第九章--所有者权益20101122.pps

第九章第九章所 有 者 权 益第九章第九章 所有者权益所有者权益第一节第一节 实收资本实收资本第二节第二节 资本公积资本公积第三节第三节 留存收益留存收益返回首页 序序 言言 所有者权益是指所有者在企业所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。为资产减去负债后的余额。在我国，所有者权益包括：实在我国，所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。未分配利润。第一节第一节 实实 收收 资资 本本一、实收资本的概念一、实收资本的概念二、实收资本的核算二、实收资本的核算一、实收资本的概念一、实收资本的概念 实收资本是指投资者按照企实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本实际投入企业的资本。投资主体包括国家、法人、个投资主体包括国家、法人、个人、外商；投资的方式有货币资人、外商；投资的方式有货币资金、实物资产、无形资产等。金、实物资产、无形资产等。返返回回二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）接受货币资金投资的核算（一）接受货币资金投资的核算（二）接受非货币资金投资的核算（二）接受非货币资金投资的核算（三）发行股票的核算（三）发行股票的核算（一）接受货币资金投资的核算（一）接受货币资金投资的核算 企业接受投资者投入的货币资金企业接受投资者投入的货币资金包括人民币或外币。包括人民币或外币。1.接受人民币投资接受人民币投资 企业收到投资者投入的货币资产企业收到投资者投入的货币资产时，作：时，作：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 （一）接受货币资金投资的核算（一）接受货币资金投资的核算 2.接受外币投资接受外币投资 企业接受外商投资者投入的外企业接受外商投资者投入的外币，应按实际收到的外币，并按币，应按实际收到的外币，并按规定的汇率折算成人民币金额时，规定的汇率折算成人民币金额时，作：作：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 实例演示实例演示 【例例1 1】海林公司收到甲公司投入现金海林公司收到甲公司投入现金1010万元，已存入银行。根据有关凭据，编万元，已存入银行。根据有关凭据，编制会计分录为：制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000返返回回（二）接受非货币资金投资的核算（二）接受非货币资金投资的核算 1.1.接受存货投资的核算接受存货投资的核算 2.2.接受固定资产投资的核算接受固定资产投资的核算 3.3.接受无形资产投资的核算接受无形资产投资的核算1.1.接受存货投资的核算接受存货投资的核算 企业收到投资者投入的材料物企业收到投资者投入的材料物资、库存商品等存货时，应按协议资、库存商品等存货时，应按协议价或评估价入账，作会计分录为：价或评估价入账，作会计分录为：借：原材料（或库存商品等）借：原材料（或库存商品等）应交税费应交税费 贷：实收资本贷：实收资本 实例演示实例演示 【例例2 2】海林公司收到乙公司投入的商海林公司收到乙公司投入的商品一批，双方协商作价品一批，双方协商作价1515万元，经税务机万元，经税务机关核定价值关核定价值1717万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。根据。根据有关凭据，编制会计分录为：有关凭据，编制会计分录为：借：库存商品借：库存商品 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）28 900 28 900 贷：实收资本贷：实收资本 178 900178 900返回返回2.2.接受固定资产投资的核算接受固定资产投资的核算 企业收到投资者投入的固定资企业收到投资者投入的固定资产时，应按协议价或评估价入账，产时，应按协议价或评估价入账，作会计分录为：作会计分录为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 实例演示实例演示 【例例3 3】海林公司收到海林公司收到A A公司投入的机器公司投入的机器一台，经评估确认价值为一台，经评估确认价值为3030万元。该设备万元。该设备的账面价值为的账面价值为4040万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元。根万元。根据有关凭据，编制会计分录为：据有关凭据，编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000300 000返回返回3.3.接受无形资产投资的核算接受无形资产投资的核算 企业收到投资者投入无形资产企业收到投资者投入无形资产时，应按协议价或评估价入账，作时，应按协议价或评估价入账，作会计分录为：会计分录为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 实例演示实例演示 【例例4 4】星海公司收到乙公司投入的专星海公司收到乙公司投入的专利权一项，该专利权账面价值利权一项，该专利权账面价值4 4万元，双方万元，双方协商作价协商作价1818万元。根据有关凭据，编制会万元。根据有关凭据，编制会计分录为：计分录为：借：无形资产借：无形资产 180 000 180 000 贷：实收资本贷：实收资本 180 000180 000返返回回（三）（三）发行股票的核算发行股票的核算 股份有限公司在核定的股份及核定股份有限公司在核定的股份及核定的股份总额范围内发行股票，应在实的股份总额范围内发行股票，应在实际收到现金时，作：际收到现金时，作：借：银行存款借：银行存款 （实际收到（实际收到款）款）贷：股本贷：股本 （股票面（股票面值）值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（三）（三）发行股票的核算发行股票的核算 股份有限公司在发行股票时支付的股份有限公司在发行股票时支付的手续费、佣金等发行费用，应首先减手续费、佣金等发行费用，应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收去发行股票冻结期间所产生的利息收入，剩余部分再从溢价收入中扣减；入，剩余部分再从溢价收入中扣减；无溢价的，或溢价不足以抵扣的部分，无溢价的，或溢价不足以抵扣的部分，直接作为长期待摊费用，在不超过直接作为长期待摊费用，在不超过2年年的期限内分期平均摊销，记入损益。的期限内分期平均摊销，记入损益。实例演示实例演示 【例例5 5】某股份有限公司委托上海证券交易所某股份有限公司委托上海证券交易所发行普通股发行普通股400400万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股按元，每股按4 4元元的价格出售。协议规定，证券公司直接从发行股的价格出售。协议规定，证券公司直接从发行股票收入中扣除票收入中扣除3%3%的发行费用。现股票发行成功，的发行费用。现股票发行成功，股款已经划入企业存款账户，编制会计分录为：股款已经划入企业存款账户，编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 15520 00015520 000 贷：股本贷：股本 4000 0004000 000 资本公积资本公积 11520 00011520 000返回目录返回目录第二节第二节 资资 本本 公公 积积一、资本公积概述一、资本公积概述二、资本公积的核算二、资本公积的核算一、资本公积概述一、资本公积概述 （一）资本公积的性质（一）资本公积的性质（二）资本公积形成的来源（二）资本公积形成的来源（三）资本公积的用途（三）资本公积的用途（四）账户设置（四）账户设置（一）（一）资本公积的性质资本公积的性质 资本公积通常是指投资者或者他资本公积通常是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资并且投入金额超过法定资本部分的资金。金。资本公积从本质上应属于投入资资本公积从本质上应属于投入资本的范畴。本的范畴。返返回回（二）（二）资本公积的来源资本公积的来源 资本公积来源于投资者投入的金资本公积来源于投资者投入的金额超过法定资本部分的资金，或其他额超过法定资本部分的资金，或其他人投入的不形成实收资本的资产转化人投入的不形成实收资本的资产转化形式，即资本公积不是从企业实现的形式，即资本公积不是从企业实现的净利润中形成的。净利润中形成的。资本公积来源主要包括以下几个资本公积来源主要包括以下几个方面：方面：（二）（二）资本公积的来源资本公积的来源1.1.资本（股本）溢价；资本（股本）溢价；2.2.接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠非现金资产准备；3.3.股权投资准备；股权投资准备；4.4.拨款转入；拨款转入；5.5.外币资本折算差额；外币资本折算差额；6.6.其他资本公积。其他资本公积。返返回回（三）资本公积的用途三）资本公积的用途 企业的资本公积用于转增资本，但企业的资本公积用于转增资本，但“接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资股权投资准备准备”是所有者权益的一种准备，在未转是所有者权益的一种准备，在未转入入“其他资本公积其他资本公积”明细科目之前，不得明细科目之前，不得用于转增资本（或股本）。待接受捐赠非用于转增资本（或股本）。待接受捐赠非现金资产和股权投资处置时，再将其转入现金资产和股权投资处置时，再将其转入“其他资本公积其他资本公积”明细科目，其时才能按明细科目，其时才能按规定程序转增资本。规定程序转增资本。返返回回（四）账户设置四）账户设置 为了反映企业资本公积增减变动情况，为了反映企业资本公积增减变动情况，企业应设置企业应设置“资本公积资本公积”科目进行核算。科目进行核算。该科目下设明细科目为：该科目下设明细科目为：1.1.资本（股本）溢价；资本（股本）溢价；2.2.接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠非现金资产准备；3.3.股权投资准备；股权投资准备；4.4.拨款转入；拨款转入；5.5.外币资本折算差额；外币资本折算差额；6.6.其他资本公积。其他资本公积。返返回回二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）资本（股本）溢价（一）资本（股本）溢价（二）接受捐赠资产（二）接受捐赠资产（三）股权投资准备（三）股权投资准备（四）拨款转入（四）拨款转入（五）外币资本折算差额（五）外币资本折算差额（六）其他资本公积（六）其他资本公积（七）资本公积转增资本的核算（七）资本公积转增资本的核算（一）（一）资本（股本）溢价资本（股本）溢价 1.1.资本溢价资本溢价 2.2.股本溢价股本溢价1.1.资本溢价资本溢价 资本溢价是一般投资者投入企业资本溢价是一般投资者投入企业资金超过其在注册资本中所占有份额资金超过其在注册资本中所占有份额的数额。的数额。企业在创立时不会产生资本溢价；企业在创立时不会产生资本溢价；但在企业重组或新投资者加入时，往但在企业重组或新投资者加入时，往往回产生资本溢价。往回产生资本溢价。实例演示实例演示 【例例6 6】某有限责任公司由甲、乙、丙三人各某有限责任公司由甲、乙、丙三人各出资出资5050万元而设立。三年后公司所有者权益总额万元而设立。三年后公司所有者权益总额为为450450万元。现有丁投资者有意参加该企业，并万元。现有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资表示愿意出资180180万元而仅占该企业股份的万元而仅占该企业股份的25%25%。企业在收到投资时，编制会计分录为：企业在收到投资时，编制会计分录为：应确认的实收资本应确认的实收资本=150=150（1-25%1-25%）25%=5025%=50（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 1800 0001800 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000 资本公积资本公积 1300 0001300 000返返回回2.2.股本溢价股本溢价 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。数额。企业委托证券商发行股票而支付的发行企业委托证券商发行股票而支付的发行费用，应从发行收入中扣除。面值发行而费用，应从发行收入中扣除。面值发行而支付的发行股票费用或者溢价收入不足以支付的发行股票费用或者溢价收入不足以支付发行费用的部分，作为长期待摊费用，支付发行费用的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。分期摊销。返返回回（二）股权（二）股权投资准备投资准备 在采用权益法进行核算长期股权在采用权益法进行核算长期股权投资时，被投资企业发生的资本公积投资时，被投资企业发生的资本公积增减变动，投资企业也应相应调整长增减变动，投资企业也应相应调整长期股权投资的账面金额，同时调整期股权投资的账面金额，同时调整“资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备”科目。科目。待处置长期股权投资时，再将其待处置长期股权投资时，再将其余额转入余额转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。实例演示实例演示 【例例9 9】A A公司拥有公司拥有B B公司公司30%30%的股权，长的股权，长期股权投资采用权益法进行核算。期股权投资采用权益法进行核算。20092009年年B B公司接受现金捐赠公司接受现金捐赠8 8万元。万元。A A公司根据资料公司根据资料应编制会计分录为：应编制会计分录为：应增加资本公积应增加资本公积=8=8万万（1-33%1-33%）30%=1608030%=16080元元借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资准备股权投资准备 1608016080 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 1608016080返返回回（三）（三）其他资本公积其他资本公积 其他资本公积是指除上述各项资本公积其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，包括：各准备项目转入的金额，包括：1.1.接受现金捐赠转入；接受现金捐赠转入；2.2.从接受捐赠非现金资产准备转入；从接受捐赠非现金资产准备转入；3.3.企业获得债权人豁免的债务转入；企业获得债权人豁免的债务转入；4.4.从股权投资准备项目转入等。从股权投资准备项目转入等。（四）（四）资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算 企业采用资本公积转增资本时，应按转企业采用资本公积转增资本时，应按转增的资本金额，作会计分录为：增的资本金额，作会计分录为：借：资本公积借：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 外币资本折算差额外币资本折算差额 拨款转入拨款转入 其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本第三节第三节 留留 存存 收收 益益一、留存收益概述一、留存收益概述二、盈余公积二、盈余公积三、未分配利润三、未分配利润一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业生产经营活动积累，它来源于企业生产经营活动中所实现的净利润，包括：盈余公中所实现的净利润，包括：盈余公积和未分配利润两类。积和未分配利润两类。返返回回二、盈余公积二、盈余公积 （一）盈余公积的构成及使用（一）盈余公积的构成及使用（二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算（一）盈余（一）盈余公积的构成及使用公积的构成及使用盈盈余余公公积积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金一般一般盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增转增资本资本职工集体福利职工集体福利设施支出设施支出（一）盈余（一）盈余公积的构成及使用公积的构成及使用 盈余公积的组成：盈余公积的组成：1.1.法定盈余公积法定盈余公积会计制度规定，按会计制度规定，按净利润净利润10%10%的比例提取的盈余公积；的比例提取的盈余公积；2.2.任意盈余公积任意盈余公积指经股东大会批准，指经股东大会批准，按规定比例从净利润中提取的盈余公积；按规定比例从净利润中提取的盈余公积；3.3.法定公益金法定公益金会计制度规定，按净会计制度规定，按净利润利润510%510%的比例提取，用于职工集体福的比例提取，用于职工集体福利设施的公益金利设施的公益金。（一）盈余（一）盈余公积的构成及使用公积的构成及使用 一般一般盈余公积的用途：盈余公积的用途：1.1.弥补亏损弥补亏损当企业发生的亏损，在五当企业发生的亏损，在五年内仍不能弥补时，可用盈余公积弥补；年内仍不能弥补时，可用盈余公积弥补；2.2.转增资本转增资本当企业提取的盈余公积累当企业提取的盈余公积累积较多时，可以用于转增资本；积较多时，可以用于转增资本；法定公益金用途：法定公益金用途：主要用于职工集体福利设施，如用于购建主要用于职工集体福利设施，如用于购建托儿所、幼儿园、理发室、公共浴室等。托儿所、幼儿园、理发室、公共浴室等。返返回回（二）盈余（二）盈余公积的核算公积的核算 1.1.提取盈余公积和公益金提取盈余公积和公益金 2.2.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 3.3.盈余公积转增资本盈余公积转增资本 4.4.公益金的使用和收回公益金的使用和收回 1.提取提取盈余盈余公积和公益金公积和公益金 企业按净利润的规定的比例提取法定企业按净利润的规定的比例提取法定盈余公积金、法定公益金和任意盈余公积盈余公积金、法定公益金和任意盈余公积金时，应编制的会计分录为：金时，应编制的会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积 实例演示实例演示 【例例1111】茂源公司茂源公司20092009年实现净利润年实现净利润1212万元，按规定应提取万元，按规定应提取10%10%的法定盈余公积、的法定盈余公积、10%10%的任意盈余公积和的任意盈余公积和5%5%的法定公益金。账的法定公益金。账务处理如下：务处理如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1200012000 提取法定公益金提取法定公益金 60006000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 12000 12000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1200012000 法定公益金法定公益金 6000 6000 任意盈余公积任意盈余公积 1200012000返返回回 2.盈余盈余公积弥补亏损公积弥补亏损 企业企业发生的亏损在五年内仍不能企业企业发生的亏损在五年内仍不能弥补时，经股东大会或类似权力机构决议，弥补时，经股东大会或类似权力机构决议，可用盈余公积弥补。弥补时，应编制的会可用盈余公积弥补。弥补时，应编制的会计分录为：计分录为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入实例演示实例演示 【例例1212】A A公司经股东大会批准，用任公司经股东大会批准，用任意盈余公积意盈余公积80 00080 000元弥补亏损。弥补时，元弥补亏损。弥补时，编制会计分录为：编制会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 8000080000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 8000080000返返回回 3.盈余盈余公积转增资本公积转增资本 企业经股东大会或类似权力机构决议，企业经股东大会或类似权力机构决议，可用盈余公积转增资本。盈余公积金转增可用盈余公积转增资本。盈余公积金转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的得少于注册资本的25%25%。转增资本时，应编制的会计分录为：转增资本时，应编制的会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本（或贷：股本（或“实收资本实收资本”）实例演示实例演示 【例例1313】茂源公司股东大会批准，用法茂源公司股东大会批准，用法定盈余公积定盈余公积1010万元转增资本，同时调整各万元转增资本，同时调整各所有者对企业的资本投资。办理增资手续所有者对企业的资本投资。办理增资手续后，应编制会计分录为：后，应编制会计分录为：借借：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100000100000 贷贷：股股 本本 100000 100000 返返回回 4.公益金的使用和收回公益金的使用和收回 （1 1）公益金的使用）公益金的使用 企业使用公益金购建集体福利设施等企业使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产时，应编制的会计分录为：形成固定资产时，应编制的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）同时：同时：借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 4.公益金的使用和收回公益金的使用和收回 （2 2）公益金的收回）公益金的收回 企业将用公益金购建集体福利设施等企业将用公益金购建集体福利设施等固定资产处置时，应当将该资产购建的原固定资产处置时，应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金数额，全部予以转始支出中使用的公益金数额，全部予以转回。回。转回时，应编制的会计分录为：转回时，应编制的会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金实例演示实例演示 【例例1414】茂源公司茂源公司20092009年用盈余公积年用盈余公积6000060000元建造托儿所。现工程已经完工，验元建造托儿所。现工程已经完工，验收合格后交付使用。账务处理为：收合格后交付使用。账务处理为：借：固定资产借：固定资产 6000060000 贷：在建工程贷：在建工程 6000060000 同时：同时：借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 6000060000 贷贷：盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 6000060000返返回回三、未分配利润三、未分配利润 （一）未分配利润的形成和用途（一）未分配利润的形成和用途（二）未分配利润的结转（二）未分配利润的结转（三）未分配利润的账务处理（三）未分配利润的账务处理（一）（一）未分配利润的形成和用途未分配利润的形成和用途 未分配利润是企业留待以后年度进行未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。成部分。未分配利润包括两层含义：一是留待未分配利润包括两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。的利润。计算公式：计算公式：未未分配分配利润利润=年初年初未分配未分配利润利润本期本期实现的实现的净利润净利润提取的提取的盈余盈余公积金公积金分配分配的的股利股利返返回回（二）（二）未分配利润的结转未分配利润的结转本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配提取法提取法定盈余公积（等）定盈余公积（等）利润分配利润分配应付普应付普通股股利通股股利结转利润结转利润年末结转年末结转年末结转年末结转 累积未累积未分配利润分配利润 累积未累积未弥补亏损弥补亏损返返回回（三）（三）未分配利润的账务未分配利润的账务处理处理 1.1.结转本年的净利润或亏损时：结转本年的净利润或亏损时：（1 1）如果为净利润时：）如果为净利润时：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （2 2）如果为净亏损时：）如果为净亏损时：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润（三）（三）未分配利润的账务未分配利润的账务处理处理 2.2.年末，结转本年已分配的利润时：年末，结转本年已分配的利润时：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 结转后，结转后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户如果为贷方余额表示累积未分配利润；反户如果为贷方余额表示累积未分配利润；反之，为累积未弥补亏损。之，为累积未弥补亏损。返返回回前进前进本章小结本章小结 通过本章的学习，必需掌握实通过本章的学习，必需掌握实收资本的核算、资本公积和留存收收资本的核算、资本公积和留存收益的内容与核算，熟悉实收资本与益的内容与核算，熟悉实收资本与资本公积、盈余公积与公益金的区资本公积、盈余公积与公益金的区别与联系。别与联系。返回返回