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第六章第六章 关税法关税法关税（customstax）是由国家海关对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境和关境国境是一个国家以边界为界限，全面行使国家主权的境界，包括领土、领海、领空。关境是指海关征收关税的领域。随着某些国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、免税工业园区、出口加工区等；以及因地区和经济的原因当一些国家组成关税同盟时，就会产生国境与关境不尽一致的情况，前者为国境大于关境，而后者则是国境小于关境。关税法关税法是指国家制定的规范和调整关税征收与缴纳权利义务有关的法律规范总称。除海关法、海关进出口关税条例和海关进出口税则以外，国家海关总署、财政部、国家税务总局以及对外贸易经济合作部还制定了不少的部颁规章也是关税法的组成部分。其中如中华人民共和国海关审定加工贸易进口货物完税价格办法、海关审定进出口货物完税价格办法、反倾销退税暂行规则、中华人民共和国出口货物原产地规则实施办法、生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）等等。第一节第一节 征收对象与纳税义务人征收对象与纳税义务人一、征税对象一、征税对象中华人民共和国准许进出口的货物（除国家另有规定的以外），海关依照中华人民共和国海关进出口税则(以下简称海关进出口税则)，征收进口关税或者出口关税。关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关依照海关进出口税则也征收进口关税。二、纳税义务人二、纳税义务人第二节第二节 进出口税则进出口税则一、进出口税则概况一、进出口税则概况关税税则是根据国家近阶段的关税政策和经济政策，通过一定的立法程序所制定的对进出口的应税免税商品加以系统分类的一览表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的有关法令、说明和附录。我国现行税则包括海关进出口税则、进出口关税条例、税率适用说明、海关进口税则、海关出口税则、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表、进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、非全税目信息技术产品税率表等等。进出口税则中的税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则商品分类目录按照不同特点分门别类来编排商品类目，分别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中应列入的商品名称。商品分类的原则限归类规则包括归类总规则和各类、章、目的具体注释。税率栏则是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。其中，我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。国务院成立关税税则委员会，其组成由国务院规定。国务院关税税则委员会的职责是提出制定或者修订进出口关税条例、海关进出口税则的方针、政策、原则，审议税则修订草案，制定暂定税率，审定局部调整税率。四、税率及运用四、税率及运用（一）进口关税税率进口商品多数实行从价计征关税，对部分商品实行从量计征、复合税和滑准税。其中，滑准价是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。我国进口关税分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共5种进口关税税率。进口关税设普通税率和优惠税率。对原产于与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率征税；上述按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以按照优惠税率征税。其中，我国对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的这些进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。我国现行税则对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。暂定税率和优惠税率我国还对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。暂定税率主要根据经济发展的需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药和中间体、乐器及生活设备实行的。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，而按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。我国现行税则对200余个税目进口商品实行暂定税率。对原产于与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征税。其中，最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区进口的货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物以及原产于我国境内的进口货物；协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。区域性或双边协议税率对部分商品实行区域性或双边协议税率具体为：（一）在曼谷协定框架下，对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉国和老挝五国的902个税目的进口商品实行曼谷协定税率。在此框架下，对原产于孟加拉国的20个税目的进口商品实行特惠税率。（二）根据中华人民共和国与东南亚国家联盟全面经济合作框架协议，2004年对原产于东盟9国（越南、泰国、新加坡、马来西亚、印度尼西亚、文莱、缅甸、老挝、柬埔寨）的若干商品实施中国东盟自由贸易区“早期收获”税率（各国的商品范围和税率不尽相同，2003年10月1日开始实施的中泰蔬菜水果零关税安排已并入其中）。在此框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸若干进口商品实行特惠税率，税目分别为238、330和131个。（二）出口关税税率我国出口关税税率不分普通税率和优惠税率之分，出口关税是一种差别比例税率。1999年出口关税征税货物的税目共有36个，税率从20%到50%范围，共有5个差别税率。任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关对原产于该国家或者地区的进口货物，可以征收特别关税。征收特别关税的货物品种、税率和起征、停征时间，由国务院关税税则委员会决定，并公布施行。进出口货物，应当依照海关进出口税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。具体办法由海关总署另行规定。（三）特别关税我国特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。由国务院关税税则委员会决定征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，海关总署负责实施。报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的某些进口货物征收一种进口附加税。反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，以抵消他国补贴。保障性关税是指，当某类商品进口量剧增，对我国相关产业会带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规定可启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。（四）税率的运用我国进出口货物，都应当按照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照该税号所适用的税率征收关税。其中，1、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进出或者出口之日实施的税率征税。2、进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：第三节第三节 原产地规定原产地规定为了加强对出口货物原产地工作的管理，促进对外经济贸易的发展，国务院于1992年3月8日制定了中华人民共和国出口货物原产地规则（以下简称出口货物原产地规则），同时，当时的经贸部相应配套制定了中华人民共和国出口货物原产地规则实施办法，均于1992年5月1日起实施。中华人民共和国出口货物原产地证明书(以下简称原产地证)是证明有关出口货物原产地为中华人民共和国的证明文件。原产地证的使用是便于国家正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家和地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规则基本上采用国际上通用的标准：全部产地生产标准和实质性加工标准。符合2个标准之一的出口货物，其原产地为中华人民共和国。一、全部产地生产标准一、全部产地生产标准全部在中华人民共和国境内生产或者制造的产品，包括：1）从中华人民共和国领土和大陆架提取的矿产品；2）在中华人民共和国境内收获或者采集的植物及其产品；3）在中华人民共和国境内繁殖和饲养的动物及其产品；4）在中华人民共和国境内狩猎或者捕捞获得的产品；5）由中华人民共和国船只或者其他工具从海洋获得的海产品和其他产品及其加工制成的产品；6）在中华人民共和国境内制造、加工过程中回收的废物和废料及在中华人民共和国境内收集的其他废旧物品；7）在中华人民共和国境内完全用上述产品以及其他非进口原料加工制成的产品。二、实质性加工标准二、实质性加工标准二、实质性加工标准二、实质性加工标准部分或者全部使用进口原料、零部件，在中华人民共和国境内进行主要的及最后的制造、加工工序，使其外形、性质形态或者用途产生实质性改变的产品。制造、加工工序清单，按照以制造、加工工序为主，辅以构成比例的原则，由国家对外经济贸易主管部门商国务院有关部门制定、调整。三、其他三、其他对于机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。第四节第四节 关税完税价格关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。进出境物品的完税价格，由海关依法确定。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格1、一般进口货物关税完税价格（1）以进口货物的实际成交价格为基础的关税完税价格。进口货物关税完税价格=货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费等费用）进口货物的关税完税价格，应当包括为了在境内制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及专有技术、计算机软件和资料等费用。该货物在成交过程中，如有我方在成交价格外另行支付卖方的佣金，也应计入成交价格。（2）海关估价方法进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定关税完税价格：1)该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格；2)该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格；（3）该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格；本方法将进口费用及营业费用和利润定为完税价格的20%。海关参照国内同样货物批发市价的基本计算公式为：国内批发价格关税完税价格=1进口最低税率20%属于代征进口环节增值税、消费税的货物，其计税公式为：关税完税价格=国内批发价格（1进口最低税率（1关税税率）（1代征税率）代征税率20%）(4)海关用其他合理方法估定的价格。二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格分别如下：（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和料件费作为完税价格。（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同、类似货物在进境时的到岸价格之间的差额，作为完税价格。如上述原出境货物在进境时的到岸价无法得到时，可用原出境货物申报出境时的离岸价格替代。如上述2种方法的到岸价格都无法得到时，可用该出境货物在境外加工时支付的工缴费加上运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切费用作为完税价格。续（3）租赁和租借方式进境的货物，以海关审查确定的货物的租金，作为完税价格。如租赁进口货物是一次性支付租金，则以海关审定的该项进口货物的成交价格确定完税价格。（4）准予暂时进口的施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器和工具、电视或电影摄制机构，以及盛装货物的容器，如超过半年仍留在境内使用的，应自第七个月起，按月征收进口关税，其完税价格按原货进口时的到岸价格确定，货物每月的税额计算公式如下：关税税额货物原到岸价格关税税率148（5）对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以留购价格作为完税价格。但是，买方留购货样、展览品和广告陈列品后，除按留购价格付款外，又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。（6）按照特定减免税办法减税或免税进口的货物需予补税时，其完税价格应仍按该项货物原进口时的成交价格确定。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。其计算公式为：完税价格离岸价格（1出口税率）出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。四、进口货物完税价格中的运输及四、进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算相关费用、保险费的计算1、陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。【例题例题6-1】（计算题计算题）：某外贸公司进口货物一批，申报纳税时，未包括货物的运费和保险费。进口货物的货价为100万元，除货价的其他实付价格为30万元；同期运输行业公布的运费为货价的10%，请计算确定其完税价格？【参考答案参考答案】运费=10010%=10（万元）保险费=（10010）3=0。33（万元）所以，关税完税价格=10030100。33=140。33（万元）2、以其他方式进口的货物邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。续【例题例题6-2】（判断题判断题）：邮运的进口货物，应当以邮费作为运输费用，加上货价及其他相关费用、保险费为完税价格。【分析分析】以邮费作为运输及其他相关费用、保险费，不仅仅是作为运输费用。【参考答案参考答案】3、出口货物出口货物销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。【例题例题6-3】（多项选择题多项选择题）：根据关税完税价格管理办法的规定，下列不需计入出口货物完税价格的是（）。A出口关税B出口货物的货价C离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费D货物运至我国境内输出地点装载前的运输、保险费【参考答案参考答案】AC第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额计算有从价计税、从量计税、复合计税和滑准计税等4种方法。一、从价税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算应纳关税税额=应税进口货物数量单位完税价格税率二、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算从量关税税额商品进口数量从量关税税率（单位税额）或应纳关税税额=应税进口货物数量单位货物税额三、复合税应纳税额的计算三、复合税应纳税额的计算复合关税税额商品进口数量从量关税税率完税价格从价关税税率或应纳关税税额=进口完税价格适用税率进口数量单位税额从量税率（部分）复合税率（二个子）【例题例题68】【例题例题68】2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A24万元B32万元C48万元D80万元（2008年注年注册会计师考试单项选择题）册会计师考试单项选择题）【分析】【分析】完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间(月)(监管年限l2)80010%（125）48（万元）【参考答案参考答案】C2008年注册会计师考试税法综合题年注册会计师考试税法综合题【例题例题616】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价135万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税17万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税017万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用093万元）霉烂变质。（其他相关资料：烟丝消费税比例税率为30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在50元以上的（含50元，不含增值税）为45%，每标准条对外调拨价格在50元以下的为30%；卷烟消费税定额税率；每标准箱（250标准条）150元；卷烟的进口关税税率为20%；相关票据已通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可以抵扣的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业6月份国内销售应缴纳的消费税。（08年注册会计师考试税法试题综合题）年注册会计师考试税法试题综合题）