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审计专业相关知识考点串讲(二)
第六章　非流动负债
本章主要以选择题形式出现，分值一般为1-2分。
第一节　长期借款
一、长期借款概述（＞1年）（了解）
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
二、长期借款的取得（掌握）

另外筹建期间的利息支出计入管理费用
（1）借入时　 　
借：银行存款
贷：长期借款
（2）每年计算利息费用时
借：在建工程、财务费用
贷：应付利息（指按期付息的情况）
长期借款（到期一次还本付息）
（3）归还借款时
借：长期借款――本金
贷：银行存款
借：应付利息
贷：银行存款
三、长期借款的借款费用（掌握）
（一）借款费用的会计处理原则
借款费用——指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。
资本化范围：借款包括专门借款和一般借款。
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
符合资本化条件的资产——需要经过相当长时间（通常为1年或以上）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（二）借款费用资本化期间的确定
资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。
1.借款费用资本化起点
借款费用开始资本化的条件：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化
资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（可预见的也继续进行）如冰冻
3.借款费用停止资本化
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
（三）借款费用资本化金额的确定
1.专门借款
专门借款借款费用资本化金额
=当期实际发生的利息-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入-暂时性投资取得的投资收益
借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。
借：财务费用
在建工程
应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
　 贷：应付利息
2.一般借款
资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率
① 累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数）
②资本化率的确定方法
A、如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；
B、如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
加权平均利率计算公式如下：
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
借：在建工程　②
财务费用　③＝①－②
贷：应付利息①
（四）辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定
A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
B、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合条件的资产的成本。（处理原则同辅助费用）
（五）借款费用的账务处理
资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，按照应予费用化的利息费用，借记“财务费用”科目；按照合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目；按其差额贷记“长期借款——利息调整”科目。
【补充例题】
企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：
2008年1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出40万元；2009年1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。要求：计算该企业2008、2009年度一般借款的累计支出加权平均数。
【正确答案】
2008年一般借款累计支出加权平均数＝100×12/12＋80×10/12＋40×1/12=170
2009年一般借款累计支出加权平均数＝220×12/12＋50×12/12＋90×6/12=315
【补充例题】
某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：
①2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年；
②2006年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。
要求：计算该企业2007、2008年度一般借款的资本化率。
【正确答案】
2007年一般借款的资本化率=（800×8%/2+500×6%）÷（800/2+500）=6.89%
2008年一般借款的资本化率=（800×8%+500×6%）÷（800+500）=7.23%
四、长期借款的偿还（掌握）
归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记“在建工程”、 “制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“长期借款——利息调整”科目。
第二节　应付债券（掌握）
一、发行债券：三个明细科目：面值、利息调整、应计利息
条件
市场利率大于票面利率
市场利率小于票面利率
市场利率等于票面利率
方式
折价
（发行价格低于面值）
溢价
（发行价格高于面值）
平价

分期付息
一次还本付息
发行债券
借：银行存款
应付债券――利息调整（折价时）
贷：应付债券――面值
应付债券――利息调整（溢价时）
计提利息费用
借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率）
应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付利息（票面价值×票面利率）
　 应付债券—利息调整(倒挤，折价摊销)
▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本-名义（应付利息）+实际（在建工程等）
借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率）
应付债券—利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付债券—应计利息（票面价值×票面利率）
应付债券—利息调整(倒挤，折价摊销)
▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际（在建工程等）
到期
借：应付债券—面值
贷：银行存款

借：应付债券—面值
—应计利息
贷：银行存款

【例6－1】
某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金；实际收到价款209 113元；该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。编制会计分录如下：
借：银行存款　209 113
贷：应付债券——面值　 200 000
——利息调整（209 113-200 000）9 113
【例6－2】
某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金；实际收到价款184 835元；实际利率为10%。编制会计分录如下：
借：银行存款184 835
应付债券——利息调整（200 000-184 835） 15 165
贷：应付债券——面值200 000
二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
1.资产负债表日，对于一次还本付息的债券
应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：在建工程（摊余成本和实际利率计算）
制造费用
财务费用
研发支出
贷：应付债券——应计利息（票面利率计算）
应付债券——利息调整（借或贷）
2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借：在建工程（摊余成本和实际利率计算）
制造费用
财务费用
研发支出
贷：应付利息（票面利率计算）
应付债券——利息调整（借或贷）
三、应付债券的还本付息
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息
贷：银行存款
[例6－3]
沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，编制会计分录如下：
20×5年12月31日： 应付债券
票面利息＝200 000×8%＝16 000（元）
实际利息＝209 113×6%＝12 547（元） 200 000
期末摊余成本＝209 113+12 547＝221 660（元） 9 113
借：财务费用　12 547
应付债券——利息调整（16 000-12 547） 3 453 3 453 209 113
贷：应付债券——应计利息　16 000 16 000

20×6年12月31日： 2 700 221 660
票面利息＝200 000×8%＝16 000（元） 16 000
实际利息＝221 660×6%＝13 300（元）
期末摊余成本＝221 660+13 300＝234 960（元） 1 902 234 960
借：财务费用　13 300 16 000
应付债券——利息调整（16 000-13 300） 2 700 1058 249 058
贷：应付债券——应计利息　16 000 16 000
20×7年12月31日：
票面利息＝200 000×8%＝16 000（元） 200 000 264 000
实际利息＝234 960×6%＝14 098（元） 64 000
期末摊余成本＝234 960+14 098＝249 058（元）
借：财务费用　14 098
应付债券——利息调整（16 000-14 096） 1 902
贷：应付债券——应计利息　16 000
20×8年12月31日：
票面利息＝200 000×8%＝16 000（元）
应付债券——利息调整金额＝9113－3453－2700－1902＝1058（元）
实际利息＝16000－1058＝14942（元）
借：财务费用　14 942
应付债券——利息调整（16 000-14 942） 1 058
贷：应付债券——应计利息　16 000
【例6－5】
沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：
借：应付债券——面值 200 000
应付债券——应计利息 64 000
贷：银行存款 264 000
【例6－4】
沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：
表6-1 应付债券利息调整额计算表 单位：元

票面利息（贷：应付利息）
实际利息（借：财务费用）
利息调整额（贷：利息调整）
应付债券摊余成本
计息日期
1＝面值×票面利率
2＝上期4×实际利率
3＝2-l
4＝上期4+3
20×5年1月1日

184 835
20×5年末
16 000
18 484
2 484
187 319
20×6年末
16 000
18 732
2 732
190 051
20×7年末
16 000
19 005
3 005
193 056
20×8年末
16 000
19 306
3 306
196 362
20×9年末
16 000
19 638（注）
3 638
200 000
合　计
80 000
95 165
15 165
-
注：20×9年利息调整额应全部摊销，则应摊销额＝200 000-196 362＝3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 638＝19 638。而l96 362 ×10%＝l9 636。差额2是尾数取舍所致。实际计算时应保留两位小数。
第三节　长期应付款和专项应付款（掌握）
一、长期应付款
定义：是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产租赁费
1.融资租赁的划分标准
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
2.承租人对融资租赁的会计处理原则
关注：
（1）最低租赁付款额（不包括或有租金）
最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
由于租赁合同规定的内容不同，其构成内容也不相同。如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括：
①租赁期内承租人每期支付的租金；
②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值；
③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。
如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括：
①租赁期内承租人每期支付的租金；
②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本。
（2）初始直接费用----计入租入资产的入账价值
初始直接费用承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
（3）或有租金
或有租金----指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
（4）履约成本
履约成本----指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
融资租赁的处理原则
1、融资租入的固定资产在租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。
2、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
3、未确认的融资费用：在租赁期内各个会计期间进行摊销并确认为融资费用，摊销的方法采用实际利率法
4、融资租入的资产：采用与自有资产一致的折旧政策计提折旧
分摊率的确定
资产入账价值内容
折 现 率
分 摊 率

最低租赁付款额现值
出租人的租赁内含利率
租赁内含利率
租赁合同规定利率
合同规定利率
银行同期贷款利率
银行同期贷款利率
租赁资产的公允价值

重新计算分摊率
▲注：入账为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销；入账为公允价值，要重新计算，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的利率。
【例6-6】（教材P316）
甲企业向乙企业承租A生产线，租赁合同内容如下：
（1）租赁期从20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年；
（2）每年年末支付租金800万元；
（3）合同规定的利率为10%；
（4）A生产线估计使用年限6年，租赁开始日公允价值为3 100万元，期满无净残值；
（5）租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为25万元。
承租人甲企业的有关情况如下：
（1）A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧；
（2）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3 048万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元；
（3）未确认融资费用的分摊采用实际利率法；
（4）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。
根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：
该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。
现根据上述资料，作该项融资租赁业务的账务处理如下（金额单位：万元）：
【正确答案】
（1）租赁开始日的账务处理
最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。
20×5年1月1日会计分录
借：固定资产一一融资租入固定资产3 078
未确认融资费用（800×5+25-3048）977
贷：长期应付款——应付融资租赁款4 025
银行存款等　30
（2）20×5年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
20×5年12月31日支付租金
借：长期应付款——应付融资租赁款800
贷：银行存款800
20×5年12月31日分摊未确认融资费用
期初摊余成本＝4 025-977＝3 048（万元）
实际融资费用＝3 048×10%＝305（万元）
期末摊余成本＝3 048-800+305＝2 553（万元）
借：财务费用305
贷：未确认融资费用　305
（3）20×6年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
20×6年12月31日支付租金
借：长期应付款——应付融资租赁款800
贷：银行存款800
20×6年12月31日分摊未确认融资费用
实际融资费用＝2 553×10%＝255（万元）
期末摊余成本＝2 553-800+255＝2 008（万元）
借：财务费用255
贷：未确认融资费用　255
（4）20×7年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
20×7年12月3 1日支付租金
借：长期应付款——应付融资租赁款800
贷：银行存款800
20×7年12月31日分摊未确认融资费用
实际融资费用＝2 008×10%＝201（万元）
期末摊余成本＝2 008-800+201＝1 409（万元）
借：财务费用201
贷：未确认融资费用　201
（5）20×8年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
20×8年1 2月31日支付租金
借：长期应付款——应付融资租赁款800
贷：银行存款800
20×8年12月31日分摊未确认融资费用
实际融资费用＝1 409×10%＝141（万元）
期末摊余成本＝1 409-800+141＝750（万元）
借：财务费用141
贷：未确认融资费用 　141
（6）20×9年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
20×9年12月31日支付租金
借：长期应付款——应付融资租赁款800
贷：银行存款800
20×9年12月31日分摊未确认融资费用
实际融资费用＝750×1 0%＝75（万元）
期末摊余成本＝750-800+75＝25（万元）
借：财务费用75
贷：未确认融资费用　75
（7）各年计提租赁资产的折旧额
年折旧额＝3 078÷6=513（万元）
（8）租赁期届满时的账务处理
支付购买价款
借：长期应付款——应付融资租赁款25
贷：银行存款25
固定资产明细科目转账
借：固定资产——生产经营用固定资产　3 078
贷：固定资产——融资租入固定资产3 078
（二）应付分期付款方式租入固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
二、专项应付款
专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
（1）将形成固定资产的部分，转入资本公积
（2）未形成固定资产的部分，经批准冲减专项应付款，
1.收到时
借：银行存款
贷：专项应付款
2.用于工程项目时
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬（注意：不走专项应付款）
3.形成长期资产
借：专项应付款
贷：资本公积-资本溢价
未形成长期资产需要核销
借：专项应付款
贷：在建工程
节余返还
借：专项应付款
贷：银行存款
第四节　预计负债
一、预计负债概述（熟悉）
或有事项：固定资产使用寿命的估计等就不是或有事项。
含义：是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等
同时满足以下条件的，企业应当确认预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务；
2.该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
3.该项义务的金额能够可靠地计量。
不能满足上述确认条件的或有事项只能作为或有负债在资产负债表附注中披露。
二、预计负债的核算（掌握）
确认预计负债时：
借：营业外支出（担保损失、诉讼损失、重组损失）
销售费用（产品质量保证）
贷：预计负债
实际清偿时：
借：预计负债
贷：银行存款

第七章　所有者权益
本章所出题型包括单项选择题、多项选择题和综合分新题，分之一般在1-2分左右。

第一节　投入资本
一、企业组织形式对投入资本核算的影响（熟悉）
组织形式
核算
1.国有独资的有限责任公司
所有者投入的资金，全部记入“实收资本”
2.50个以下股东共同出资设立的有限责任公司
“实收资本”
“资本公积-资本溢价”
3.股份有限公司
“股本”
“资本公积-股本溢价”
二、实收资本的核算（掌握）
1.企业收到投资者投入的货币资金时
按其实际收到的资金，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按其在实收资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
2.企业收到投资者投入的原材料
按评估价值，借记“原材料”科目；按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按投资各方确认的价值在注册资本中拥有的份额，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
【例7-1】
A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不舍增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为34万元。该项投资在注册资本中占有的份额为l50万元。A企业编制会计分录如下（单位：万元）：
借：原材料200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：实收资本150
资本公积——资本溢价　（200+34—150）84
3.企业收到投资者投入的固定资产
按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
4.投资者投入无形资产
按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
三、股本的核算（掌握）
1.发行股票的账务处理
公司发行股票时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按每股面值和股份总数的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
2.发放股票股利的账务处理
按实际发放的股票股利的金额，借记“利润分配”科目，按股票票面金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
3.可转换公司债券转为股本的账务处理
按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）”科目；按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目；按每股股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目；按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
4.收购并注销本公司股份以减少股本的账务处理
A、按购回股票的成本，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；
B、注销股份时，按注销股票的面值，借记“股本”科目，按支付的价款超过面值的部分依次借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，按购回股票的成本，贷记“库存股”。
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
所有者投入
借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：股本（实收资本）
资本公积——资（股）本溢价
发行股票
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
发放股票股利
借：利润分配
贷：股本
资本公积——股本溢价
可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）
资本公积——其他资本公积（权益成分公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
银行存款（不足一股支付的现金部分）
收购并注销本公司股份以减少股本
（1）回购本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）注销库存股时
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）
盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）
利润分配——未分配利润
贷：库存股（注销库存股的账面余额）

第二节　资本公积（掌握）
　一、资本公积核算概述
资本公积----企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

二、资本溢价（或股本溢价）
资本溢价----指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。（一般是后加入的投资者）
股本溢价----指股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额。
1.新加入的投资者在所有者权益中享有的份额大于其在注册资本中享有的份额，所以，新加入的投资者的出资额应高于其在注册资本中享有的份额。
资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资
在合并日按被投资单位所有者权益账面价值中享有的份额，借记“长期股权投资”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”；按支付对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目；按支付对价账面价值小于应享有份额的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
如果支付对价账面价值大于应享有的份额，应按其差额借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”科目。
三、其他资本公积
其他资本公积是指除了资本溢价（或股本溢价）以外的资本公积项目。
1.长期股权投资采用权益法核算
企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”本科目。如为减少额，作相反的账务处理。
2.可供出售金融资产
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，作相反的账务处理。处置该项可供出售金融资产时，应转销与其相关的其他资本公积，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换目的公允价值，借记“投资性房地产----成本”科目，按其账面价值，贷记“固定资产”或“存货”等科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目；
转换当日的公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。
同一控制下长期股权投资
借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产份额）
资本公积——资（股）本溢价
盈余公积
利润分配－－未分配利润
贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
资本公积——资（股）本溢价
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积――其他资本公积
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时
借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值）
累计折旧、累计摊销
公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）
贷：固定资产、无形资产或存货
资本公积――其他资本公积（公允价值大于账面价值的差额）
处置上述房地产
借：公允价值变动损益、资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
可供出售金融资产公允价值的变动
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
或反之

第三节　留存收益的核算（掌握）
一、盈余公积
盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。
1.提取盈余公积
企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
2.盈余公积弥补亏损
借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
3.盈余公积转增资本
借记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
4.股份制企业用盈余公积派送新股
按派送新股计算的金额，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
二、未分配利润
账务处理见第八章第四节。
提取盈余公积（按净利润提取）
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
以盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利
借：盈余公积
贷：股本（实收资本）
以盈余公积分配现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利

第八章　收入、费用和利润
本章分值在1-7分，以单项选择题或多项选择题的形式出现。

第一节　收入、费用和利润概述
一、收入
定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1、收入的范围（了解）
收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
2、销售商品收入的确认与计量（掌握）
企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠计量：
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
一般标志为所有权凭证或者实物的转移，特殊的注意有退货条款或安装检验工作的，上述情况下仍未真正转移
3、提供劳务收入的确认与计量（掌握）
﹙1﹚在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法----指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：
①收入的金额能够可靠地计量；
②相关的经济利益很可能流入企业；
③交易的完工进度能够可靠地确定；
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
﹙2﹚在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。
①如果已经发生的劳务成本估计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；
②如果已经发生的劳务成本估计不能得到补偿，则不能确认提供劳务收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
4、让渡资产使用权收入（掌握）
让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠计量。
二、费用
　定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1、一般企业的费用（了解）
主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
2、费用的确认标准（熟悉）
确认费用应考虑两个问题：
一是费用与收入的关系；
二是费用