税法实务全套教程(中职).ppt

无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第一章第一章 税收概论税收概论 u税收的概念税收的概念u税收的产生和发展税收的产生和发展 u税收的特征税收的特征u税收的职能和作用税收的职能和作用 u税收的原则税收的原则 u税收制度税收制度第一节第一节 税收的概念与特征税收的概念与特征无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布一、税收的概念一、税收的概念二、税收生和二、税收生和发的的产展展 （一）税收（一）税收产生的条件生的条件 （二）税收（二）税收产生生发展的展的历史史过程程 1.“贡、助、助、彻”法法 2.初税初税亩 3.编户制度制度 4.租庸租庸调制制 5.两税法两税法 6.一条鞭法一条鞭法7.摊丁入丁入亩 （三）税收征收形式的演（三）税收征收形式的演变无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布三、税收的特征三、税收的特征 （一）（一）强制性制性 （二）无（二）无偿性性 （三）固定性（三）固定性四、税收的四、税收的职能和作用能和作用 （一）税收的（一）税收的职能能 1.财政政职能能 2.调节职能能 3.监督督职能能 （二）税收的作用（二）税收的作用 1.筹集筹集财政政资金，金，满足国家行使其足国家行使其职能的物能的物质需要需要 2.优化化资源配置源配置 3.矫正社会分配不公，促正社会分配不公，促进收入公平分配收入公平分配 4.维护国家主国家主权的的经济利益，促利益，促进对外外经济贸易易往来往来 5.监督督经济活活动，维护正常的正常的经济秩序秩序无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布五、税收的原则五、税收的原则 （一）财政原则（一）财政原则 1.能充分满足国家的公共需要。能充分满足国家的公共需要。2.取之有度，不能杀鸡取卵、涸泽而渔。取之有度，不能杀鸡取卵、涸泽而渔。（二）公平原则（二）公平原则 1.普遍征收。普遍征收。2.平衡税负。平衡税负。3.量能负担。量能负担。（三）效率原则（三）效率原则 1.经济效率经济效率 2.行政效率行政效率 （四）法治原则（四）法治原则无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布六、税收制度六、税收制度 （一）税收制度的概念（一）税收制度的概念 （二）税制构成要素（二）税制构成要素 1.征税对象征税对象 （1）计税依据。）计税依据。（2）税目。）税目。2.纳税人纳税人 3.税率税率 （1）比例税率）比例税率 （2）定额税率）定额税率 （3）超额累进税率）超额累进税率 （4）超率累进税率）超率累进税率 4.纳税地点纳税地点 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 5.纳税期限税期限 6.纳税税环节 7.减免税减免税 8.违章章处理理 （三）税种分（三）税种分类 1.按征税按征税对象分象分类 （1）流）流转税税类 （2）所得税）所得税类 （3）资源税源税类 （4）财产税税类 （5）行）行为税税类 2.按按计税税标准分准分类 （1）从价税）从价税 （2）从量税）从量税 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 3.按税收收入的按税收收入的归属分属分类 （1）中央税）中央税 （2）地方税）地方税 （3）中央地方共享税）中央地方共享税 4.按税按税负能否能否转嫁分嫁分类 （1）直接税）直接税 （2）间接税接税 5.按税收与价格的关系分按税收与价格的关系分类 （1）价内税）价内税 （2）价外税）价外税无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第二章第二章 增值税增值税u增增值值税的概述税的概述u 增增值值税的基本税的基本规规定定 u 一般一般纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算算u小小规规模模纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算算u进进出口出口货货物的相关物的相关规规定定 u 增增值值税的征收管理税的征收管理无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布一、增一、增值税的概念税的概念二、增二、增值税的特点税的特点 1.只就增只就增值部分征税。部分征税。2.道道征税。道道征税。3.生生产环节的多少不影响税收的多少不影响税收负担。担。4.增增值税是价外税是价外 三、增三、增值税的税的类型型 1.生生产型增型增值税税 2.收入型增收入型增值税税 3.消消费型增型增值税税第一节、增值税的概述第一节、增值税的概述无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 四、增四、增值税的意税的意义 第一，第一，实行增行增值税，能税，能较为彻底地消除底地消除长期期存在的重复征税的弊端，有利于促存在的重复征税的弊端，有利于促进专业化化协作生作生产的的发展，提高展，提高劳动生生产率。率。第二、有利于第二、有利于稳定国家的定国家的财政收入。政收入。第三、有利于第三、有利于“奖出限入出限入”，促，促进对外外贸易易的的发展。展。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第二节第二节 增值税的基本规定增值税的基本规定一、增一、增值税的征税范税的征税范围 （一）征税范（一）征税范围的一般的一般规定定 1.销售售货物物 2.提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务 3.进口口货物物 （二）征税范（二）征税范围的特殊的特殊规定定 1.属于征税范属于征税范围的特殊的特殊项目目 （1）货物期物期货（包括商品期（包括商品期货和和贵金属期金属期货），应当征收增当征收增值税，在期税，在期货的的实物交割物交割环节纳税；税；（2）银行行销售金售金银的的业务，应当征收增当征收增值税；税；（3）典当）典当业的死当物品的死当物品销售售业务和寄售和寄售业代代委托人委托人销售寄售物品的售寄售物品的业务，均，均应当征收增当征收增值税；税；无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （4）邮寄商品（如寄商品（如邮票、首日封、票、首日封、邮折折等）的生等）的生产以及以及邮政部政部门以外的其他以外的其他单位和个人位和个人销售的，售的，均征收增均征收增值税。税。2.视同同销售售货物行物行为 （1）将）将货物交付其他物交付其他单位或个人代位或个人代销。（2）销售代售代销货物。物。（3）设有两个以上机构并有两个以上机构并实行行统一核算的一核算的纳税人，将税人，将货物从一个机构移送其他机构用于物从一个机构移送其他机构用于销售，两个机构在售，两个机构在同一同一县市的除外。市的除外。（4）将自）将自产或委托加工收回的或委托加工收回的货物用于非增物用于非增值税税应税税项目。目。（5）将自）将自产、委托加工收回的、委托加工收回的货物用于集体物用于集体福利或个人消福利或个人消费。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （6）将自）将自产、委托加工收回或、委托加工收回或购进的的货物作物作为投投资，提供，提供给其他其他单位或个体工商位或个体工商户者。者。（7）将自）将自产、委托加工收回或、委托加工收回或购进的的货物分配物分配给股股东或者投或者投资者。者。（8）将自）将自产、委托加工收回或、委托加工收回或购进的的货物无物无偿赠送送给其他其他单位或个人。位或个人。3.混合混合销售行售行为 4.兼兼营非增非增值税税应税税劳务 二、增二、增值税的税的纳税人税人 （一）小（一）小规模模纳税人的税人的认定和管理定和管理 1.小小规模模纳税人的税人的认定定标准准 （1）从事）从事货物生物生产或提供或提供应税税劳务的的纳税人，以税人，以及以从事及以从事货物生物生产或提供或提供应税税劳务为主，并兼主，并兼营货物批物批发或零或零售的售的纳税人，年税人，年应征增征增值税税销售售额（以下（以下简称称为应税税销售售额）在在 50万元（含万元（含50万，下同）以下的。万，下同）以下的。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （2）对上述上述规定以外的定以外的纳税人，年税人，年应税税销售售额在在 80 万元以下的；万元以下的；（3）年）年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的其他准的其他个人按小个人按小规模模纳税人税人纳税；税；（4）非企）非企业性性单位、不位、不经常常发生生应税行税行为的企的企业可可选择按小按小规模模纳税人税人纳税。税。2.小小规模模纳税人的管理税人的管理 （1）只要小）只要小规模企模企业有会有会计，有，有账册，能册，能够正确正确计算算进项税税额、销项税税额和和应纳税税额，并能按，并能按规定定报送有关税送有关税务资料，年料，年应税税销售售额不低于不低于30万的可以万的可以认定定为一般一般纳税人。税人。（2）对没有条件没有条件设置置专职会会计人人员的小的小规模企模企业，在在纳税人自愿并配有本税人自愿并配有本单位兼位兼职会会计人人员的前提下，可以采取的前提下，可以采取以下措施，使兼以下措施，使兼职人人员尽快独立工作，尽快独立工作，进行会行会计核算。核算。由税由税务机关帮助小机关帮助小规模企模企业从税从税务咨咨询公司、公司、会会计师事事务所等聘所等聘请会会计人人员建建账、核算。、核算。由税由税务机关机关组织从事从事过财会会业务，有一定工，有一定工作作经验，遵，遵纪守法的离、退休会守法的离、退休会计人人员，帮助小，帮助小规模企模企业建建账、核算。核算。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 在在职会会计人人员经所在所在单位同意，主管位同意，主管税税务机关批准，也可以到小机关批准，也可以到小规模企模企业兼任会兼任会计。（3）小）小规模企模企业可以可以单独聘独聘请会会计人人员，也可以几个企也可以几个企业联合聘合聘请会会计人人员。（4）自）自1998年年7月月1日起，凡是年日起，凡是年应税税销售售额在在80万元以下的小万元以下的小规模商模商业企企业、企、企业性性单位，以及位，以及以从事以从事货物批物批发或零售或零售为主，并兼主，并兼营货物生物生产或提供或提供应税税劳务的企的企业、企、企业型型单位，无位，无论财务核算是否健全，核算是否健全，一律不得一律不得认定定为一般一般纳税人。税人。（二）一般（二）一般纳税人的税人的认定和管理定和管理无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布三、增值税的税率和征收率三、增值税的税率和征收率 （一）基本税率（一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修修理修 配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用率外，一律适用17%的基本税率。的基本税率。（二）低税率（二）低税率 低税率是一个照顾性税率，增值税一般纳税人销售或者进低税率是一个照顾性税率，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率口下列货物，按低税率13%计征增值税。计征增值税。1.粮食、食用植物油、鲜奶。粮食、食用植物油、鲜奶。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。饲料、化肥、农药、农机、农膜。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 5.国国务院及其有关部院及其有关部门规定的其他定的其他货物。物。（1）农产品。品。（2）音像制品。）音像制品。（3）电子出版物。子出版物。（4）二甲）二甲醚。（三）零税率（三）零税率 （四）征收率（四）征收率 1.一般一般规定定 2.国国务院及其有关部院及其有关部门的的规定定 （五）适用税率的特殊（五）适用税率的特殊规定定无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第三节第三节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一、一、销项税税额的的计算算 （一）一般（一）一般销售方式下售方式下销售售额的确定的确定 （二）特殊（二）特殊销售方式下售方式下销售售额的确定的确定 1.采取折扣方式（打折）采取折扣方式（打折）销售售货物物 2.采取以旧采取以旧换新方式新方式销售售 3.采取采取还本本销售方式售方式销售售 4.采取以物易物方式采取以物易物方式销售售 5.包装物押金的包装物押金的处理理。6.销售已使用售已使用过的固定的固定资产的税的税务处理理 7.视同同销售行售行为销售售额的确定的确定 （三）含税（三）含税销售售额的的换算算 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布二、二、进项税税额 （一）准予抵扣的（一）准予抵扣的进项税税额 1.从从销货方取得的增方取得的增值税税专用用发票上注明的增票上注明的增值税税税税额。2.从海关取得的海关从海关取得的海关进口增口增值税税专用用缴款款书上注上注明的增明的增值税税税税额。3.购进免税免税农产品，按照品，按照农产品收品收购发票或票或销售售发票上注明的票上注明的农业产品品买价和价和13%的扣除率的扣除率计算抵扣算抵扣进项税税额。4.纳税人税人购进货物和物和销售售货物及在生物及在生产经营过程程中所支付的运中所支付的运输费，按照运，按照运输费用用结算算单据（普通据（普通发票）票）上注明的运上注明的运输费用金用金额（运（运输费用用结算算单据上注明的运据上注明的运输费用和建用和建设基金，不包括装卸基金，不包括装卸费和保和保险费等其他等其他杂费）和）和7%的扣除率的扣除率计算抵扣算抵扣进项税税额。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （二）不得抵扣的（二）不得抵扣的进项税税额 1.用于非增用于非增值税税应税税项目、免征增目、免征增值税税项目、目、集体福利或个人消集体福利或个人消费的的购进货物或物或应税税劳务。2.非正常非正常损失的失的购进货物及相关的物及相关的应税税劳务。3.非正常非正常损失的在失的在产品、品、产成品所耗用的成品所耗用的购进货物或者物或者应税税劳务。4.国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的定的纳税人自税人自用消用消费品。品。5.上述第上述第1项至第至第4项规定中定中发生的运生的运输费用和用和销售免税售免税货物物发生的运生的运输费用。用。三、三、应纳税税额的的计算算 一般一般纳税人在税人在计算出算出销项税税额和可以抵扣的和可以抵扣的进项税税额之后，就可以得出当期之后，就可以得出当期实际应该缴纳的增的增值税税税税额，计算公式算公式为：当期当期应纳税税额=当期当期销项税税额-当期当期进项税税额无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （一）（一）计算算销项税税额的的时间限定限定 （二）（二）进项税税额时间的限定的限定 1.防防伪税控税控专用用发票票进项税税额抵扣的抵扣的时间限定限定 2.海关完税凭海关完税凭证进项税税额抵扣的抵扣的时间限定限定 （三）（三）进项税税额不足抵扣的不足抵扣的处理理 （四）扣减（四）扣减发生期生期进项税税额的的规定定 （五）（五）销货退回或折退回或折让涉及的涉及的销项税税额和和进项税税额的税的税务处理理 （六）一般（六）一般纳税人税人应纳税税额计算算无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第四节第四节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小小规模模纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务，实行行简易征收易征收办法法计算算应纳税税额，且不得，且不得抵扣抵扣进项税税额。其。其计算公式算公式为：应纳税税额=销售售额征收率征收率无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第五节第五节 进出口货物的相关规定进出口货物的相关规定一、一、进口口货物物应纳税税额的的计算算纳税人税人进口口货物在物在进口口环节缴纳增增值税税时，不得，不得抵扣任何税抵扣任何税额，应纳税税额的的计算公式算公式为：进口口货物物应纳税税额=组成成计税价格税价格增增值税税率税税率组成成计税价格税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税税 =关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）+消消费税税 =关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1-消消费税税率）税税率）二、出口二、出口货物退（免）税物退（免）税 （一）出口（一）出口货物退（免）税的基本政策物退（免）税的基本政策 1.出口免税并退税出口免税并退税 2.出口免税不退税出口免税不退税 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 （二）出口（二）出口货物退（免）税的适用范物退（免）税的适用范围 1.出口出口货物退（免）税管理物退（免）税管理办法法规定，可以退定，可以退（免）税的出口（免）税的出口货物一般物一般应具具备以下四个条件：以下四个条件：（1）必）必须属于增属于增值税、消税、消费税征税范税征税范围的的货物。物。（2）必）必须是是报关离境关离境货物。物。（3）必）必须是在是在财务上作上作销售售处理的理的货物。物。（4）必）必须是出口收是出口收汇并已核并已核销的的货物。物。这是是为了防了防止企止企业高高报出口价格出口价格骗取退税。取退税。2.下列出口下列出口货物不免税不退税物不免税不退税 （1）国家）国家计划外出口的原油划外出口的原油 （2）援外出口物）援外出口物资 （3）国家禁止出口的）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、物，包括天然牛黄、麝香、铜及及铜基合金等基合金等无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （三）出口（三）出口货物的退税率物的退税率 （四）出口（四）出口货物物应退税退税额的的计算方法算方法 1.“免、抵、退免、抵、退”的的计算方法算方法 （1）当期）当期应纳税税额的的计算算 （2）免抵退税）免抵退税额的的计算算 （3）当期）当期应退税退税额和抵免税和抵免税额的的计算算 2.“先征后退先征后退”办法的法的计算算无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 一、一、纳税税义务发生生时间 （一）一般（一）一般规定定 1.纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务的，其的，其纳税税义务发生生时间为收收讫销售款售款项或者取得索取或者取得索取销售款售款项凭据的凭据的当天；先开具当天；先开具发票的，票的，为开具开具发票的当天。票的当天。2.纳税人税人进口口货物，其物，其纳税税义务发生生时间为报关关进口的当天。口的当天。3.增增值税扣税扣缴义务发生生时间为纳税人增税人增值税税纳税税义务发生生时间。（二）具体（二）具体规定定二、二、纳税期限税期限三、三、纳税地点税地点无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布四、增四、增值税的起征点税的起征点 （一）（一）销售售货物的，物的，为月月销售售额2000-5000元；元；（二）（二）销售售应税税劳务的，的，为月月销售售额1500-3000元；元；（三）按次（三）按次纳税的，税的，为每次（日）每次（日）销售售额150-200元元 上述所称上述所称销售售额是指不含税的是指不含税的销售售额。五、增五、增值税税专用用发票的管理票的管理 （一）增（一）增值税税专用用发票的票的联次次 （二）增（二）增值税税专用用发票的开票限票的开票限额 （三）增（三）增值税税专用用发票票领购使用范使用范围无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （四）增（四）增值税税专用用发票的开具范票的开具范围 （五）（五）专用用发票开具要求票开具要求 1.项目目齐全，与全，与实际交易相符；交易相符；2.字迹清楚，不得字迹清楚，不得压线、错格；格；3.发票票联和抵扣和抵扣联加盖加盖财务专用章或者用章或者发票票专用章；用章；4.按照增按照增值税税纳税税义务的的发生生时间开具。开具。（六）开具增（六）开具增值税税专用用发票后票后发生退生退货或开或开票有票有误的的处理理 （七）增（七）增值税税专用用发票与不得抵扣票与不得抵扣进项税税额的的规定定无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第三章第三章 消费税消费税u消消费费税概述税概述u消消费费税的基本税的基本规规定定u 消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算 u 出口出口应应税消税消费费品退（免）税品退（免）税u 消消费费税的征收管理税的征收管理无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第一节、消费税概述第一节、消费税概述一、消一、消费税的概念税的概念二、消二、消费税的特点税的特点 （一）征收范（一）征收范围具有具有选择性性 （二）征税（二）征税环节单一一 （三）平均税率（三）平均税率较高且税高且税负差异差异较大大 （四）征收方法灵活（四）征收方法灵活 （五）税（五）税负具有具有转嫁性嫁性三、消三、消费税的税的计税方法税方法 （一）从价定率征收（一）从价定率征收 （二）从量定（二）从量定额征收征收 （三）从价定率和从量定（三）从价定率和从量定额复合征收复合征收无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第二节第二节 消费税的基本规定消费税的基本规定一、消一、消费税的税的纳税税义务人人二、消二、消费税的税目与税率税的税目与税率 （一）消（一）消费税的税目税的税目 1 烟烟 2酒及酒精酒及酒精 3化化妆品品 4贵重首重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 5鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6成品油成品油 （1）汽油）汽油 （2）柴油）柴油 （3）石）石脑油油 （4）溶）溶剂油油 （5）航空煤油）航空煤油 （6）润滑油滑油 （7）燃料油）燃料油无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 7汽汽车轮胎胎 8小汽小汽车 9摩托摩托车 10高高尔夫球及球具夫球及球具 11高档手表高档手表 12游艇游艇 13木制一次性筷子木制一次性筷子 14实木地板木地板 （二）消（二）消费税的税率税的税率无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第三节、第三节、消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消一、消费税的税的计税依据税依据 （一）（一）销售售额的确定的确定 1一般一般规定定 2含增含增值税税销售售额的的换算算 （二）（二）销售数量的确定售数量的确定 1销售售应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品品的的销售数量。售数量。2自自产自用自用应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的移送使用数量。品的移送使用数量。3委托加工委托加工应税消税消费品的，品的，为纳税人税人收回的收回的应税消税消费品数量。品数量。4进口的口的应税消税消费品，品，为海关核定的海关核定的应税消税消费品品进口征税数量。口征税数量。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （三）（三）计税依据的特殊税依据的特殊规定定二、消二、消费税税应纳税税额的的计算算 （一）直接（一）直接对外外销售售应纳消消费税税额的的计算算 1从价定率从价定率计算算 2从量定从量定额计算算 3从价定率和从量定从价定率和从量定额复合复合计算算 （二）自（二）自产自用自用应纳消消费税税额的的计算算 1用于用于连续生生产应税消税消费品品 2用于其它方面的用于其它方面的应税消税消费品品 （三）委托加工（三）委托加工环节应税消税消费品品应纳税税额的的计算算无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 1委托加工委托加工应税消税消费品的确定品的确定 2代收代代收代缴税款的税款的规定定 3组成成计税价格及税价格及应纳税税额的的计算算 （四）（四）进口口环节应纳消消费税的税的计算算 1从价定率从价定率计征征应纳税税额的的计算算 2实行从量定行从量定额计征征应纳税税额的的计算算 3实行从价定率和从量定行从价定率和从量定额复合复合计税税办法法应纳税税额的的计算算无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第四节第四节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一、一、出口退税率的出口退税率的规定定二、出口二、出口应税消税消费品退（免）税政策品退（免）税政策 （一）出口免税并退税（一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税三、出口三、出口应税消税消费品退税品退税额的的计算算 （一）属于从价定率（一）属于从价定率计征消征消费税的税的应税消税消费品，品，其公式其公式为：应退消退消费税税款税税款=出口出口货物的工厂物的工厂销售售额税率税率 （二）属于从量定（二）属于从量定额计征消征消费税的税的应税消税消费品，品，其公式其公式为：应退消退消费税税款税税款=出口数量出口数量单位税位税额 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布四、出口四、出口应税消税消费品品办理退（免）税后的理退（免）税后的管理管理无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第五节第五节 消费税的征收管理消费税的征收管理一、一、纳税税义务发生生时间 （一）（一）纳税人税人销售的售的应税消税消费品，其品，其纳税税义务发生生时间为：1 纳税人采取税人采取赊销和分期收款和分期收款结算方式的，其算方式的，其纳税税义务发生生时间为销售合同售合同规定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。2纳税人采取税人采取预收收货款款结算方式的，其算方式的，其纳税税义务的的发生生时间为发出出应税消税消费品的当天。品的当天。3纳税人采取托收承付和委托税人采取托收承付和委托银行收款方式行收款方式销售的售的应税消税消费品，其品，其纳税税义务的的发生生时间为发出出应税消税消费品并品并办妥妥托收手托收手续的当天。的当天。4纳税人采取其他税人采取其他结算方式的，其算方式的，其纳税税义务的的发生生时间为收收讫销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （二）（二）纳税人自税人自产自用的自用的应税消税消费品，其品，其纳税税义务的的发生生时间为移送使用的当天。移送使用的当天。（三）（三）纳税人委托加工的税人委托加工的应税消税消费品，其品，其纳税税义务的的发生生时间为纳税人提税人提货的当天。的当天。（四）（四）纳税人税人进口的口的应税消税消费品，其品，其纳税税义务的的发生生时间为报关关进口的当天。口的当天。二、二、纳税期限税期限三、三、纳税地点税地点 （一）（一）纳税人税人销售的售的应税消税消费品，以及自品，以及自产自用的自用的应税税消消费品，除国家另有品，除国家另有规定的外，定的外，应当向当向纳税人核算地主税人核算地主管税管税务机关申机关申报纳税。税。（二）委托个人加工的（二）委托个人加工的应税消税消费品，由委托方向其机构品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税所在地或者居住地主管税务机关申机关申报纳税。除此之外，税。除此之外，由受托方向所在地主管税由受托方向所在地主管税务机关代收代机关代收代缴消消费税税款。税税款。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （三）（三）进口的口的应税消税消费品，由品，由进口人或者其代理人向口人或者其代理人向报关地海关申关地海关申报纳税。税。（四）（四）纳税人到外税人到外县（市）（市）销售或者委托外售或者委托外县（市）（市）代代销自自产应税消税消费品的，于品的，于应税消税消费品品销售后，向机构售后，向机构所在地或者居住地主管税所在地或者居住地主管税务机关申机关申报纳税。税。（五）（五）纳税人的税人的总机构与分支机构不在同一机构与分支机构不在同一县（市）（市）的，的，应当分当分别向各自机构所在地的主管税向各自机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税；税；经财政部、国家税政部、国家税务总局或者其授局或者其授权的的财政、税政、税务机关批准，可以由机关批准，可以由总机构机构汇总向向总机构所在地的主管税机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税。税。（六）（六）纳税人税人销售的售的应税消税消费品，如因品，如因质量等原因由量等原因由购买者退回者退回时，经所在地主管税所在地主管税务机关机关审核批准后，可核批准后，可退退还已征收的消已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减税税款。但不能自行直接抵减应纳税税款。款。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第四章第四章 营业税营业税u营业营业税概述税概述 u 营业营业税的基本法税的基本法规规规规定定u 营业营业税税应纳应纳税税额额的的计计算算u营业营业税的征收管理税的征收管理 无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第一节第一节 营业税概述营业税概述一、一、营业税的概念税的概念二、二、营业税的特点税的特点 （一）一般以（一）一般以营业收入收入额为计税依据税依据 （二）按行（二）按行业设计税目税率税目税率 （三）（三）计算算简便，便于征管便，便于征管三、三、营业税的意税的意义 （一）广泛筹集（一）广泛筹集财政政资金金 （二）体（二）体现国家国家经济政策，促政策，促进各行各行业协调发展展无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第二节第二节 营业税的基本法规规定营业税的基本法规规定一、一、营业税的税的纳税税义务人人 （一）（一）营业税税纳税人的一般税人的一般规定定 （二）（二）营业税税纳税人的特殊税人的特殊规定定 （三）（三）营业税扣税扣缴义务人的人的规定定 1.中中华人民共和国境外的人民共和国境外的单位或者个人在境内提位或者个人在境内提供供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产，在境内未，在境内未设有有经营机构的，以其境内代理人机构的，以其境内代理人为扣扣缴义务人；在境人；在境内没有代理人的，以受内没有代理人的，以受让方或者方或者购买方方为扣扣缴义务人。人。2.国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的其他扣定的其他扣缴义务人。人。二、二、营业税的征税范税的征税范围 （一）一般（一）一般规定定无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 1.交通运交通运输业 （1）陆路运路运输 （2）水路运）水路运输 （3）航空运）航空运输 （4）管道运）管道运输 （5）装卸搬运）装卸搬运 2.建筑建筑业 （1）建筑）建筑 （2）安装）安装 （3）修）修缮 （4）装）装饰 （5）其他工程作）其他工程作业 （6）管道煤气集）管道煤气集资费（初装（初装费）业务 3.金融保金融保险业无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （1）贷款款 （2）融）融资租租赁 （3）金融商品）金融商品转让 （4）金融）金融经纪业 （5）其他金融）其他金融业务 4.邮电通信通信业 （1）邮政政 （2）电信信 5.文化体育文化体育业 （1）文化文化业 （2）体育体育业 6.娱乐业 7.服服务业 8.转让无形无形资产 9.销售不售不动产无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （二）特殊（二）特殊规定定 1.纳税人有下列情形之一的，税人有下列情形之一的，视同同发生生应税行税行为：（1）单位或者个人将不位或者个人将不动产或者土地使用或者土地使用权无无偿赠送送其他其他单位或者个人；位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物称自建）建筑物后后销售，其所售，其所发生的自建行生的自建行为；（3）财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。2.混合混合销售行售行为 （1）一般）一般规定定 （2）特殊）特殊规定定 3.纳税人兼有不同税目的税人兼有不同税目的应当当缴纳营业税的税的劳务（以下（以下简称称应税税劳务）、）、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产，应当分当分别核算不同税目的核算不同税目的营业额、转让额、销售售额（以（以下下统称称营业额）；未分）；未分别核算核算营业额的，从高适用税率。的，从高适用税率。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 4.纳税人兼税人兼营应税行税行为和和货物或者非物或者非应税税劳务的，的，应当分当分别核算核算应税行税行为的的营业额和和货物或者非物或者非应税税劳务的的销售售额，其，其应税行税行为营业额缴纳营业税，税，货物或者非物或者非应税税劳务销售售额不不缴纳营业税；未分税；未分别核算的，由主管核算的，由主管税税务机关核定其机关核定其应税行税行为营业额。三、三、营业税的税目与税率税的税目与税率四、四、营业税的税收税的税收优惠惠 （一）起征点（一）起征点 营业税起征点的幅度税起征点的幅度规定如下：定如下：1.按期按期纳税的，税的，为月月营业额10005000元；元；2.按次按次纳税的，税的，为每次（日）每次（日）营业额100元。元。（二）（二）营业税的免税、减税税的免税、减税规定定无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第三节第三节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、一、营业税税计税依据的税依据的规定定 （一）（一）营业额的一般的一般规定。定。（二）以（二）以“差差额”计税的情况税的情况 1.纳税人将承税人将承揽的运的运输业务分分给其他其他单位或者个人的，位或者个人的，以其取得的全部价款和价外以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付用扣除其支付给其他其他单位或者个位或者个人的运人的运输费用后的余用后的余额为营业额；2.纳税人从事旅游税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付用扣除替旅游者支付给其他其他单位或者个人的住宿位或者个人的住宿费、餐、餐费、交通交通费、旅游景点、旅游景点门票和支付票和支付给其他接其他接团旅游企旅游企业的旅游的旅游费后后的余的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包税人将建筑工程分包给其他其他单位的，以其取得的全位的，以其取得的全部价款和价外部价款和价外费用扣除其支付用扣除其支付给其他其他单位的分包款后的余位的分包款后的余额为营业额；4.外外汇、有价、有价证券、期券、期货等金融商品等金融商品买卖业务，以，以卖出出价减去价减去买入价后的余入价后的余额为营业额；5.国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的其他情形。定的其他情形。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （三）（三）营业额的具体的具体规定定 1.娱乐业的的营业额为经营娱乐业收取的全部价款收取的全部价款和价外和价外费用，包括用，包括门票收票收费、台位、台位费、点歌、点歌费、烟酒、烟酒、饮料、茶水、料、茶水、鲜花、小吃等收花、小吃等收费及及经营娱乐业的其他各的其他各项收收费。2.纳税人的税人的营业额计算算缴纳营业税后因税后因发生退款生退款减除减除营业额的，的，应当退当退还已已缴纳营业税税款或者从税税款或者从纳税税人以后的人以后的应缴纳营业税税税税额中减除。中减除。3.纳税人税人发生生应税行税行为，如果将价款与折扣，如果将价款与折扣额在在同一同一张发票上注明的，以折扣后的价款票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果；如果将折扣将折扣额另开另开发票的，不票的，不论其在其在财务上如何上如何处理，均不理，均不得从得从营业额中扣除。中扣除。4.纳税人提供建筑税人提供建筑业劳务（不含装（不含装饰劳务）的，其）的，其营业额应当包括工程所用原材料、当包括工程所用原材料、设备及其他物及其他物资和和动力价款在内，但不包括建力价款在内，但不包括建设方提供的方提供的设备的价款。的价款。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布 （四）核定（四）核定营业税税营业额的的规定定二、二、营业税税应纳税税额的的计算方法算方法 纳税人提供税人提供应税税劳务、转让无形无形资产或者或者销售不售不动产，按照，按照营业额和和规定的税率定的税率计算算应纳税税额。应纳税税额计算公式：算公式：应纳税税额营业额税率税率无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第四节第四节 营业税的征收管理营业税的征收管理一、一、营业税的税的纳税税义务发生生时间二、二、营业税的税的纳税期限税期限三、三、营业税的税的纳税地点税地点 （一）（一）纳税人提供税人提供应税税劳务应当向其机构所在地或者居当向其机构所在地或者居住地的主管税住地的主管税务机关申机关申报纳税。但是，税。但是，纳税人提供的建税人提供的建筑筑业劳务以及国以及国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的其他定的其他应税税劳务，应当向当向应税税劳务发生地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税。税。（二）（二）纳税人税人转让无形无形资产应当向其机构所在地或者居住当向其机构所在地或者居住地的主管税地的主管税务机关申机关申报纳税。但是，税。但是，纳税人税人转让、出租、出租土地使用土地使用权，应当向土地所在地的主管税当向土地所在地的主管税务机关申机关申报纳税。税。（三）（三）纳税人税人销售、出租不售、出租不动产应当向不当向不动产所在地的主所在地的主管税管税务机关申机关申报纳税。税。无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第五章第五章 关税法关税法u 关税概述关税概述 u关税的基本关税的基本规规定定 u关税关税应纳应纳税税额额的的计计算算u 关税的征收管理关税的征收管理无无忧忧PPTPPT整理整理发发布布第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念一、关税的概念二、关税的分二、关税的分类 （一）按征税（一）按征税对象象进行分行分类，将关税分，将关税分为进口关税、出口关税、出口关税和口关税和过境关税。境关税。这是最通常、最广泛的关税分是最通常、最广泛的关税分类。1进口关税：即一国海关口关税：即一国海关对进口口货物或物品征收物或物品征收的关税。人的关税。人们通常所通常所说的关税一般都是指的关税一般都是指进口关税，在口关税，在各种国各种