会或国民经济的角度来衡量从整个社会或国民经济的角度来衡量一个国家的总体的税收负担水平一个国家的总体的税收负担水平，具，具体是指一国体是指一国所有的纳税人所承担的税收负担总和所有的纳税人所承担的税收负担总和，其高低表明政府在国民，其高低表明政府在国民经济经济总量分配中集中程度的大小总量分配中集中程度的大小，及其社会经济职能的，及其社会经济职能的强弱强弱税负是指某个具体纳税人的税收负担，它表明某个纳税人在一定时税负是指某个具体纳税人的税收负担，它表明某个纳税人在一定时期内所承受的税负总额。期内所承受的税负总额。（二）根据税收负担是否可以转嫁来分类（二）根据税收负担是否可以转嫁来分类直接税收负担直接税收负担指纳税人直接向国家纳税而承受的税收负担；指纳税人直接向国家纳税而承受的税收负担；间接税收负担间接税收负担纳税人有可能通过某种途径全部或部分地将税收负担转嫁出去。纳税人有可能通过某种途径全部或部分地将税收负担转嫁出去。可以反映出在既定宏观税负下，微观税收负担的最终分配结构。可以反映出在既定宏观税负下，微观税收负担的最终分配结构。（三）根据税收负担对纳税人的影响来分类（三）根据税收负担对纳税人的影响来分类名义税收负担、实际税收负担名义税收负担、实际税收负担中国的宏观税负中国的宏观税负一、中国宏观税负的变化情况一、中国宏观税负的变化情况（一）（一）2020世纪世纪8080年代的宏观税负年代的宏观税负中国宏观税负水平总体上呈现下降趋势（见中国宏观税负水平总体上呈现下降趋势（见表表1 1）。）。19791979年年，政政府府的的改改革革开开放放方方针针使使经经济济和和税税收收收收入入都都呈呈逐逐步步上上升升趋趋势势。宏宏观观税税负负水水平平由由19801980年年的的12.8%12.8%缓缓慢上升至慢上升至19841984年的年的13.7%.13.7%.两两步步利利改改税税后后，原原国国有有企企业业上上缴缴利利润润改改为为主主要要以以税税收收收收入入形形式式集集中中到到政政府府手手中中，财财政政收收入入以以税税收收为为主主，宏观税负迅速提高，宏观税负迅速提高，19851985年宏观税负达年宏观税负达22.8%22.8%同同时时，由由于于提提高高了了流流转转税税的的课课征征强强度度，税税收收收收入入有有了大幅度的增长，宏观税负迅速提高。了大幅度的增长，宏观税负迅速提高。（二）（二）2020世纪世纪9090年代的宏观税负年代的宏观税负1987-19891987-1989年，中国经济出现过热。年，中国经济出现过热。为抑制经济过热，政府采取了紧缩性货币政策，导为抑制经济过热，政府采取了紧缩性货币政策，导致致2020世纪世纪9090年代初税源萎缩，宏观税负出现下降。年代初税源萎缩，宏观税负出现下降。19931993年由于地方政府以抬高税收基数来提高财政分年由于地方政府以抬高税收基数来提高财政分成，导致宏观税负有所提高。成，导致宏观税负有所提高。19961996年经济实现年经济实现“软着陆软着陆”，经济增速放慢，同时，经济增速放慢，同时由于国民收入分配秩序混乱，导致税收收入占由于国民收入分配秩序混乱，导致税收收入占GDPGDP的的比重下降。比重下降。我国宏观税负从我国宏观税负从19851985年的年的22.8%22.8%下降至下降至19961996年的年的10.1%10.1%，（三）（三）2121世纪以来的宏观税负世纪以来的宏观税负目目前前税税收收收收入入对对政政府府财财政政收收入入支支持持力力度度还还不不充充足足，致致使使国国家家还还需需要要利利用用大大量量的的财财政政赤赤字字和和发发行行债债务务。税税收收收收入入占占财财政政支支出出比比重重（）始始终终徘徘徊徊在在80%80%左左右右，还还有有2020左左右右的的财财政政支支出要政府依靠财政赤字或者发行债务解决出要政府依靠财政赤字或者发行债务解决 税税收收收收入入占占GDPGDP比比重重（）是是国国际际上上衡衡量量宏宏观观税税负负水水平平的的通通用用标标准。按国际通例：准。按国际通例：GDPGDP人均人均260260美元时的低收入国家，最佳税负水平为美元时的低收入国家，最佳税负水平为13%13%左右，左右，人均人均750750美元时，最佳税负水平为美元时，最佳税负水平为20%20%左右，左右，人均人均1000010000美元时的高收入国家，最佳税负水平为美元时的高收入国家，最佳税负水平为3030左右。左右。二、我国宏观税负水平的问题二、我国宏观税负水平的问题三、造成宏观税负低的原因三、造成宏观税负低的原因改革初期，调整国民收入分配格局，减税让利。改革初期，调整国民收入分配格局，减税让利。税制没有随着经济结构的变化作出相应调整。税制没有随着经济结构的变化作出相应调整。大量收费侵蚀了税基，大量收费侵蚀了税基，“费挤税费挤税”。税收征管方式和手段落后，偷税漏税现象严重，税收征管方式和手段落后，偷税漏税现象严重，造成大量税款流失。造成大量税款流失。四、对策思路四、对策思路1 1、整整顿顿分分配配秩秩序序，调调整整税税费费关关系系，清费立税。清费立税。2 2、深化税制改革，完善税制。、深化税制改革，完善税制。3 3、规范各种税收优惠和减免。、规范各种税收优惠和减免。4 4、严严格格税税收收征征管管，依依法法治治税税，减减少少税收流失。税收流失。五、点评五、点评由于统计口径差异，对中国宏观税负的评估由于统计口径差异，对中国宏观税负的评估可能有所不同。可能有所不同。在现行税制下，宏观税负的提高较为困难。在现行税制下，宏观税负的提高较为困难。本案例在某种程度上印证了本案例在某种程度上印证了“高税负低增长，高税负低增长，低税负高增长低税负高增长”的观点。的观点。但过低的税负也不利于经济的增长。但过低的税负也不利于经济的增长。表表1 1：中国宏观税负：中国宏观税负公有财产收入公有财产收入是国家直接占有财产获得的收入是国家直接占有财产获得的收入是来自共有财产的租金及其转让溢价收入是来自共有财产的租金及其转让溢价收入历史上它曾作为财政收入的主要来源历史上它曾作为财政收入的主要来源动产：动产：不动产：如图书馆、公园、道路、机场、公有土地、森林、矿山等不动产：如图书馆、公园、道路、机场、公有土地、森林、矿山等有形动产：有债券、股票、储金、基金与资金等有形动产：有债券、股票、储金、基金与资金等无形动产：专利权、商标权、著作权等无形动产：专利权、商标权、著作权等返回返回公有企业收入公有企业收入v是指政府以法人资格经营的企业所取得收入是指政府以法人资格经营的企业所取得收入v包括公有企业利润收入和价格收入。包括公有企业利润收入和价格收入。与私人企业处于同等竞争的地位与私人企业处于同等竞争的地位自由竞争的企业：自由竞争的企业：垄断经营的企业垄断经营的企业按其经营方式，公有企业按其经营方式，公有企业是国家控制某一生产部门的生产与是国家控制某一生产部门的生产与流通，操纵其产品的销售价格和某流通，操纵其产品的销售价格和某些生产资料的购买价格，以获得利些生产资料的购买价格，以获得利润和达到其他社会、经济或政治的润和达到其他社会、经济或政治的目的。目的。财政垄断：专卖制度，财政垄断：专卖制度，行政垄断：铸币厂、行政垄断：铸币厂、印刷国库券的印刷厂印刷国库券的印刷厂经济垄断：政府经营邮政、经济垄断：政府经营邮政、电讯、铁路等电讯、铁路等返回返回价格收入：价格收入：公有企业未利用垄断权力以获取高于竞争水平的价格，其收公有企业未利用垄断权力以获取高于竞争水平的价格，其收入就是自由的价格收入。入就是自由的价格收入。规费规费特别课征特别课征特许金特许金罚款罚款它是各种公共机关为个人或企业提某种特定服务所得的报酬。它是各种公共机关为个人或企业提某种特定服务所得的报酬。行政收入行政收入两类：两类：行政规费行政规费，如护照，如护照费、会计师执照费费、会计师执照费司法规费司法规费，如诉讼费、如诉讼费、出生登记费、结婚登出生登记费、结婚登记费等。记费等。两个确定规费两个确定规费数额的标准：数额的标准：填补主义填补主义补偿主义补偿主义新增设施或改良旧有营建，对受益人进行的课征，新增设施或改良旧有营建，对受益人进行的课征，比如，比如，沟渠、公园沟渠、公园可增加附近房地产价值其费用由房可增加附近房地产价值其费用由房地产所有者分摊负担。地产所有者分摊负担。它是政府公共机关给个人或企业某种行为或经营活动的特它是政府公共机关给个人或企业某种行为或经营活动的特别权利而收取的一定金额的费用。别权利而收取的一定金额的费用。它是政府公共机关对于个人或企业违反法律以至危害国家利它是政府公共机关对于个人或企业违反法律以至危害国家利益或公共利益的行为课以的罚金。益或公共利益的行为课以的罚金。返回返回货币发行收入货币发行收入政府货币发行收入的取得一般是通过政府货币发行收入的取得一般是通过“政府引致的通贷膨胀政府引致的通贷膨胀”实现的。实现的。政府为了弥补其所提供的物品和劳务的费用而扩大货币供给，从而造成物政府为了弥补其所提供的物品和劳务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨。价的普遍上涨。弥补政府支出弥补政府支出开动印刷机印制钞票开动印刷机印制钞票向中央银行借款或透支向中央银行借款或透支返回返回通货膨胀税通货膨胀税使用费使用费是指对政共设施或公共服务的使用者按一定的标准收取费用，是指对政共设施或公共服务的使用者按一定的标准收取费用，如水费、电费、过路（桥）费、公有住宅房租费、公立医院住院费、公立如水费、电费、过路（桥）费、公有住宅房租费、公立医院住院费、公立学校学费等学校学费等比提供该种公共设施或公共服务所需的平均成本低，等于对使用者的补贴比提供该种公共设施或公共服务所需的平均成本低，等于对使用者的补贴有利于增进政府所提供的公共设施或服务的使用效率有利于增进政府所提供的公共设施或服务的使用效率因为：因为：1、外部收益、外部收益，为了使该种准公共产品够有效地提供，应使直接受益者承，为了使该种准公共产品够有效地提供，应使直接受益者承担一定的成本；担一定的成本；2、当出现拥挤问题时，收取使用费用可以实现效率原则、当出现拥挤问题时，收取使用费用可以实现效率原则（公路、桥梁）（公路、桥梁）返回返回（一）税负转嫁与被征税产品的供给和需求价格弹性（一）税负转嫁与被征税产品的供给和需求价格弹性供给的价格弹性供给量变化的百分比供给的价格弹性供给量变化的百分比/价格变化的百分比。价格变化的百分比。绝对值绝对值1为完全弹性，为完全弹性，大于大于l为富有弹性，为富有弹性，0为完全无弹性为完全无弹性小于小于l为缺乏弹性，为缺乏弹性，产量的变化比价格的变化大就是供给弹性大。产量的变化比价格的变化大就是供给弹性大。供给弹性较大的产品，生产者可以灵活调整生产数量，从而控制价格。供给弹性较大的产品，生产者可以灵活调整生产数量，从而控制价格。供给弹性越大，税负则越容易转嫁；供给弹性为无穷大时，供给者将不承供给弹性越大，税负则越容易转嫁；供给弹性为无穷大时，供给者将不承受税收负担。受税收负担。供给弹性越小，税负越难转嫁；供给弹性为零时，供给者将承受全部税收供给弹性越小，税负越难转嫁；供给弹性为零时，供给者将承受全部税收负担。负担。决定商品供给弹性大小的决定商品供给弹性大小的因素因素有两个：有两个：a.时间时间商品的长期供给弹性大于短期供给弹性。商品的长期供给弹性大于短期供给弹性。b.该商品的性质该商品的性质供给弹性取决于三个因素：供给弹性取决于三个因素：该商品生产的难易程度。该商品生产的难易程度。商品的生产规模和规模变化的难易程度。商品的生产规模和规模变化的难易程度。生产成本的变化。生产成本的变化。需求的价格弹性需求的价格弹性=需求量变化的百分比需求量变化的百分比/价格变化的百分比价格变化的百分比绝对值绝对值l为完全弹性为完全弹性大于大于l为富有弹性，为富有弹性，0为完全无弹性为完全无弹性小于小于1为缺乏弹性，为缺乏弹性，需求量的变化比价格变化大，就是需求弹性大需求量的变化比价格变化大，就是需求弹性大需求弹性较大时，消费者可以通过调整调整自己的购买量，从而控制价格。需求弹性较大时，消费者可以通过调整调整自己的购买量，从而控制价格。需求弹性越大，税负越难向消费者转嫁；需求弹性为无穷大时，需求者需求弹性越大，税负越难向消费者转嫁；需求弹性为无穷大时，需求者将不承受税收负担将不承受税收负担需求弹性越小，税负则较容易向消费者转嫁；需求弹性为零时，需求者将需求弹性越小，税负则较容易向消费者转嫁；需求弹性为零时，需求者将承受全部税收负担。承受全部税收负担。决定商品需求弹性大小的因素一般有：决定商品需求弹性大小的因素一般有：a.该商品替代品的数量和相似程度；该商品替代品的数量和相似程度；b.商品对消费者而言是必需品还是非必需品；商品对消费者而言是必需品还是非必需品；c.商品用途的广泛性和耐用性。商品用途的广泛性和耐用性。返回返回（二）税负转嫁与被征税产品的价格决定模式（二）税负转嫁与被征税产品的价格决定模式价格决定模式主要有两大类：价格决定模式主要有两大类：市场定价市场定价计划定价计划定价完全竞争完全竞争垄断竞争垄断竞争寡头竞争寡头竞争商品的价格是由政府部门制定的，税收难以通过变动商品的价格商品的价格是由政府部门制定的，税收难以通过变动商品的价格而发生税负转嫁。而发生税负转嫁。返回返回1 1、供给和需求都有弹性、供给和需求都有弹性 散转散转2 2、供给或需求的一方没有弹性、供给或需求的一方没有弹性 需求弹性为零需求弹性为零前转前转供给弹性为零供给弹性为零后转后转3、供给和需求一方的弹性大于、供给和需求一方的弹性大于另一方另一方需求弹性大需求弹性大后转后转供给弹性大供给弹性大前转前转需求无弹性，则税负完全由消费者承担需求无弹性，则税负完全由消费者承担若需求具有完全的弹性，则不可能产生垄断市场若需求具有完全的弹性，则不可能产生垄断市场(p.212)在取得同样税收收入的条件下，从价税比从量税产生较在取得同样税收收入的条件下，从价税比从量税产生较小的价格升幅，垄断者只能将较少的税负转嫁给消费者，小的价格升幅，垄断者只能将较少的税负转嫁给消费者，税收造成的产量减少也相对较小，更能有效抑止垄断者。税收造成的产量减少也相对较小，更能有效抑止垄断者。(p.212214)（三）税负转嫁与税收方式（三）税负转嫁与税收方式政府主观决定的，税收方式的下述因素会对税负转嫁和归宿产生影响。政府主观决定的，税收方式的下述因素会对税负转嫁和归宿产生影响。1、税种税种税收制度中有直接税（如所得税、财产税）和间接税（主要是流转税）两种分类税收制度中有直接税（如所得税、财产税）和间接税（主要是流转税）两种分类流转税或间接税，转嫁的隐蔽性较强，较容易进行税负转嫁；流转税或间接税，转嫁的隐蔽性较强，较容易进行税负转嫁；收益税或直接税属于企业利润或个人收入的分配范畴，较难进行税负转嫁。收益税或直接税属于企业利润或个人收入的分配范畴，较难进行税负转嫁。2、课税范围、课税范围越宽泛，越容易；越窄小，越困难。具体体现在以下几方面：越宽泛，越容易；越窄小，越困难。具体体现在以下几方面：同类商品中各种商品都含税，税负易于转嫁；同类商品中各种商品都含税，税负易于转嫁；对生产资料课税，税负流转次数多，转嫁较易；对生活资料课税，税负流转对生产资料课税，税负流转次数多，转嫁较易；对生活资料课税，税负流转次数少，转嫁较难；次数少，转嫁较难；就征税区域而言，如果某税在相邻的几个区域都课征，税负较易转嫁；就征税区域而言，如果某税在相邻的几个区域都课征，税负较易转嫁；3.课税对象对税负转嫁的影响课税对象对税负转嫁的影响(课税对象的供给和需求弹性）课税对象的供给和需求弹性）4.计税依据对税负转嫁的影响：一般而言，从量税转嫁较为容易；从价税转嫁较计税依据对税负转嫁的影响：一般而言，从量税转嫁较为容易；从价税转嫁较为困难。为困难。返回返回（一）税收的财政原则（一）税收的财政原则(p217218)基本含义是