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审计学审计学湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系导入案例：英国南海公司审计案17101710年，英国成立了南海股份有限公司。经年，英国成立了南海股份有限公司。经过近过近1010年的经营，该公司业绩依然平平。年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在在17201720年的圣诞节，公司可能要按面值的年的圣诞节，公司可能要按面值的6060支付股利。支付股利。2导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价为年中，南海公司股价为114英镑；英镑；1720年年3月，股价劲升至月，股价劲升至300英镑以上；英镑以上；1720年年7月，股票价格已高达月，股票价格已高达1050英镑；英镑；1720年年12月，最终仅为月，最终仅为124英镑。英镑。3导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府对南海公司资产进行清理，当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。发现其实际资本已所剩无几。“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，和投资者。迫于舆论的压力，1720年年9月，英月，英国议会组织了一个由国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，人参加的特别委员会，对对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。4导入案例：英国南海公司审计案英国议会聘请了一位叫查尔斯英国议会聘请了一位叫查尔斯斯奈尔的斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。的伦敦塔监狱。查尔斯查尔斯斯奈尔成为世界上第一位注册会斯奈尔成为世界上第一位注册会计师计师.民间审计从此在英国拉开了序幕。民间审计从此在英国拉开了序幕。5自己自己对审计的的认识,请同学同学们谈谈什么是什么是审计?审计就是就是查问题吗?审计是一是一门科学科学还是一是一门艺术，或者是一，或者是一门魔魔术？怎么做怎么做审计?这是我是我们本本课程要学程要学习的内容的内容会会计的工作程序又是什么的工作程序又是什么?P16政府政府审计可能可能查问题的的时候多一些，但也候多一些，但也并不是并不是查不出不出问题就不就不罢休。没休。没查出出问题，或者或者查不出大不出大问题，也算是反，也算是反过来来证明明这个政府机构工作比个政府机构工作比较合合规。而独立而独立审计，很多，很多时候并不是以候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何主，而更像是在解一道几何证明明题。审计就是查问题吗?审计都底是科学还是艺术我我们还是拿做菜与是拿做菜与审计对比着来比着来谈一一谈吧。吧。做菜的做菜的终极目极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有有营养，又能养，又能调动用餐者的食欲；同用餐者的食欲；同样的，的，审计的的终极目极目标也是一个，就是也是一个，就是证明会明会计报表的准确性。表的准确性。只要能达到只要能达到这个目个目标，做事的方法可以是多种多，做事的方法可以是多种多样的。的。尽管做菜的方法可以是多种多尽管做菜的方法可以是多种多样，在，在长期的做期的做菜菜过程中，厨程中，厨师们还是是总结了一些了一些规律性的律性的东西，西，例如，要例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒柿炒鸡蛋要先加糖后加蛋要先加糖后加盐，等等。，等等。这些些规律性的律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同的道理。同样的，做的，做审计的方法尽管也可以的方法尽管也可以变化万化万千，但也有一些千，但也有一些实践中践中总结出来的出来的规律性的律性的东西，西，例如，例如，对抽抽样方法的研究，存方法的研究，存货盘点要不重复不点要不重复不遗漏，等等。漏，等等。第一章第一章 总论总论 一、审计的定义（二）我国的审计定义（二）我国的审计定义中国审计学会的定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。宏观调控的独立性的经济监督活动。10审计定义的基本要素审计主体：独立的专职机构和人员。审计主体：独立的专职机构和人员。审计客体：被审计单位。审计客体：被审计单位。审计依据：法律法规。审计依据：法律法规。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质：独立性。审计本质：独立性。审计作用：评价。审计作用：评价。审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。性、效益性。11审计关系审计关系审计关系委托经营委托经营履行经济责任履行经济责任授权审计授权审计通知审计通知审计接受审查接受审查报告审查报告审查12第二节 审计的产生及发展（一）（一）审计的的产生生1.政府政府审计的的产生生审计的最初形成是政府的最初形成是政府审计（国家（国家审计）政府政府审计产生于奴隶社会末期。生于奴隶社会末期。3000多年前，我国多年前，我国审计进入萌芽入萌芽阶段。段。我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期审计的产生及发展（2 2）注册会计师审计的产生）注册会计师审计的产生民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出现）；现）；1819世纪，股份公司的出现（所有权世纪，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；与经营权分离）；1844年，英国政府颁布了年，英国政府颁布了公司法公司法，规定股份制企业必须设立监察人，负责审规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；计账目；1853年，苏格兰成立了年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师爱丁堡会计师协会协会”。15阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年20世纪初20世纪初30年代20世纪3040年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段16为什么要有审计？2024/11/8 周五17怀疑不安检验传递安然事件“2001年年12月月2日，美国能源交易商安然公日，美国能源交易商安然公司向司向纽约法院申法院申请破破产保保护，创下美国下美国历史上最大的公司破史上最大的公司破产纪录。由于。由于该公司虚公司虚报盈利的行盈利的行为被披露后股价急被披露后股价急剧下跌，投下跌，投资者及公司者及公司员工工损失惨重，失惨重，纷纷提出投提出投诉。美国国会、司法部、美国国会、司法部、劳工部和工部和证券交易委券交易委员会先后介入会先后介入调查，除了暴露出安然公司，除了暴露出安然公司与政与政坛要要员关系密切的丑关系密切的丑闻外，承担外，承担审计工作的安达信公司自然工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉辞其咎，并因涉嫌故意嫌故意销毁数千份有关数千份有关资料而受到国会的料而受到国会的质询。”银广夏事件“2001年年9月月5日，中国日，中国证监会会发布新布新闻指出，指出，已已查明明银广夏公司通广夏公司通过各种造假手段虚构各种造假手段虚构巨巨额利利润的事的事实，查明深圳中天勤会明深圳中天勤会计师事事务所及其所及其签字注册会字注册会计师违反有关法律反有关法律法法规，为银广夏公司出具了广夏公司出具了严重失重失实的的审计报告。告。2001年年9月月10日，停牌一个月的日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的史无前例的15个个连续跌停后在跌停后在10月月8日止住日止住跌停。股价从停牌前的跌停。股价从停牌前的30.79元跌至元跌至6.59元，元，近近68亿元的流通市元的流通市值无形蒸无形蒸发，持有，持有银广广夏股票的投夏股票的投资者遭受重者遭受重创。”审计产生的动因2021审计的产生的动因审计的产生的动因三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类（一）按主体不同的分类22审计的基本分类（二）按内容、目的的分类（二）按内容、目的的分类23审计的其他分类（一）按审计的范围分类（一）按审计的范围分类24审计的其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类（二）按审计与被审单位的关系分类25审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类（三）按审计实施的时间分类26审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类（四）按审计的执行地点分类27审计的其他分类（五）按审计的动机分类（五）按审计的动机分类28审计模式 29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:第二章第二章 审计组织审计组织一、政府审计一、政府审计二、内部审计二、内部审计三、民间审计三、民间审计相同点：审计的系统过程独立审独立审计人员计人员收集和评收集和评价证据价证据传达结果传达结果利害关系利害关系人人确认两者相确认两者相符合的程度符合的程度有关经济数有关经济数据的认定据的认定有关经济数有关经济数据既定标准据既定标准n n注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多n n政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”不同点n n例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗有去无回”。而政府审计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。n n我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况.n n独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。n n独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。一、注册会计师审计一、注册会计师审计（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式 国外国外4种，我国种，我国2种种（二）注册会计师审计的作用（二）注册会计师审计的作用 1、降低财务会计信息的风险、降低财务会计信息的风险 2、协调委托人与代理人的利益、协调委托人与代理人的利益 3、改善企业的经营管理和风险控制、改善企业的经营管理和风险控制n n二、会计师事务所的业务范围二、会计师事务所的业务范围n n 鉴证业务鉴证业务n n 审计、审阅、其他审计、审阅、其他n n 相关服务业务相关服务业务n n 代理记账，税务服务，管理咨询，代理记账，税务服务，管理咨询，n n 会计顾问会计顾问n n三、注册会计师资格确认制度n n考试制度n n注册制度n n年检制度n n四、注册会计师的法律责任n n原因：违约、过失、欺诈n n事由：经营失败、审计失败、审计风险n n法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任会计错误和舞弊会计错误和舞弊 1、会计错误和舞弊的概念、会计错误和舞弊的概念 会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错报或漏报。报或漏报。报或漏报。报或漏报。l l原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误l l对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解l l对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用 舞弊舞弊舞弊舞弊:导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。l l伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证l l侵占资产侵占资产侵占资产侵占资产l l隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项l l记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项l l蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策 六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式 1 1、独资、独资、独资、独资 (Proprietorship)(Proprietorship)2 2、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制 (General Partnership)(General Partnership)3 3、职业公司制、职业公司制、职业公司制、职业公司制 (Professional Corporation)(Professional Corporation)4 4、有限责任公司制、有限责任公司制、有限责任公司制、有限责任公司制 (Limited Liability (Limited Liability Company)Company)5 5、有限责任合伙制、有限责任合伙制、有限责任合伙制、有限责任合伙制(Limited Liability(Limited Liability Partnership,LLP)Partnership,LLP)事务所以其全部资产对其债务承担有限责事务所以其全部资产对其债务承担有限责事务所以其全部资产对其债务承担有限责事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任。责任。责任。责任。LLPLLP已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。职场故事：审计新手做什么职场故事：审计的基本程序和方法心态决定生存职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：审计工作三步曲职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印职场故事：一步一个脚印 二、政府审计二、政府审计二、政府审计二、政府审计n n（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式 1 1、立法型、立法型、立法型、立法型 2 2、行政型、行政型、行政型、行政型 3 3、司法型、司法型、司法型、司法型 4 4、独立型、独立型、独立型、独立型n n（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容 1 1、政府审计的范围、政府审计的范围、政府审计的范围、政府审计的范围 2 2、政府审计的内容、政府审计的内容、政府审计的内容、政府审计的内容n n（三）我国国家审计机关的设置及职权（三）我国国家审计机关的设置及职权 1、我国国家审计机关的设置、我国国家审计机关的设置 2、我国国家审计机关的职责、我国国家审计机关的职责 3、我国国家审计机关的权限、我国国家审计机关的权限二、内部审计二、内部审计n n（一）国外内部审计的发展状况（一）国外内部审计的发展状况 1、内部审计机构赢得了很高的组织地位、内部审计机构赢得了很高的组织地位 2、审计领域大大扩展，审计内容不断深、审计领域大大扩展，审计内容不断深化化 3、审计理念发生变革，参与性审计方式、审计理念发生变革，参与性审计方式成为主流成为主流 4、审计部门十分重视对自身工作效率和、审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理质量的管理 5、内部审计已发展成为一种公认的成熟、内部审计已发展成为一种公认的成熟的职业的职业 6、近年来西方企业内部审计面临的两大、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战挑战 内部审计部门如何在防范和控制企业经营风内部审计部门如何在防范和控制企业经营风内部审计部门如何在防范和控制企业经营风内部审计部门如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用险上发挥积极作用险上发挥积极作用险上发挥积极作用 内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位中维系自己的地位中维系自己的地位中维系自己的地位n n（二）内部审计人员资格（二）内部审计人员资格 第四节防范法律责任风险n n1、明确会计责任和审计责任n n2、保障独立性n n3、严格遵循道德规范n n4、强化审计风险意识n n5、深入了解被审计单位的基本情况n n6、为审计人员提供充分的职业培训n n7、聘请专家和顾问n n8、建立监督体系职场故事：专业知识和沟通很重要第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则n n一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系n n二、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师鉴证业务基本准则n n三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系（一）注册会计师执业准则体系的基本框架（一）注册会计师执业准则体系的基本框架P431、鉴证业务准则、鉴证业务准则（1）审计准则）审计准则（2）审阅准则）审阅准则（3）其他鉴证业务准则）其他鉴证业务准则2、相关服务准则、相关服务准则3、质量控制准则、质量控制准则 （三）（三）（三）（三）已颁布实施的执业准则已颁布实施的执业准则n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号号号财务报表审计财务报表审计财务报表审计财务报表审计的目标和一般原则的目标和一般原则的目标和一般原则的目标和一般原则 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号号号审计业务约定审计业务约定审计业务约定审计业务约定书书书书 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号号号历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号号号审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141 1141 号号号号财务报表审财务报表审财务报表审财务报表审计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142 1142 号号号号财务报表审财务报表审财务报表审财务报表审计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号号号与治理层的沟与治理层的沟与治理层的沟与治理层的沟通通通通 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号号号前后任注册会前后任注册会前后任注册会前后任注册会计师的沟通计师的沟通计师的沟通计师的沟通 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划计划审计工作审计工作 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211 号号了了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对被对被审计单位使用服务机构的考虑审计单位使用服务机构的考虑 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要重要性性 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231 号号针针对评估的重大错报风险实施的程序对评估的重大错报风险实施的程序 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号号号审计证据审计证据审计证据审计证据n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号号号存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号号号函函函函 证证证证n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号号号分析程序分析程序分析程序分析程序n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号号号审计抽样和其他选审计抽样和其他选审计抽样和其他选审计抽样和其他选取测试项目的方法取测试项目的方法取测试项目的方法取测试项目的方法 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号号号会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号号号公允价值计量和披公允价值计量和披公允价值计量和披公允价值计量和披露的审计露的审计露的审计露的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号号号关联方关联方关联方关联方n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号号号持续经营持续经营持续经营持续经营n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号号号首次接受委托时对首次接受委托时对首次接受委托时对首次接受委托时对期初余额的审计期初余额的审计期初余额的审计期初余额的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号号号期后事项期后事项期后事项期后事项n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号号号管理层声明管理层声明管理层声明管理层声明n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号号号利用其他注利用其他注利用其他注利用其他注册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号号号考虑内部审考虑内部审考虑内部审考虑内部审计工作计工作计工作计工作n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号号号利用专家的利用专家的利用专家的利用专家的工作工作工作工作n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号号号审计报告审计报告审计报告审计报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号号号非标准审计非标准审计非标准审计非标准审计报告报告报告报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号号号比较数据比较数据比较数据比较数据n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号号号含有已审计含有已审计含有已审计含有已审计财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16011601号号号号对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务出具审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号号号验资验资验资验资n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号号号商业银行财务报表审商业银行财务报表审商业银行财务报表审商业银行财务报表审计计计计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号号号银行间函证程序银行间函证程序银行间函证程序银行间函证程序n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号号号与银行监管机构的关与银行监管机构的关与银行监管机构的关与银行监管机构的关系系系系n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号号号对小型被审计单位审对小型被审计单位审对小型被审计单位审对小型被审计单位审计的特殊考虑计的特殊考虑计的特殊考虑计的特殊考虑n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号号号财务报表审计中对环财务报表审计中对环财务报表审计中对环财务报表审计中对环境事项的考虑境事项的考虑境事项的考虑境事项的考虑n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号号号电子商务对财务报表电子商务对财务报表电子商务对财务报表电子商务对财务报表审计的影响审计的影响审计的影响审计的影响n n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财财务报表审阅务报表审阅n n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务证业务n n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息n n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制n n二、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师鉴证业务基本准则n n（一）鉴证业务的定义和种类（一）鉴证业务的定义和种类n n（二）鉴证业务的三方关系（二）鉴证业务的三方关系n n（三）鉴证对象（三）鉴证对象n n（四）鉴证标准（四）鉴证标准n n（五）鉴证报告（五）鉴证报告n n（六）鉴证业务的承接与风险控制（六）鉴证业务的承接与风险控制三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则 (一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则 1 1、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容 五大要素五大要素五大要素五大要素a.a.独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性 b.b.人事管理人事管理人事管理人事管理 c.c.客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约 d.d.聘约的执行聘约的执行聘约的执行聘约的执行 e.e.监督监督监督监督 2 2、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系（二）我国注册会计师质量控制基本准则（二）我国注册会计师质量控制基本准则 1、全面质量控制、全面质量控制一个事务所为合理地确一个事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。计准则进行而采取的控制政策和程序。2、审计项目质量控制、审计项目质量控制职场故事：养成细心规范好习惯职场故事：养成细心规范好习惯怎么细心规范第四章第四章 注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德规范一、注册会计师职业道德规范(一）美国注册会计师职业道德规范一）美国注册会计师职业道德规范1、美国注册会计师职业道德规范的构成、美国注册会计师职业道德规范的构成（四个层次）（四个层次）a.职业道德原则职业道德原则以理念形式表述的以理念形式表述的道德行为的理想标准，没有强制性。道德行为的理想标准，没有强制性。b.行为规则行为规则以具体规则形式体现的以具体规则形式体现的有关道德行为的最低标准，是职业道德有关道德行为的最低标准，是职业道德规范的核心，具有强制性。规范的核心，具有强制性。c.行为规则的解释行为规则的解释规定了行为规则的适应规定了行为规则的适应条件和范围，是对具体条件和范围，是对具体 行为的详细说明，这行为的详细说明，这种解释往往是针对审计人员就某一具体规则种解释往往是针对审计人员就某一具体规则提出的问题进行的解答。提出的问题进行的解答。d.道德裁决道德裁决旨在说明行为规则和行为规则旨在说明行为规则和行为规则解释在具体情况中的应用解释在具体情况中的应用（二）我国注册会计师职业道德基本原则（二）我国注册会计师职业道德基本原则1、诚信、诚信2、独立、独立3、客观与公正原则、客观与公正原则4、专业胜任能力和保持应有的职业谨慎、专业胜任能力和保持应有的职业谨慎5、保密、保密6、良好的职业行为、良好的职业行为 职场故事：自由散漫要不得职场故事：严格遵守制度职场故事：莫背后议论客户职场故事：手写字也很重要职场故事：文字功底很重要职场故事：工作时的及时总结很重要第五章第五章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程知识链接：审计目标的演进知识链接：审计目标的演进86发展过程发展过程时间时间审计目标审计目标119051905年年检查舞弊、技术、原理错误检查舞弊、技术、原理错误219121912年年确定一个企业的财务状况和盈利确定一个企业的财务状况和盈利31929192919331933年年查找错弊；调查错弊查找错弊；调查错弊41940194019601960年年查找错弊；确定财务报表的公正性查找错弊；确定财务报表的公正性52020世纪世纪8080年代年代确定财务报表表达的公正性确定财务报表表达的公正性知识链接：审计的总目标知识链接：审计的总目标我国我国独立审计基本准则独立审计基本准则审计的目标是使对被审单位会计报表审计的目标是使对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。性发表审计意见。知识链接：审计的礼仪知识链接：审计的礼仪 知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标不同的审计主体有不同的目标；同一审不同的审计主体有不同的目标；同一审计主体在不同的阶段有不同有审计目标。计主体在不同的阶段有不同有审计目标。审计的具体目标是根据被审计单位管理审计的具体目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总体目标确定的。层的认定和审计总体目标确定的。知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（一）管理层对财务报表的认定（一）管理层对财务报表的认定管理层认定是指被审计单位的管理层对管理层认定是指被审计单位的管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。作出明确或隐含的表达。知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（二）与业务相关的审计目标（二）与业务相关的审计目标 知识链接：审计的具体目标知识链接：审计的具体目标（二）与账户余额相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标二、管理层认定二、管理层认定概念概念管理层认定是指管理层对财务报表各管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。或隐含的表达。内容内容关于各类交易和事项运用的认定；关于各类交易和事项运用的认定；关于期末账户余额的认定；关于期末账户余额的认定；关于列报运用的认定。关于列报运用的认定。二、管理层认定二、管理层认定（一）关于各类交易和事项运用的认定（一）关于各类交易和事项运用的认定二、管理层认定二、管理层认定（二）关于期末账户余额运用的认定（二）关于期末账户余额运用的认定二、管理层认定二、管理层认定（三）关于列报运用的认定（三）关于列报运用的认定管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定 1、存在和发生、存在和发生(existence or occurrence)资产负债表所列示的资产、负债和权益在资资产负债表所列示的资产、负债和权益在资产负债表日确实存在，损益表所列示的各项产负债表日确实存在，损益表所列示的各项收入和费用在会计期间确实发生。收入和费用在会计期间确实发生。2、完整性、完整性 (completeness)所有应当在会计报表中列示的交易或事项都所有应当在会计报表中列示的交易或事项都确已列入，没有遗漏或省略。确已列入，没有遗漏或省略。3、权利和义务、