国际税收小组作业--帕瓦罗蒂逃税案.ppt

321成员：权子杰，刘怡君，李良辰，肖璐，史轲帕瓦罗蒂帕瓦罗蒂逃税案逃税案案件解读重复征税税收居民身份税收管辖权的确定引申：重叠征税 目录目录 案件解读 2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检察机关指控他在1989年1995年之间未申报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合1600-1900万美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵纪守法，从来没有逃过税。本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。在税收管辖权上，意大利和我国一样，都是同时实行居民管辖权和地域管辖权的国家，也就是说只要是意大利的居民，就要对其取得的所有收入向意政府缴税，不管这些收入来自何处。帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已经不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利获得，因而不用缴税。而意大利的检察官则认为，第一，从帕瓦罗蒂的居住时间来看，他每年在蒙特卡洛的居住时间都不满六个月，而大部分时间都在意大利度过，而且帕瓦罗蒂也不能提供其在蒙特卡洛居住满六个月的充分证明；第二，从帕瓦罗蒂的财产看，其在蒙特卡洛的房产仅仅价值20万英镑，与其身份不符，不能算是一个永久居住地地方，而其在意大利的摩德纳则拥有豪华的住宅，价值200万英镑。意大利规定，在两个国家同时拥有住所的，应该以与其经济关系更密切的为其住所，但是，意大利的上述规定是在1999年通过的反避税法案中规定的，而且对以往的事实没有追溯力，因而2001年10月，帕瓦罗蒂被判无罪，成功地逃税了！那么，他真的逃税了吗？还是另有原因？那么，他真的逃税了吗？还是另有原因？我是无辜的！案件分析 很明显，帕瓦罗蒂的税务问题是受到了国际重复征税的影响国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。重复征税分类重复征税分类法律性双重征税是因不同征税主体对同一纳税人的同一纳税客体征税而引起的。经济性双重征税是因对不同的纳税人有经济联系的同一经济渊源征税所引起的，通常是指对两个不同的纳税人就同一项所得或财产征收两次或者两次以上的税收的现象。国际重复征税的消除或缓解解决国际法和国内法的冲突，具体做法有二：第一，冲突规范将某个征税对象的征税权完全划归一方，排除了另一方对该征税对象的征税权；第二，规定某一征税对象可由双方分享征税权，由收入来源国优先征税，再由居住国采取相应的措施来避免国际重复征税。这些措施主要是：免税制抵免制扣除制减税制那么，帕瓦罗蒂为什么会被重复征税呢？当然是税收管辖权的交叉重叠而引起的啦 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。它主要分为地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。地域管辖权：按照属地原则确立，指一国政府只对来自或被认为是来自本国境内所得拥有征税权力居民管辖权：按照属人原则，指一国政府对本国居民（包括自然人和法人）来自世界范围的全部所得行使的征税权力公民管辖权：一国对拥有本国国籍的公民所取得的所的行驶征税权 如何确定对帕瓦罗蒂所获收入的税收管辖权？本案首先要确定的就是意大利是否拥有对帕瓦罗蒂在世界各地获得的收入的税收管辖权。在税收管辖权上，意大利和我国一样，同时采用居民管辖权和地域管辖权：从居民管辖权来看，只要是意大利的居民，就要就其取得的所有收入向意大利政府缴税，不管这些收入来自国内还是国外；从地域管辖权来看，只要是来源于一国境内的收入就都要向该国缴税。此外，还有的国家实行公民税收管辖权，即只要具有该国的国籍就要就其收入向该国缴纳税款。在本案中，只要能够证明帕瓦罗蒂是意大利的居民，就可以使用居民税收管辖权向他的全球收入征税。于是，问题转化为对帕瓦罗蒂居民身份的确定。那么，居民身份又该怎么确定呢？判定一个纳税人是否具有本国的税收居民身份，是对其实施税收管辖权和给予其享受税收协定待遇的前提。在实行居民管辖权的国家，如果满足住所标准、居所标准或停留时间标准这三个判定自然人居民身份标准的的自然人，就要向居住国政府负无限纳税义务，这样的居民称为税收居民或财政居民。自然人居民身份判定标准1住所标准住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地。目前，大多数国家都采用客观标准，来看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实。但是，也有一些国家同时采用主观标准确定个人的住所，即，如果当事人在本国有定居的意愿或意向，就可以判定他在本国有住所。在判定住所的客观标准时，多数国家把当事人的家庭（配偶、子女）所在地作为重要的判定标准。一些大陆法系的国家还采用经济利益中心标准或经济活动中心标准来判定当事人的住所。这里的经济利益中心，是指能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产的所在地；经济活动中心是指当事人主要职业或就业活动的所在地。2居所标准居所，通常是指一个人连续居住了较长时间但又不准备永久居住的居住地。不难看出，与住所相比，居所具有两个特点：一是构成了居住时间较长的事实，二是不具有永久居住的意愿。从判定居所的具体依据来看，有的国家主要看当事人是否拥有可供其长期使用的住房，而不考虑其居住时间；有的国家则以当事人居住时间的长短以及当事人与居住地关系的持久性来判定居所的存在。3停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中在本国实际停留的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。停留时间标准一般是按纳税年度确定的，即当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了规定的标准，就要按本国的税收居民身份纳税。也有个别国家采用在任何12个月中停留时间达到规定标准的方法来判断居民身份。至于“规定的标准”是多长时间，各国做法并不一致：大多数国家采用半年期标准（通常为183天），也就是在一个纳税年度中在一国住满183天，就构成该国的税收居民；也有一些国家采用一年期标准，也就是要在一个纳税年度中在一国住满365天，才构成该国的税收居民，例如我国实行的日历年度。关于帕瓦罗蒂的居民身份的确定本案中，帕瓦罗蒂的居民身份是双方争论的焦点。国际上，判别居民身份的标准主要有三种：第一种是住所标准，它是以自然人在征税国是否拥有住所来判定其是否为征税国的居民。可是，对于何为住所，各国规定不一。第二种是居所标准，它是以自然人是否在该国拥有居所为标准的。居所和住所的区别在于，居所是自然人经常居住，但有不具有永久性居住性质的场所。有的国家还规定，在两个国家同时拥有住所的，应该以与其经济关系更密切的为其住所。第三种是居住时间标准，是最常用的，我国也采用此标准。它是以自然人在一国停留或者居住的时间长短来判定其是否为该国的居民。大多数国家为六个月或者1年。本案中，帕瓦罗蒂就是因为不能提供其在蒙特卡洛居住超过6个月以上的证据，而受到指控。本案结论根据意大利实行的居所和居住时间并用的标准，帕瓦罗蒂显然不能够成为摩纳哥的居民，而且其在意大利的居所与其的经济关系更密切，因此其居所应该在意大利。因此，帕瓦罗蒂是意大利的居民，应该就其全球所得向意大利政府缴税。但是，由于意大利的上述法律规定是在1999年，而帕瓦罗蒂逃税发生在1995年，因此他得以侥幸逃脱了法律的制裁。引引申申国际重叠征税 国际重叠征税是指由于两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税，形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行为。通常表现为以下两种形式：(1)在股份公司与公司股东之间的国际重叠征税：即两个或两个以上国家对分处于各自境内的股份公司的跨国所得和股份公司从税后利润中分配给股东的股息征税。这样，在股东取得的股息中就存在两个或两个以上国家税收管辖权重叠的现象。(2)在控股公司与被其控制公司之间的国际重叠征税：控股公司是指掌握其它公司的一定数量股份，从而控制其营业活动的公司。控股公司的重叠征税是基于其它公司分配给控股公司的股息发生的。与国际重复征税的区别（1)纳税主体不同：国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税；国际重叠征税则是刘不同纳税人的同一所得多次征税。（2）税种不同：国际重复征税适用的税种始终相同；而国际重叠征税适用的税种有可能不同。重叠征税的危害1妨碍国际投资的积极性。对同一所得不止一次地征税，造成投资者税负过重和收益减少，必然使投资者对国际投资的份额减少。2.国际重叠征税会使公司尽量利用借贷资本，而较少吸收股份资本。因为股份资本的股息必须再次纳税，而借贷资本的利息却可以从应税所得额中扣除。这必然会影响到资本结构，增加生产成本，减少管理者的责任心。3.使得公司不愿意进行利润分配。由于国际重叠征税是对分配利润再征一次税，就会使公司不进行股息分配或尽量减少分配股息。对股息收入如何征税，本是国内税法的问题，应由国内税法解决。但是，由于股息收入国和股息付出国分别是不同的国家，于是存在国际重叠征税的问题。谢谢观赏谢谢观赏