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第一章 成本会计总论第一节 成本的含义和分类第二节 成本会计学的基本概念和术语第三节 成本会计的发展阶段第四节 成本会计的内容第一节 成本的含义和分类一、成本的理论内涵及定义（一）以“C+V”作为成本的一般定义是否合适？1.“C+V”的含义2.“C+V”的解释作用3.“C+V”作为成本一般定义的局限性（二）成本的一般定义探讨从最根本的属性上来讲，成本无非是为了实现特定目的而发生的代价或耗费。会计学中的成本概念，需要遵循会计学的基本假设和计量基础。所以，需要在基本属性基础上增加一些限制条件。哪些呢？定义：成本是会计主体为了一定目的付出的、或可能付出的用货币表现的耗费（或代价）。美国会计学会的定义：成本是为了一定目的而付出的、或可能付出的用货币表现的价值牺牲。二、成本的基本分类：财务成本和管理成本 在现实生活和会计学科中，人们使用着多种多样的成本概念。这些成本按照其服务目的不同，可以分为财务成本和管理成本两大类。（一）财务成本财务成本是为对外财务报告目的服务的；财务成本是为对外财务报告目的服务的；财务成本是取得资产的代价，如固定资产财务成本是取得资产的代价，如固定资产成本、无形资产成本、材料采购成本、商成本、无形资产成本、材料采购成本、商品进价成本、产品成本等；品进价成本、产品成本等；财务成本遵循国家统一的会计规范。（二）管理成本管理成本是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念的总称，如机会成本、目标成本、可控成本、作业成本等，也可以说，管理成本是在管理会计中应用的成本。管理成本不受国家统一的会计制度的约束。管理成本的内涵极其丰富，它不仅包括资产的成本，而且包括班组、工段、车间的成本，作业的成本，资金使用的成本等等；不仅包括实际的成本，而且包括计划成本、标准成本、目标成本等非实际成本；即使是产品成本，为满足内部管理的需要，也经常需要经过改造后才能使用。属于管理成本范畴的成本概念非常丰富，如目标成本、责任成本、标准成本、作业成本、研究与开发成本、售后服务成本、可控成本、不可控成本、机会成本、固定成本、变动成本、付现成本、沉没成本、质量成本、资金成本等等。（三）财务成本和管理成本的共同点1.二者都有特定的目的。计算财务成本的目的，是为了按照财务会计的原则对资产进行计价，进而为核算企业盈亏和编制对外财务报告服务；而计算管理成本的目的，则是为预测、决策、控制、计划、考核等管理活动服务。2.二者有不同的对象。财务成本的对象一般是特定的资产，如产成品、在产品、材料、固定资产等，管理成本的对象可能是特定的资产（如产成品的目标成本、标准成本、固定成本、变动成本），可能是某项作业（如作业成本），可能是某一单位或个人（如责任成本、可控成本、不可控成本），也可能是某种来源渠道的资金（如资本成本），等等。3.二者都表现为价值耗费，或称价值牺牲，因此成本是一种综合性的指标。（四）财务成本和管理成本的区别1目的不同财务成本服务于对外财务报告，而管理成本则服务于企业内部管理。2依据不同财务成本是依据国家统一的会计制度核算出来的；而管理成本不则受国家统一的会计制度的约束。4核算期间不同财务成本由于是满足对外财务报告的需要，所以其核算期间通常按照会计期间进行；而管理成本由于是满足内部管理的需要，所以其核算期间长短不一，通常要求及时性很高，有时需要按日提供。5核算资料来源不同。财务成本核算的资料来源是基本上是财务会计中的凭证、账簿等资料；管理成本核算的资料来源除了财务会计中的凭证、账簿等资料以外，还经常需要业务资料、统计资料等。三、产品成本产品成本是财务成本的核心内容。核算产品生产成本的首要目的，是按照国际惯例对产成品、自制半成品、在产品等存货进行计价，从而为确定盈亏，进而编制利润表、资产负债表服务。第二节 成本会计学的基本概念和术语一、对成本会计学基础概念进行分析、梳理、界定及重构的必要性二、若干需要辨析和界定的成本会计学概念（一）生产费用、期间费用和营业外支出1.生产费用在我国传统的成本会计学中，生产费用是和产品生产成本密切联系的一对概念：生产费用是一个期间概念，它归集和分配到特定产品上去就形成了产品生产成本（简称产品成本）。苏式会计学时期的生产费用的口径比现在要宽，除了现在的生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）之外，还包括现在的管理费用（原来称为企业管理费）和财务费用。在使用苏式会计学时期，我国还没有使用目前的与西方会计接轨的会计要素，尤其是费用要素。目前使用生产费用概念就需要非常小心，因为它很容易被误认为是费用概念的子概念，但其实生产费用是不符合费用的定义的，它其实是制造业在产品生产过程中发生的耗费，这些耗费很可能（因为辅助生产费用）要计入产品生产成本。因此，如果要继续使用生产费用这一概念的话，最好称之为生产耗费，以免与真正费用（expenses）相混淆。2.期间费用从成本会计角度来看，期间费用同生产耗费一样都是企业发生的耗费，区别在于，前者按照财务会计的准则（或制度）被确认为费用，并进入利润表，后者则基本被确认为存货或其他资产（如固定资产、无形资产），并进入资产负债表。3.营业外支出营业外支出属于现行会计制度中的一个利润表项目，它沿用了苏式会计制度时期的会计术语。严格说来，营业外支出属于损失（losses），不一定是一项支出（expenditures）。“支出”概念一般是指资产（尤其是货币资金）流出企业，支出可能会导致损失，也可能会导致费用、资产的增加，还可能会导致负债或所有者权益的减少，从这个意义上来说，“营业外支出”这个称谓并未准确地表达其内涵，而称之为“营业外损失”似乎更为恰当。另外，营业外支出作为一种损失符合广义的成本定义。（二）费用要素和要素费用苏式成本会计学时期，还常常应用费用要素和要素费用的概念，这对概念我国许多成本会计学教材仍然在使用，而且财政部会计司编写的讲解也使用这对概念，所以对于这两个概念还须认真辨析，规范使用。这里“费用要素”并非现行会计准则中作为会计要素（财务报表要素）之一的费用要素，它实际是“生产费用要素”的简称。按照马克思的劳动价值论学说，生产需要具备劳动资料、劳动对象和劳动者三大要素，对于资本家获得的剩余价值而言，在三大生产要素上的耗费可以归结为：C1+C2+V，期中，C1是补偿劳动对象消耗的价值，C2是补偿劳动资料消耗的价值，V是补偿用于劳动者的工资。按照这种耗费的分类所做的进一步细分，称为费用要素。苏式会计学时期，一般分为如下9个费用要素：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）计提的职工福利费；（6）折旧费；（7）利息费用；（8）税金；（9）其他费用。采用与国际惯例接轨的新会计制度以后，产品生产成本的口径缩小，利息费用一般确认为财务费用，税金一般或者确认为管理费用，或者确认为营业税金及附加，或者确认为所得税，所以这两个项目一般不再进入生产成本，相应地，生产费用的口径也随之缩小。因此，讲解一书将生产费用要素（费用要素）划分为如下6项：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）职工薪酬；（5）折旧费；（6）其他支出。“生产经营耗费”是比生产费用更具有一般性、且更不容易被误解的概念。即使在苏式会计学时期，费用要素和要素费用并未作明确区分，两个概念常常互换使用。是称“费用要素”还是“要素费用”并无多少差别称“要素耗费”比“要素费用”更为准确第第三三节节 成本会计的发展阶段成本会计的发展阶段一、早期成本会计阶段（18801920年）成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。背景在这一阶段将成本计算纳入到复式簿记系统、同普通会计结合起来，形成了成本会计。当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产耗费进行系统的汇集和计算，从而确定产品成本和销售成本，所以，此时的成本会计可以成为记录型成本会计。早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计的定义：应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或劳务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济有效的产销政策时参考。二、近代成本会计阶段（19211945年）背景：20世纪初，西方企业开始奉行泰罗制度。与泰罗制度直接相联系的技术方法，如“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等开始引进到会计中来，成为成本会计的组成部分。这样，成本会计的职能扩大了，它从事后的成本计算和成本分析，扩展到事前和事中的成本控制。在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂（JBatty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业对其资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）进行预算和控制方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”三、现代成本会计阶段（1945年以后）背景成本会计在这一阶段发展到一个新阶段，即成本会计发展重点已由事中控制成本、事后计算和分析成本，转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的成本会计。这一阶段成本会计的主要内容有：开展成本的预测和决策实行目标成本计算 实施责任成本计算 实行变动成本计算法 推行和完善质量成本计算法 实行以作业为基础的成本计算制度（Activity-Based-Costing System，简称ABC制度）成本会计对电子计算机的应用。第四节 成本会计的内容第二章第二章工业企业产品成本核算工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作的基本程序和基础工作第一节第一节生产生产耗费耗费与产品成本与产品成本第二节第二节产品成本核算的帐户设置产品成本核算的帐户设置第三节产品成本核算的基本程序第三节产品成本核算的基本程序第四节产品成本核算的基础工作第四节产品成本核算的基础工作第一节第一节生产生产耗费耗费与产品成本与产品成本n一、什么是生产一、什么是生产耗费耗费n基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，就是生产耗费。其中，基本生产车间发生的耗费，称为基本生产耗费；辅助生产车间发生的耗费，称为辅助生产耗费。n二、生产耗费与产品成本的关系n基本生产车间发生的基本生产耗费，归集到其生产的产品上去，就是产品的生产成本，简称产品成本。n辅助生产车间发生的辅助生产耗费，是否一定构成产品成本？n三、生产耗费的分类n（一）生产费用按其发生的车间性质分类n按照发生生产耗费的生产车间的性质不同，生产耗费分为：基本生产耗费、辅助生产耗费。基本生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为基本生产耗费；辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，称为辅助生产耗费。n（二）生产耗费按其经济内容分类n按照构成生产耗费的经济内容，生产耗费可以分为：材料费、动力费、职工薪酬费、折旧耗费、其他耗费。这些耗费属于要素耗费。所谓要素耗费，是指从经济内容来看企业在某一会计期间内所发生的生产经营耗费。n材料耗费，是指由于生产车间消耗材料而发生的耗费，具体包括消耗原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购商品、包装物、低值易耗品等发生的费用。n动力耗费，是指由于生产车间消耗电、汽、水等动力而发生的费用。n职工薪酬耗费，是指由于生产车间必须向全体职工支付工资等职工薪酬而发生的耗费。n折旧耗费，是指由生产车间的固定资产转化而来的折旧费用。n其他耗费，是指生产费用中除了上述耗费以外的保险费、租赁费、办公费、差旅费等耗费。n（二）生产耗费按其与生产工艺的关系分类n按照与生产工艺的关系，生产耗费可以分为直接耗费和间接耗费两大类。n直接耗费，是指与产品生产工艺有直接关系的生产耗费，如原料及主要材料费、生产工人工资及福利费、机器设备折旧费、某些设计制图费等。n间接耗费，是指与产品生产工艺没有直接关系的生产耗费，如车间管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、辅助人员工资及福利费、保险费、仓库经费、警卫消防费等等。n（三）基本生产耗费按其与计入产品成本的方式分类n对于构成产品生产成本的基本生产耗费，按照它计入产品成本的方式，可以分为直接计入耗费和间接计入耗费。n直接计入耗费，是指能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少的基本生产费用，如分别产品品种领用的原料及主要材料、计件工人工资等。n间接计入耗费，是指不能够直接根据原始凭证分清楚某一产品耗用多少、而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的基本生产费用，如几件产品共同领用的化工原料、车间管理人员工资及福利费、办公费、保险费、修理费等。n直接耗费可能是直接计入耗费，也可能是间接计入耗费；间接耗费在车间只生产一种产品的情况下也是直接计入耗费。n四、生产耗费与期间费用的区别n五、产品成本项目n基本生产耗费归集、分配到一定种类和数量的产品上去就是该产品的成本。为了进一步反映和分析产品成本的构成，按照基本生产耗费在生产过程中的经济用途不同，划分为若干项目，称为产品成本项目（简称成本项目）。n产品成本项目的设置方式不一，通常采用的设置方式有如下几种：n（一）直接材料、直接人工、制造费用n1直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。n2.直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及职工薪酬。n3.制造费用，是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的耗费（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。n（二）原材料(直接材料)、燃料和动力、职工薪酬费（直接人工）、制造费用n（三）原材料（直接材料）、燃料和动力、职工薪酬费（直接人工）、废品损失、停工损失、制造费用n还有些企业根据其生产特点和管理要求，按照所发生耗费的经济内容设置成本项目，如我国输配电成本核算办法规定，输配电企业应设置：材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等成本项目。n在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题：（1）某种耗费在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；（2）耗费在产品成本中比重的大小；（3）为某种耗费专设成本项目所增加的核算工作量的大小。n对于管理上需要单独反映、控制和考核的耗费，以及产品成本中比重比较大的耗费，应该专设成本项目；否则，为了简化核算工作，不必专设立成本项目。第二节第二节产品成本核算的帐户设产品成本核算的帐户设置置n一、“基本生产成本”账户n目的：核算基本生产车间所生产的商品产品的生产成本。n该账户借方登记企业为生产产品所发生的基本生产耗费；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品成本。n该帐户还应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账，该账也称产品成本明细账或产品成本计算单，账内按产品成本项目设专栏或专行。n二、“制造费用（基本生产）”账户n该账户核算的内容，取决于“基本生产成本”账户中成本项目如何设置。n“制造费用（基本生产）”账户一般按照基本生产车间设置，账内按照制造费用项目设置专栏。该账户借方登记制造费用的发生额，该账户的贷方登记分配转入“基本生产成本”账户的金额，月末一般无余额。n三、“辅助生产成本”账户n该账户核算辅助生产车间为了提供劳务、生产材料而发生的辅助生产耗费，如材料费、人工费、折旧费、修理费、水电费、办公费等。n该账户按照辅助生产车间、劳务种类或所生产材料品种设置明细账，账内按照耗费项目设置专栏。n“辅助生产成本”账户，借方登记辅助生产车间所发生的辅助生产耗费，贷方如何登记视辅助生产的内容而定：如果生产的是工具、模具等材料，贷方登记完工转出的材料成本；如果提供的是供水、供电等劳务，贷方登记的是分配到受益部门的辅助生产耗费。该账户的余额，表示尚未生产完工的材料的成本。n为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。企业如果单独核算废品损失和停工损失还可以增设“废品损失”和“停工损失”账户。这些账户的结构和明细账的设立，将在以后逐一述及。n企业也可以设置“生产成本”总账；为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账之下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。为了减少二级账户，简化会计分录，也可以将“生产成本”总账分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账或者“基本生产”和“辅助生产”两个总账。本教材按分设后两个总账科目进行讲述。n在小型工业企业中，也可以将“生产成本”和“制造费用（基本生产）”两个总账账户合并为“生产耗费”一个总账账户，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用（基本生产）”三个二级账户，其核算原理仍与上述相同。n此外，为了将销售费用、管理费用和财务费用直接计入当月损益，还涉及“本年利润”账户；为了核算在建工程的耗费和在建工程成本等，还涉及“在建工程”等账户。第三节产品成本核算的基本程第三节产品成本核算的基本程序序n一、产品成本核算的实质n实质是基本生产耗费的归集和分配过程。n二、产品成本核算的基本程序n第一，先分配要素耗费，即分配材料耗费、动力耗费、工资耗费（职工薪酬）、折旧耗费等。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”、“燃料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”、“现金”、“待摊耗费”、“预提项目”等账户。为什么先分配要素耗费呢？因为要素费用是按照经济内容对生产经营耗费所做的分类，它是有若干项单一的耗费构成的，是生产经营耗费的源头。n第二，分配辅助生产耗费。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“辅助生产成本”账户。相对于要素耗费而言，辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用就属于综合耗费了，它们也是由要素耗费构成的。因此，辅助生产耗费，以及基本生产车间的制造费用的分配属于再分配，应在要素耗费的分配之后。对于辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用这两项综合性耗费的分配次序而言，应当是先分配辅助生产耗费，而后分配基本生产车间的制造费用。因为助生产车间要为生产车间提供服务，也就是说，基本生产车间的基本生产耗费可能包含有辅助生产耗费。可以看出，辅助生产耗费的分配是第二次分配。n第三，分配基本生产车间的制造费用。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用（基本生产）”账户。基本生产车间的制造费用属于构成产品成本的基本生产费用，所以它都分配到“基本生产成本”账户。基本生产车间的制造费用的分配，是第三次分配。n第四，基本生产耗费的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。月末，基本生产耗费全部归集到“基本生产成本”账户后，基本生产耗费的合计数就是产品成本；但是该月末的产品很可能既有完工产品又有未完工的在产品，所以它还需要在完工产品和在产品之间进行分配，从而核算出完工产品的成本。这个分配属于第四次分配。n第四，计算和结转完工产品成本。借记“产成品”或“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户。“基本生产成本”账户的借方余额就是在产品成本。第四节产品成本核算的基础工作第四节产品成本核算的基础工作n一、原始记录n原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面证明。健全、正确、及时的原始记录，是顺利进行成本核算以及保证成本核算信息真实性的前提条件之一。n与成本会计有关的原始记录一般有：（1）反映物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（交库）单、自制原材料入库单等；（2）反映生产方面的原始记录，包括生产命令通知单，产量与工时记录单，停工通知单，废品通知单，劳务委托书，完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品移转交接单，能源耗用记录单等；（3）反映产成品方面的原始记录，如产成品入库单、产成品报废单、产成品盈亏报告单等；（4）反映人力资源方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、请假单、考勤记录表、加班加点申请书及记录单、工资和奖金支付单等；（5）反映货币资金收付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单、发票等。n企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证的流程，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况及时修改，以充分发挥其作用n二、定额管理n定额是企业对人力、物力、财力的消耗、利用等方面应遵循的标准。定额按其内容主要有：有关劳动的定额，如工时消耗定额、产量定额、停工率、缺勤率等；有关材料、燃料、动力、工具等的消耗定额；有关固定资产利用的定额，如生产设备利用率、固定资产利用率；等等。n定额既要先进，又要切合实际，并应随着生产技术水平的提高而定期修订。制定合理的消耗定额，是编制成本计划，进行成本核算、成本控制和成本分析的重要基础。n三、内部结算价格(转移价格)n企业内部一个部门生产出来的产品被转移到另一个部门时所定的价格。n经常使用的定价方式有三种：n市场价格；n协商转移价格；n以成本为基础的转移价格。n四、规章制度n工业企业应按照国家统一会计制度制定内部成本核算制度，内容包括成本核算对象、核算方法的确定，成本项目的设置，间接计入耗费的分配标准，生产耗费在完工产品和在产品之间的划分方法等办法。n除此以外，企业内与成本会计有关的规章制度还有：计量验收制度、定额管理制度、考勤制度、质量检验制度、材料收发领用制度、物资盘存制度等。n复习思考题：n什么是生产耗费？生产耗费与产品生产成本是什么关系？生产耗费与期间费用有什么区别？n什么是要素耗费？要素耗费与生产耗费是什么关系？n什么是成本项目？设置成本项目的原则和意义是什么？n核算产品成本的主要账户有哪些？如何设置产品成本账户？这些账户之间的关系是什么？n“基本生产成本”、“辅助生产成本”账户有余额吗？如果有余额，其性质是什么？n为什么核算产品成本从分配要素耗费开始？n为什么先分配辅助生产耗费，而后分配基本生产车间的制造费用？n产品成本核算的基础工作有哪些？为什么说产品成本核算的基础工作是保证成本核算正常进行的前提条件？n本章主要名词：n生产耗费；要素耗费；期间费用；直接耗费；间接耗费；直接计入耗费；间接计入耗费；成本项目；原始记录；定额第三章要素耗费的分配n第一节材料耗费的分配n第二节应付职工薪酬的分配n第三节外购动力费的分配n第四节折旧耗费的分配n第五节其他耗费的分配第一节材料耗费的分配n一、什么是要素耗费n二、材料耗费的分配n（一）材料的类别n工业企业的材料，按其在生产中的不同用途，可以分为如下几类：n原料及主要材料；n辅助材料；n外购半成品；n燃料；n修理用备件；n包装物；n低值易耗品。n（二）材料核算的账户设置n为了进行材料收发结存的总分类核算，应设立“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等总分类帐户。n原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料，在“原材料”帐户核算。原材料在产品成本中所占比重很大的企业，也可以设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品”、“修理用备件”、“燃料”等总帐帐户。n本教材设置“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”等四个核算材料的总帐帐户。n（三）什么是材料耗费和材料耗费的分配n材料耗费（或称材料费），是指企业在某会计期间的生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品等。n材料耗费可能是生产车间消耗的，可能是行政管理部门消耗的，也可能是专设的销售机构或企业在建工程部门消耗的。n材料费用的分配，是指定期根据审核后的领退料凭证，按照材料的用途进行归类，并将其中应计入产品成本的材料费用计入产品成本、不应计入产品成本的材料费用记入有关帐户的过程。n（四）原材料耗费分配的核算n1.分配去向n原材料耗费的分配，是指企业有关部门在会计期间内消耗的在“原材料”帐户核算的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等，如何分配到有关帐户中去。n可能的去向：n2.分配标准n原则：既合理又简便。n直接计入费用的分配：依据原始凭证或实物关系。n间接计入费用的分配标准有：产品重量、体积、定额消耗量、定额费用等。n西方会计术语：n直接追溯（directtracing）成本与成本对象之间具有特定的或实物性联系，它经常伴随着实物观察。n动因追溯（drivertracing）在直接追溯不可能时通过利用因果分析来识别因果关系的因素（driver）来向成本对象分配成本。n主观分配（subjectiveallocation）（采用某些方便的基础或假设的关系分配成本到成本对象的方式）n3.定额消耗量比例法n某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额n材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量n某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率n某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价n例3-1领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。分配结果如下：n甲产品原料定额消耗量=4001.2=480（公斤）n乙产品原料定额消耗量=3001.1=330（公斤）nn原料消耗量分配率=1053（480330）=l.3n甲产品应分配的原料数量=4801.3624（公斤）n乙产品应分配的原料数量=3301.3=429（公斤）nn甲产品应分配的原料费用=6242=1248（元）n乙产品应分配的原料费用=4292858（元）n为了简化分配工作量，也可以直接分配原材料费用，计算公式如下：n材料费用分配率=材料实际费用/材料定额消耗量n某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料消费用分配率n仍以上列资料计算如下：n原材料费用分配率=2106/（480+330）=2.6n甲产品应分配的原材料=480*2.6=1248（元）n乙产品应分配的原材料费用=330*2.6=858（元）n合计2106（元）n4.定额费用比例法n某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额n=该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价n材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和n某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率n例3-2甲、乙两种产品领用A、B两种主要材料，共计66480元。本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5公斤，B材料8公斤；乙产品的材料消耗定额为：A材料7公斤，B材料9公斤。A、B两种材料的计划单价分别为12元和14元。n分配计算如下：n甲种产品A种材料定额费用=200512=12000（元）n甲种产品B种材料定额费用=200814=22400（元）n甲种产品材料定额费用合计34400（元）n乙种产品A种材料定额费用=100712=8400（元）n乙种产品B种材料定额费用=100914=12600（元）n乙种产品材料定额费用合计21000（元）n材料费用分配率=66480/（34400+21000）=1.2n甲种产品分配负担材料费用=344001.2=41280（元）n乙种产品分配负担材料费用=210001.2=25200（元）n各种产品各种材料费用合计66480（元）n5.原材料费用分配表n在实际工作中，原材料费用的分配是通过编制原材料费用分配表进行的。该表根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制。其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证中扣除。应借科目直接计入金额 分配计入原材料费用合计定额消耗量（公斤）分配金额（分 配 率1.8）基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计22604800864010900辅助生产成本供电车间 450450供水车间 650650小计11001100制造费用（基本生产）200200管理费用200200销售费用180180合计3940864012580n（五）燃料费用的分配n1.分配去向n直接用于产品生产的燃料费用，如热处理、烘干、溶解用的工艺用燃料，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目；n车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消牦的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用(基本生产)”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的相关耗费(或成本)项目。已领用的燃料总额，应记入“燃料”账户的贷方。n2.分配方法n燃料费用，如果属于间接计入费用，其分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用。n表32燃料费用分配表n车间或部门名称：200年月应借科目成本或费用项目直接计入分配计入燃料费用合计定额燃料费用分配金额(分配率1.1)基本生产成本甲产品燃料及动力3 2103 5313 531乙产品燃料及动力2 4802 7282 728小计5 6906 2596 259辅助生产成本运输车间燃料及动力38 5033 850合计3 8506 25910 109第二节应付职工薪酬的分配n一、应付职工薪酬的内容n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，由此形成的负债称为应付职工薪酬。n职工薪酬是企业因职工提供服务而必须的人力成本，因此职工薪酬属于企业成本费用的组成部分，企业核算成本费用必须进行应付职工薪酬的分配。n职工薪酬主要包括以下内容：n1职工工资、奖金、津贴和补贴；n2职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等；n3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；n4住房公积金；n5工会经费和职工教育经费；n6非货币性福利；n8其他与获得职工提供的服务相关的支出。n二、应付职工薪酬的计量和分配n“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。n职工薪酬的分配是指将企业发放的职工薪酬，于月末按照职工薪酬用途计入有关账户的过程。n企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：n(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。n(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计人固定资产或无形资产成本，取决于相关资产的成本确定原则。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。n(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。n在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业还应考虑如下两种情况：n1.对于国家或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”）。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额。(2)对于工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2和1.5计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。n2.对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额；每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。n例3-202年6月，甲公司当月应发工资总额4000万元，工资费用分配汇总表列示的有关人员工资如下：基本生产部门直接生产人员工资2000万元；生产部门管理人员工资400万元；公司管理部门人员工资720万元；公司专设产品销售机构人员工资200万元；建造厂房人员工资440万元；内部开发存货管理系统人员工资240万元。n根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；公司预计202年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员；公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。n应计入基本生产成本的职工薪酬金额=2000+2000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=2800(万元)；n应计入制造费用的职工薪酬金额=400+400(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=560(万元)；n应计入管理费用的职工薪酬金额=720+720(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=1008(万元)。n应计入销售费用的职工薪酬金额=200+200(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=280(万元)n应计入在建工程成本的职工薪酬金额=440+440(10+12+2+10.5+2+2+l.5)=616(万元)n应计入无形资产成本的职工薪酬金额=240+240(10+12+2+1.5+2+2+1.5)=336(万元)n职工薪酬分配汇总表n202年6月单位：万元借记科目 成本或费用项目工 资总额职 工福 利费社 会保 险费住 房公 积金工 会经费职 工教 育经费合计基本生产成本职工薪酬 20004048021040302800制造费用 职工薪酬 4008964286560管理费用 职工薪酬 72014.4172.875.614.410.81008销售费用 职工薪酬 2004482143280在建工程 职工薪酬 4408.8105.646.28.86.6616研发支出 职工薪酬 2404.857.625.24.83.6336合计40008096042080605600n甲公司根据上述职工薪酬分配表作如下账务处理：n借：基本生产成本28000000n制造费用5600000n管理费用10080000n销售费用2800000n在建工程6160000n研发支出资本化支出3360000n贷：应付职工薪酬工资40000000n职工福利费800000n社会保险费9600000n住房公积金4200000n工会经费800000n职工教育经费600000第三节外购动力费的分配n一、企业耗用动力的分类n按来源分类：企业耗用的动力，有的是企业辅助生产车间自行生产的（如辅助生产发电车间）；有的是从外单位经辅助生产变压后供应使用的；有的是从外单位购入后直接使用的。n由辅助生产车间自行生产或变压后供应使用的动力费用，应先通过“辅助生产成本”帐户归集，月末经过辅助生产费用的分配，分配到有关帐户。n按用途分类：工艺用动力、传动用动力、组织和管理生产用动力。n二、外购动力费支付的核算n理论上，在在付款时，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。n实践中：n付款时，先作为暂付