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成本会计 学习会计知识的三个阶段：入门阶段入门阶段入门阶段入门阶段 基础会计基础会计基础会计基础会计 Basic AccountingBasic Accounting 财务会计财务会计财务会计财务会计 Financial AccountingFinancial Accounting基础阶段基础阶段基础阶段基础阶段 成本会计成本会计成本会计成本会计 Cost AccountingCost Accounting 管理会计管理会计管理会计管理会计 Managerial AccountingManagerial Accounting 高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计 Super Financial AccountingSuper Financial Accounting提高阶段提高阶段提高阶段提高阶段 特殊行业会计特殊行业会计特殊行业会计特殊行业会计 Special Industry AccuntingSpecial Industry Accunting 审计审计审计审计 AuditAudit 会计理论会计理论会计理论会计理论 Accounting TheoryAccounting Theory 第一章第一章 总论总论 n n 成本的经济实质n n 成本会计的职能任务n n 成本的作用n n 成本会计的工作组织一、成本的经济实质一、成本的经济实质1 1、理论成本：、理论成本：马克思的政治经济学理论：商品价值组成公式：马克思的政治经济学理论：商品价值组成公式：W=c+v+m 其中：其中：C C：物化劳动的转移价值：物化劳动的转移价值 V V：劳动者为自己劳动所创造的价值：劳动者为自己劳动所创造的价值 m m：剩余价值：剩余价值 理论成本理论成本:公式中的公式中的 C+V C+V 部分部分 2、实际工作中的成本概念：、实际工作中的成本概念：（1 1）废品损失、停工损失）废品损失、停工损失（2 2）对期间费用的处理不同，存在两种成本计算法）对期间费用的处理不同，存在两种成本计算法 完全成本法：产品成本完全成本法：产品成本=生产费用生产费用+期间费用期间费用制造成本法：产品成本制造成本法：产品成本=生产费用生产费用期间费用直接计入当期损益中期间费用直接计入当期损益中理论成本理论成本以理论公式为依据以理论公式为依据实际成本实际成本以企业正常生产经营为出发点以企业正常生产经营为出发点所以：理论成本与实际成本存在差异所以：理论成本与实际成本存在差异成本的概念：成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）成本的概念：成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会，用货币测定的价值牺牲。（美会计学会，19511951年）年）二、成本会计的职能任务二、成本会计的职能任务n n事前：成本预测、成本决策、成本计划n n事中：成本控制、成本核算（最重要、最核心）n n事后：成本分析、成本考核三、成本的作用三、成本的作用 1.生产耗费的补偿尺度 2.综合反映企业的工作质量 3.制定产品价格的依据 4.是企业竞争的主要手段 5.为企业经营决策提供依据四、成本会计工作的组织四、成本会计工作的组织 (一）机构设置一）机构设置1.1.集中工作方式：一级核算体制集中工作方式：一级核算体制 厂部集中统一进行成本核算。厂部集中统一进行成本核算。2.2.分散工作方式：二级核算体制分散工作方式：二级核算体制 厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。本的明细核算。进行机构设置要考虑主要的因素：经营规模进行机构设置要考虑主要的因素：经营规模（二）人员的配置：（三）建立成本会计制度：主要问题：成本核算的原则要求成本核算的内容成本核算的帐户及程序第二章成本核算的基础第一节成本核算原则要求一、成本核算原则：一、成本核算原则：算管结合算管结合 算为管用算为管用 二、正确划分各项费用的界限：1、划分成本费用与非成本费用的界限（日常日常生产经营的支出）2、划分生产费用与期间费用的界限3、划分各部门费用的界限4、划分不同产品费用界限5、划分完工与在产品费用界限三、做好各项基础工作1、建立、健全各项原始记录工作2、建立、健全存货的计量、验收、领退和盘点制度3、建立、健全定额管理制度4、制定适合企业的内部结算价格5、以责任制为核心的规章制度的建立和修订工作第二节成本核算的内容一、成本费用按经济内容的分类：（九大要素费用）1、外购材料费2、外购燃料费3、外购动力费4、折旧5、工资费6、福利费7、税金支出，计入管理费用的税金8、利息支出9、其他费用二、费用按经济用途的分类（一）生产费用：（一）生产费用：11、直接材料、直接材料22、直接人工、直接人工三大基本成本项目三大基本成本项目33、制造费用、制造费用44、燃料及动力、燃料及动力两个辅助成本项目两个辅助成本项目55、废品损失、废品损失（二）期间费用：（二）期间费用：11、管理费用、管理费用22、财务费用、财务费用33、销售费用、销售费用第三节成本核算的帐户及程序一、成本核算的主要帐户：1、基本生产成本：2、辅助生产成本：3、制造费用：4、废品损失：（单独核算废品损失的企业用来核算废品损失）二、成本核算一般程序1、要素费用的分配2、辅助生产费用的分配3、制造费用的分配4、损失性费用分配5、完工与在产品成本计算第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算材料费用的核算工资费用的核算其他要素费用的核算第一节材料费用的核算一、材料的分类及帐户：1、分类：原料及主要材料辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物低值易耗品2、相应帐户的设置原料及主要材料周转材料包装物低值易耗品二、发出材料的原始凭证1、领料单领料单2、限额领料单限额领料单3、领料登记表领料登记表4、退料单退料单领料登记表领料登记表领料登记表领料登记表领料部门：基本生产车间领料部门：基本生产车间领料部门：基本生产车间领料部门：基本生产车间 2010 2010年年年年1 1月月月月 发料仓库：油库发料仓库：油库发料仓库：油库发料仓库：油库材料类别材料类别材料类别材料类别 材料编号材料编号材料编号材料编号 材料名称材料名称材料名称材料名称 规格规格规格规格 计量单位计量单位计量单位计量单位 油料油料油料油料 30256 30256 润滑油润滑油润滑油润滑油 5 5号号号号 千克千克千克千克 日期日期日期日期 领用数量领用数量领用数量领用数量 累计领用数累计领用数累计领用数累计领用数量量量量 领料人领料人领料人领料人 发料人发料人发料人发料人 1 1月月2 2日日1 1月月1010日日1 1月月1818日日.1 1月月2929日日 303020202020.2020303050507070.200200张佳张佳宋也宋也朱丹朱丹.朱男朱男 王菲王菲王菲王菲王菲王菲.王菲王菲 三、材料发出成本的确定（一）按实际成本：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法（二）按计划成本：“材料成本差异账户”“材料计划成本账户”四、材料费用分配方法基本生产直接用料基本生产直接用料基本生产直接用料基本生产直接用料基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产的一般性用料基本生产的一般性用料基本生产的一般性用料基本生产的一般性用料制造费用制造费用制造费用制造费用辅助生产用料辅助生产用料辅助生产用料辅助生产用料辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本管理部门用料管理部门用料管理部门用料管理部门用料管理费用管理费用管理费用管理费用1 1、直观分配标准：、直观分配标准：、直观分配标准：、直观分配标准：产品重量、体积、产量等产品重量、体积、产量等产品重量、体积、产量等产品重量、体积、产量等2 2、定额分配标准：、定额分配标准：、定额分配标准：、定额分配标准：定额耗用量比例法定额耗用量比例法定额耗用量比例法定额耗用量比例法 定额成本比例法定额成本比例法定额成本比例法定额成本比例法例题例：某企业生产甲、乙两种产品，共例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料同耗用某种材料1200公斤，每公斤公斤，每公斤4元。元。甲产品的实际产量为甲产品的实际产量为140件，单件产品件，单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际公斤；乙产品的实际产量为产量为80件，单件产品材料消耗定额件，单件产品材料消耗定额为为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。自应负担的材料费。解：方法一：定额耗用量法方法一：定额耗用量法方法一：定额耗用量法方法一：定额耗用量法甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）合计合计合计合计 1200 1200（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用6726724 426882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5285284 421122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 4800 4800（元）（元）（元）（元）方法二：定额成本分配法方法二：定额成本分配法方法二：定额成本分配法方法二：定额成本分配法甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本140 140 4 4 4 422402240（元）（元）（元）（元）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 4444=1760=1760（元）（元）（元）（元）分配率分配率分配率分配率（120012004 4）（2240+17602240+1760）1.21.2甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 2240 22401.2 1.2 26882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 1760 17601.2 1.2 21122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 4800 4800（元）（元）（元）（元）五、材料费用分配表的编制及其帐务处理五、材料费用分配表的编制及其帐务处理五、材料费用分配表的编制及其帐务处理五、材料费用分配表的编制及其帐务处理 原材料费用分配表原材料费用分配表原材料费用分配表原材料费用分配表 2010 2010 年年年年1 1月月月月 单位：元单位：元单位：元单位：元 应借账户应借账户成本成本项目项目直接计入直接计入 分配计入分配计入 合计合计分配标分配标准准分配率分配率金额金额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品直接材料直接材料24000145004.8268826688乙产品乙产品直接材料直接材料1300054004.8211215112小小 计计37000199004.8480041800辅助生辅助生产成本产成本机修车间机修车间直接材料直接材料82008200运输车间运输车间材料费材料费16001600小小 计计98009800制造费用制造费用机物料消耗机物料消耗25002500管理费用管理费用其他其他27002700销售费用销售费用包装费包装费30003000合合 计计5500059800会计分录会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 26688 乙产品乙产品 15112 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 8200 运输车间运输车间 1600 制造费用制造费用 2500 管理费用管理费用 2700 销售费用销售费用 3000 贷：原材料贷：原材料 59800例题：例题：某企业某企业2000年年7月份生产甲乙月份生产甲乙两种产品，共同耗用原材料两种产品，共同耗用原材料24875千克，每千克计划价为千克，每千克计划价为4元，共计元，共计99500元。甲、乙产品的产量分别元。甲、乙产品的产量分别是是1450件和件和900件，甲、乙产品的件，甲、乙产品的单位定额耗用量分别是单位定额耗用量分别是10千克和千克和6千克。千克。解：解：（1 1）产品定额消耗量产品定额消耗量产品定额消耗量产品定额消耗量 甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量=1450=145010=1450010=14500（千克）（千克）（千克）（千克）乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量=900=900 6=5400 6=5400（千克）（千克）（千克）（千克）合计合计合计合计 19900 19900（千克）（千克）（千克）（千克）（2 2）原材料消耗量分配率：）原材料消耗量分配率：）原材料消耗量分配率：）原材料消耗量分配率：分配率分配率分配率分配率=24875/19900=1.25=24875/19900=1.25（3 3）产品应分配共同耗用原材料数量：）产品应分配共同耗用原材料数量：）产品应分配共同耗用原材料数量：）产品应分配共同耗用原材料数量：甲产品耗用量甲产品耗用量甲产品耗用量甲产品耗用量=14500=14500 1.25=18125 1.25=18125（千克）（千克）（千克）（千克）乙产品耗用量乙产品耗用量乙产品耗用量乙产品耗用量=5400=5400 1.25=67501.25=6750（千克）（千克）（千克）（千克）（4 4）产品应分配共同原材料费用：）产品应分配共同原材料费用：）产品应分配共同原材料费用：）产品应分配共同原材料费用：甲产品原材料费用甲产品原材料费用甲产品原材料费用甲产品原材料费用=18125=18125 4=72500 4=72500（千克）（千克）（千克）（千克）乙产品原材料费用乙产品原材料费用乙产品原材料费用乙产品原材料费用=6750=6750 4=270004=27000（千克）（千克）（千克）（千克）此计算方法有利于考核产品原材料消耗定额的执行情况，便于此计算方法有利于考核产品原材料消耗定额的执行情况，便于此计算方法有利于考核产品原材料消耗定额的执行情况，便于此计算方法有利于考核产品原材料消耗定额的执行情况，便于加强材料成本管理。但如要简化计算程序也可采用以下方法：加强材料成本管理。但如要简化计算程序也可采用以下方法：加强材料成本管理。但如要简化计算程序也可采用以下方法：加强材料成本管理。但如要简化计算程序也可采用以下方法：方法二：原材料费用分配率=99500/19900=5产品应分配共同耗用的原材料费用：甲产品应分配原材料费=14500 x5=72500乙产品应分配原材料费=5400 x5=27000六、燃料费用的核算：六、燃料费用的核算：与材料费用核算方法相同与材料费用核算方法相同七、包装物：见教材七、包装物：见教材第二节人工费用的核算一、工资的组成：一、工资的组成：一、工资的组成：一、工资的组成：1 1、基本工资：、基本工资：、基本工资：、基本工资：（计时工资、计件工资）（计时工资、计件工资）（计时工资、计件工资）（计时工资、计件工资）2 2、加班加点工资：、加班加点工资：、加班加点工资：、加班加点工资：（休息时间、法定节假日加班加点工资）（休息时间、法定节假日加班加点工资）（休息时间、法定节假日加班加点工资）（休息时间、法定节假日加班加点工资）3 3、经常性奖金：、经常性奖金：、经常性奖金：、经常性奖金：4 4、工资性津贴、补贴：、工资性津贴、补贴：、工资性津贴、补贴：、工资性津贴、补贴：（高寒补贴、煤贴、特贴等）（高寒补贴、煤贴、特贴等）（高寒补贴、煤贴、特贴等）（高寒补贴、煤贴、特贴等）5 5、非工作时间工资：、非工作时间工资：、非工作时间工资：、非工作时间工资：（产假、病假、伤假工资）（产假、病假、伤假工资）（产假、病假、伤假工资）（产假、病假、伤假工资）二、人工费用核算的基础1、考勤记录(计时工资核算依据）2、产量及工时记录（计件工资核算依据）三、工资费用的计算(一）计时工资的计算1、按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资月标准工资（事假天数日日标标准准工工资资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）2、按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资出勤天数日标准日标准工资工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)日工资计算法：（1）按每年360天，每月平均30天：日标准工资月标准工资30*如连续缺勤含节假日则节假日视同缺勤*（2）按每年365天，减11个法定假日、104个星期六日再除以12个月（36510411）12=20.83例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（1 1）按）按3030天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率84084030302828（元）（元）*按减法：按减法：某某职职工工本本月月应应得得工工资资8408404 428282 22828（1 19090）8408401121125.65.6722.4(722.4(元元)*按加法：按加法：某某职职工工本本月月应应得得工工资资2828（15151010）2 22828909070070050.450.4750.4(750.4(元元)（2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准84020.8340.33（元）按减法：某职工本月应得工资840440.33240.3310%670.61(元)按加法：某 职 工 本 月 应 得 工 资 1540.33240.3390%677.54(元)（二）、计件工资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算方法一：方法一：方法一：方法一：应付计件工资产品产量应付计件工资产品产量应付计件工资产品产量应付计件工资产品产量计件单价计件单价计件单价计件单价产品产量合格品数量料废品数量产品产量合格品数量料废品数量产品产量合格品数量料废品数量产品产量合格品数量料废品数量料废品：非本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。料废品：非本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。料废品：非本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。料废品：非本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。计件单价单位产品工时定额计件单价单位产品工时定额计件单价单位产品工时定额计件单价单位产品工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率该级工人小时工资率该级工人小时工资率方法二：方法二：方法二：方法二：应付计件工资本月生产产品定额工时之和应付计件工资本月生产产品定额工时之和应付计件工资本月生产产品定额工时之和应付计件工资本月生产产品定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率该工人小时工资率该工人小时工资率例例：甲、乙两种产品都应由8级工人加工。甲、乙产品单件工时定额分别为30分钟、45分钟。8级工的小时工资率为2元。张三为8级工，共加工甲500件，乙400件。试计算张三的计件工资。答案答案：方法一：方法一：甲产品的计件单价甲产品的计件单价306021（元）（元）乙产品的计件单价乙产品的计件单价456021.5（元）（元）应付计件工资应付计件工资=50014001.51100（元）（元）方法二：方法二：应应付付计计件件工工资资（50030604004560）2 1100（元）（元）（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算按按生生产产小小组组等等集集体体计计件件工工资资的的计计算算方方法法与个人计件工资的计算基本相同。与个人计件工资的计算基本相同。集集体体计计件件工工资资还还需需在在集集体体内内部部各各工工人人之之间间进进行行分分配配，一一般般以以每每人人的的工工资资标标准准和和工工作作日数的乘积为分配标准进行分配。日数的乘积为分配标准进行分配。例例：某某某某生生生生产产产产小小小小组组组组集集集集体体体体完完完完成成成成若若若若干干干干生生生生产产产产任任任任务务务务，按按按按一一一一般般般般计计计计件件件件工工工工资的计算方法算出并取得集体工资资的计算方法算出并取得集体工资资的计算方法算出并取得集体工资资的计算方法算出并取得集体工资50005000元。元。元。元。该该该该小小小小组组组组由由由由3 3个个个个不不不不同同同同等等等等级级级级的的的的工工工工人人人人组组组组成成成成，每每每每人人人人的的的的姓姓姓姓名名名名、等等等等级级级级、日日日日工工工工资资资资率率率率、出出出出勤勤勤勤天天天天数数数数资资资资料料料料如如如如下下下下。试试试试以以以以日日日日工工工工资资资资率率率率和和和和出出出出勤勤勤勤日日日日数数数数计计计计算算算算的的的的工工工工资资资资额额额额为为为为分分分分配配配配标标标标准准准准计计计计算算算算每每每每个个个个工工工工人应得的工资。人应得的工资。人应得的工资。人应得的工资。工人姓名工人姓名 等级等级 日工资（元）日工资（元）出勤天数出勤天数 分配标准分配标准 分配率分配率 分配额（元）分配额（元）黎明黎明 62025赵豪赵豪 51823张灰张灰 41622合计合计 5000答案答案：工人姓名等级日工资（元）（1）出勤天数（2）分配标准（3）=（1）*（2）分配率分配额（元）黎明 620255001974.5赵豪 518234141634.9张灰 416223521390.6合计12665000/1266=3.9495000四、工资费用发放的核算工资费用发放的核算 工工资资费费用用分分发发放放的的依依据据：工工资资结结算算单单、工工资结算汇总表。资结算汇总表。如教材：如教材：分录：借：管理费用分录：借：管理费用车贴车贴 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 其他应付款其他应付款代扣款项代扣款项工资结算单工资结算单部门：一车间部门：一车间2009年年4月月姓名姓名基本基本 工资工资经经常常性性奖奖金金津贴和补贴津贴和补贴加班加班加点加点工资工资应扣工资应扣工资应付应付工资工资代发款项代发款项代扣款项代扣款项实发金实发金额额领款领款人签人签章章物物价价补补贴贴中中夜夜班班津津贴贴住住房房补补贴贴病病假假事事假假洗洗理理费费福利福利费费小计小计伙食伙食费费房房电电费费保保险险费费小计小计曹雪华曹雪华480.681004654.43430745.08158.5623.564.54.5764.14赵凯东赵凯东420.54964641.634154.5648.64158.5623.5640.82.6245.4626.8马庆卫马庆卫490.5995463634458738.59158.5623.563.814.8757.35朱彤朱彤480.961004620.83460741.76158.5623.5620.5323.5741.82田晓燕田晓燕502.81904634306696.81158.5623.5655.810.8709.57贾平贾平463.64914616.834154.5661.94158.5623.5624.46.430.8654.7安红安红450.269346343620.26158.5623.568.4513.4630.42张亮张亮500.32874611.234678.52158.5623.5656.8460.8641.28曾庆伟曾庆伟550.592463415737.50158.5623.5665368693.06邢雨茜邢雨茜530.25894610.43412697.65158.5623.565.84.210711.21刘立成刘立成510.33944611.2347.5703.03158.5623.565.4611.4715.19 部门主管：部门主管：工资核算员：工资核算员：复核：复核：编报日期：编报日期：2009年年4月月15日日五、工资费用分配的核算：五、工资费用分配的核算：1、计时工资的分配计时工资的分配2、计件工资的分配、计件工资的分配3、编制人工费用分配汇总表编制人工费用分配汇总表4、进行人工费用分配的账务处理进行人工费用分配的账务处理直接人工费用分配直接人工费用分配20092009年年4 4月月 项目项目项目项目科目科目科目科目生产工时生产工时生产工时生产工时（小时）（小时）（小时）（小时）分配率分配率分配率分配率应分配应分配应分配应分配的工资的工资的工资的工资应分配应分配应分配应分配的福利的福利的福利的福利费费费费合计合计合计合计基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（铸造车间）（铸造车间）（铸造车间）（铸造车间）甲产品甲产品甲产品甲产品60006000乙产品乙产品乙产品乙产品20002000丙产品丙产品丙产品丙产品30003000小计小计小计小计11000110005500055000770077006270062700基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（金工车间）（金工车间）（金工车间）（金工车间）甲产品甲产品甲产品甲产品12001200乙产品乙产品乙产品乙产品10001000丙产品丙产品丙产品丙产品18001800小计小计小计小计400040003200032000448044803648036480基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（装配车间）（装配车间）（装配车间）（装配车间）甲产品甲产品甲产品甲产品800800乙产品乙产品乙产品乙产品15001500丙产品丙产品丙产品丙产品17001700小计小计小计小计400040002800028000392039203192031920直接人工费用分配直接人工费用分配20092009年年4 4月月 项目项目项目项目科目科目科目科目生产工时生产工时生产工时生产工时（小时）（小时）（小时）（小时）分配率分配率分配率分配率应分配应分配应分配应分配的工资的工资的工资的工资应分配应分配应分配应分配的福利的福利的福利的福利费费费费合计合计合计合计基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（铸造车间）（铸造车间）（铸造车间）（铸造车间）甲产品甲产品甲产品甲产品600060003000030000420042003420034200乙产品乙产品乙产品乙产品200020001000010000140014001140011400丙产品丙产品丙产品丙产品300030001500015000210021001710017100小计小计小计小计1100011000 5 55500055000770077006270062700基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（金工车间）（金工车间）（金工车间）（金工车间）甲产品甲产品甲产品甲产品1200120096009600134413441094410944乙产品乙产品乙产品乙产品10001000800080001120112091209120丙产品丙产品丙产品丙产品180018001440014400201620161641616416小计小计小计小计40004000 8 83200032000448044803648036480基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本（装配车间）（装配车间）（装配车间）（装配车间）甲产品甲产品甲产品甲产品8008005600560078478463846384乙产品乙产品乙产品乙产品150015001050010500147014701197011970丙产品丙产品丙产品丙产品170017001190011900166616661356613566小计小计小计小计40004000 7 72800028000392039203192031920账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 应付福利费应付福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资费工资费借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 第三节其他要素费用的核算一、外购动力费的核算一、外购动力费的核算1、支付动力费：、支付动力费：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、分配动力费：、分配动力费：、分配动力费：、分配动力费：借：借：借：借：基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款基本生产动力费用的分配：基本生产动力费用的分配：基本生产动力费用的分配：基本生产动力费用的分配：生产工时生产工时生产工时生产工时 机器工时机器工时机器工时机器工时 机器功率时数机器功率时数机器功率时数机器功率时数 定额耗电量定额耗电量定额耗电量定额耗电量例题：A A、B B产品生产共耗电力产品生产共耗电力5000050000度，电价度，电价2 2元元/度度A A：100100件，耗机器工时件，耗机器工时300300小时，机器功率小时，机器功率50005000瓦瓦B B：200200件，耗机器工时件，耗机器工时200200小时，机器功率小时，机器功率25002500瓦瓦分配分配A A、B B动力费。动力费。分配率分配率=50000*2/=50000*2/（300*5000+200*2500300*5000+200*2500）=0.5=0.5A A应分配动力应分配动力=300*5000*0.5=75000=300*5000*0.5=75000元元B B应分配动力应分配动力=200*2500*0.5=25000=200*2500*0.5=25000元元如每月支付日期固定，可简化如每月支付日期固定，可简化:借：成本费用借：成本费用 贷：银行存款贷：银行存款二、折旧费用的核算1 1、折旧的计提范围、折旧的计提范围、折旧的计提范围、折旧的计提范围应计提折旧的固定资产：应计提折旧的固定资产：应计提折旧的固定资产：应计提折旧的固定资产：房屋建筑物（无论是否使用）房屋建筑物（无论是否使用）房屋建筑物（无论是否使用）房屋建筑物（无论是否使用）季节性、修理停用的设备季节性、修理停用的设备季节性、修理停用的设备季节性、修理停用的设备 经营租出经营租出经营租出经营租出 融资租入融资租入融资租入融资租入不需计提折旧的固定资产：不需计提折旧的固定资产：不需计提折旧的固定资产：不需计提折旧的固定资产：土地土地土地土地 未投入使用的在建工程未投入使用的在建工程未投入使用的在建工程未投入使用的在建工程 金额已提减值准备的部分金额已提减值准备的部分金额已提减值准备的部分金额已提减值准备的部分2、折旧的分配：、折旧的分配：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧三、利息、税金、其他要素费用的核算：三、利息、税金、其他要素费用的核算：按照费用发生的部门计入各部门的成本按照费用发生的部门计入各部门的成本费用账户。费用账户。第四章辅助生产费用的核算n n辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n n辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的归集一、概述一、概述1、辅助生产：、辅助生产：2、辅助生产费用：、辅助生产费用：二、核算程序：二、核算程序：各项要素费用各项要素费用辅助生产成本辅助生产成本基本基本生产成本、制造费用、期间费用、低值易生产成本、制造费用、期间费用、低值易耗品耗品三、辅助生产费用归集：（一）帐户设置（一）帐户设置 1、只开设、只开设“辅助生产成本账户辅助生产成本账户”多栏式明细分类账，样式与多栏式明细分类账，样式与“制造费用制造费用”同同 2、开设、开设“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”多栏式明细分类账，样式与多栏式明细分类账，样式与“基本生产基本生产成本成本”帐户同帐户同（二）账务处理：（两种账务处理方法）（二）账务处理：（两种账务处理方法）第一种账务处理方法：第一种账务处理方法：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等第二种账务处理方法：第二种账务处理方法：对于辅助生产车间的生产费用：对于辅助生产车间的生产费用：对于辅助生产车间的生产费用：对于辅助生产车间的生产费用：借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等对于辅助生产车间的一般性费用：对于辅助生产车间的一般性费用：对于辅助生产车间的一般性费用：对于辅助生产车间的一般性费用：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等期末结转：期末结转：期末结转：期末结转：借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间第二节辅助生产费用的分配一、分配程序：一、分配程序：1、提供产品：、提供产品：产品完工产品完工低值易耗品或原材料账户低值易耗品或原材料账户 各部门领用时计入各部门成本费用账户各部门领用时计入各部门成本费用账户 辅助生产成本帐户的余额代表正在加工过程辅助生产成本帐户的余额代表正在加工过程中的在产品中的在产品2、提供劳务：按各部门耗用数量计入各部门、提供劳务：按各部门耗用数量计入各部门成本费用账户中成本费用账户中 辅助生产成本账户期末无余额辅助生产成本账户期末无余额二、分配方法二、分配方法例题：某企业有运输、机修两个辅助生产车例题：某企业有运输、机修两个辅助生产车间，有关资料如下：间，有关资料如下：辅助生产车间名称辅助生产车间名称辅助生产车间名称辅助生产车间名称 运输运输运输运输机修机修机修机修待分配费用待分配费用待分配费用待分配费用89008900元元元元1050010500元元元元供应劳务量供应劳务量供应劳务量供应劳务量44504450吨公里吨公里吨公里吨公里30003000工时工时工时工时计划单位成本计划单位成本计划单位成本计划单位成本2.42.4元元元元/吨公里吨公里吨公里吨公里3.93.9元元元元/时时时时耗耗耗耗用用用用劳劳劳劳务务务务量量量量运输车间运输车间运输车间运输车间500500小时小时小时小时机修车间机修车间机修车间机修车间450450吨公里吨公里吨公里吨公里基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间16001600吨公里吨公里吨公里吨公里18001800小时小时小时小时行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门240024