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财务报表基础及医院财务实务年年1月月1财务报表基础及医院财务实务培训第1页 目录目录一，基本财务报表介绍（三表）二，财务报表不足三，医院财务会计实务2财务报表基础及医院财务实务培训第2页一，基本财务报表（三表）资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表金流量表反反应是是过去去 时点状点状态、期、期间结果、果、权责发生制、生制、收付收付实现制制财务情况、情况、经营结果、果、现金流量金流量3财务报表基础及医院财务实务培训第3页主要科目与结构主要科目与结构资资 产产 负负 债债 表表 编制单位：编制单位：*年年12月月31日日 单位：万元单位：万元资资 产产 年初数年初数年末数年末数负债和全部者权益年初数年初数年末数年末数流动资产：货币资金 交易性投资 应收帐款 存货待摊费用非流动资产：持有至到期投资 长久股权投资 固定资产净值 无形资产流动负债：短期借款 应付帐款 预收帐款 应交税金非流动负债：长久借款 长久应付款 全部者权益：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润资产累计：负债和权益累计：财务报表基础及医院财务实务培训第4页资产负债表框架财务报表基础及医院财务实务培训第5页资产负债表资产=负债+全部者全部者权益益全部者全部者权益：就是企益：就是企业净资产流流动资产-流流动负债=运行运行资本本案例分享（三高企案例分享（三高企业、短融、短融长投）投）经营杠杆与金融杠杆杠杆与金融杠杆杜邦分析：杜邦分析：销售利售利润率，周率，周转率，杠杆率率，杠杆率6财务报表基础及医院财务实务培训第6页损益表 盈利或亏损形成过程回放多步式多步式结构构损益表益表权责发生制生制标准准资产负债表和表和损益表关系益表关系7财务报表基础及医院财务实务培训第7页 多步式结构损益表多步式结构损益表 会计衡等式：收入-费用=利润（或亏损）损损 益益 表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：万元单位：万元项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税费营业税费 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益 投资净收益投资净收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益8财务报表基础及医院财务实务培训第8页利润计算净利润净利润利润总额利润总额=所得税营业利润营业利润营业外收入+营业外支出-营业毛利营业毛利=管理费用管理费用-财务费用财务费用-营业成本成本营业收入营业收入-营业税金营业税金销售费用-=9财务报表基础及医院财务实务培训第9页损益表基本结构损益表基本结构收入：主收入：主业、副、副业、偶然、偶然成本：直接、成本：直接、间接接利利润：毛利、利：毛利、利润总额、净利利变动成本、固定成本成本、固定成本销售售费用、管理用、管理费用、用、财务费用用10财务报表基础及医院财务实务培训第10页利润表与资产负债表关系利润表与资产负债表关系11财务报表基础及医院财务实务培训第11页现金流量表现金流量表 现金从哪里来，到哪里去现金从哪里来，到哪里去现金流量表描述金流量表描述现金流量表与金流量表与资产负债表和表和损益表关系益表关系12财务报表基础及医院财务实务培训第12页13财务报表基础及医院财务实务培训第13页现金流入量-现金流出量=现金净额现金流量表描述现金流量表描述14财务报表基础及医院财务实务培训第14页现金流量表与现金流量表与 资产负债表和损益表关系资产负债表和损益表关系（资产负债表）（损益表）（现金流量表）财务情况经营结果变动原因和过程15财务报表基础及医院财务实务培训第15页二，会计报表不足企企业资产未必能表达在未必能表达在资产负债表中表中 可口可可口可乐、技、技术性企性企业、医院医、医院医务人人员价价值表中列示金表中列示金额未必是真未必是真实价价值表达表达 土地房土地房产、固定、固定资产、存、存货、应收款收款项，折旧，折旧摊销计提（近似估算）提（近似估算）账面价面价值、市、市场价价值、重置成本、重置成本16财务报表基础及医院财务实务培训第16页三，医院财务会计实务资产负债表表项目目利利润表及各收入表及各收入项目目现金流量表及其作用金流量表及其作用医院医院财务分析指分析指标非非财务分析指分析指标17财务报表基础及医院财务实务培训第17页18财务报表基础及医院财务实务培训第18页19财务报表基础及医院财务实务培训第19页三，医院财务会计实务应收在院病人医收在院病人医疗款：指全部未出院病人医款：指全部未出院病人医疗款，与款，与负债类预收医收医疗款冲抵后款冲抵后则为医院医院在院病人医在院病人医疗欠欠费。应收医收医疗款：指出院病人医款：指出院病人医疗欠欠费，包含医，包含医保、保、农合、三无病人及其它病人欠合、三无病人及其它病人欠费。预收医收医疗款：款：预收在院病人医收在院病人医疗费用。与用。与应收在院病人医收在院病人医疗款相款相对应。20财务报表基础及医院财务实务培训第20页三，医院财务会计实务净资产管理资产减去负资产减去负债后余额债后余额专用基金专用基金事业基金事业基金待冲基金待冲基金财政补助结转财政补助结转(余余)未填补亏损未填补亏损科教项目结转科教项目结转(余余)财政补助收入和科教项目收入形成资本性支出净值医院历年滚存有限定用途财政补助结转（余）资金，包含从业务收支结余转入基本支出结转以及项目支出结转（余）医院还未结项科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用结转资金，以及医院已经结项但还未解除限制科研、教学项目结余资金 事业基金不足以填补亏损21财务报表基础及医院财务实务培训第21页三，医院财务会计实务事事业基金：指医院基金：指医院拥有非限定用途有非限定用途净资产，每年收支每年收支结余余70%作作为事事业基金，如有科教基金，如有科教项目目结余也就余也就转入事入事业基金，主要用于事基金，主要用于事业发展和填展和填补亏损。如房屋修建等。如房屋修建等。22财务报表基础及医院财务实务培训第22页三，医院财务会计实务专用基金：包含用基金：包含职员福利基金、医福利基金、医疗风险基基金金-职员福利基金：按收支福利基金：按收支结余一定百分比提取，余一定百分比提取，即收支即收支结余按要求余按要求70%转入事入事业基金以外基金以外30%转入入职员福利基金，用于福利基金，用于职员集体福利集体福利设施、集体福利待遇施、集体福利待遇资金。金。-医医疗风险基金：依据会基金：依据会计制度要求，按医制度要求，按医疗业务收入一定百分比（不超出收入一定百分比（不超出3，普通按，普通按3 提取），用于支付医院提取），用于支付医院购置医置医疗风险保保险发生支出或生支出或实际发生医生医疗事故事故赔偿资金金23财务报表基础及医院财务实务培训第23页三，医院财务会计实务待冲基金待冲基金-是指医院使用是指医院使用财政政补助、科教助、科教项目收入目收入购建建固定固定资产、无形、无形资产或或购置置药品、品、卫生材料生材料等物等物资所形成，留待所形成，留待计提提资产折旧、折旧、摊销或或领用用时给予冲减基金。如医院住院予冲减基金。如医院住院综合大楼合大楼主体工程建主体工程建设是是财政政拨款修建，此笔收入形款修建，此笔收入形成了固定成了固定资产，就要增加待冲基金，待固定，就要增加待冲基金，待固定资产交付使用后，每年交付使用后，每年计提折旧提折旧时就就应冲减冲减待冲基金，不再待冲基金，不再计入成本入成本费用内。用内。24财务报表基础及医院财务实务培训第24页三，医院财务会计实务财政政补助助结余和科教余和科教项目目结余余本期本期结余：就是当期收支余：就是当期收支结余，与收入支出余，与收入支出总表收表收结结余一致，到年末余一致，到年末时转入入结余分配，余分配，并按要求并按要求转入事入事业基金和提取基金和提取职员福利基金福利基金后无余后无余额。未填未填补亏损：当收不抵支：当收不抵支时，医院，医院发生生亏损，可用事可用事业基金基金进行填行填补，如事，如事业基金不足以基金不足以填填补时，可留待以后年度填，可留待以后年度填补25财务报表基础及医院财务实务培训第25页26财务报表基础及医院财务实务培训第26页27财务报表基础及医院财务实务培训第27页医院 财政补助收入 科教项目收入 其它收入 医疗收入 门诊 住院 基本支出补助收入 项目支出补助收入 设备基建 重点学科 政策性亏损 离退休 诊察收入 检验收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料 药品收入 药事服务费 其它收入 挂号 床位 培训收入 租金收入 食堂收入 投资收益 财产物资盘盈收入 捐赠收入 护理 收入 公共卫生 按起源28财务报表基础及医院财务实务培训第28页医院 医疗支出 其它支出 科教项目支出 财政项目补助支出 管理费用 设备 房屋 重点学科 其它专题 人员经费 耗用药品及卫生材料成本 计提固定 资产折旧、无形资产摊销 支出支出 提取医疗风险基金 其它 公用经费 离退休经费 坏账损失税费 利息支出 其它公用经费 出租固定资产折旧及维修费食堂支出 罚没支出 捐赠支出 财产物资盘亏和毁损损失等 按用途29财务报表基础及医院财务实务培训第29页30财务报表基础及医院财务实务培训第30页31财务报表基础及医院财务实务培训第31页医院32财务报表基础及医院财务实务培训第32页现金流量表作用：金流量表作用：一是有利于一是有利于评价医院支付能力、价医院支付能力、偿债能力和周能力和周转能力；能力；二是有利于二是有利于预测医院未来医院未来现金流量；金流量；三是有利于分析医院收益三是有利于分析医院收益质量及影响量及影响现金金净流量流量原因，掌握医院原因，掌握医院业务活活动、投、投资活活动和筹和筹资活活动现金流量，能金流量，能够从从现金流量角度了解金流量角度了解结余余质量，量，为分析和判断医院分析和判断医院财务前景提供信息。前景提供信息。三，医院财务会计实务33财务报表基础及医院财务实务培训第33页医院财务分析参考指标指标名称指标名称计算公式计算公式反应内容一、预算管理指标一、预算管理指标（一）预算执行率（一）预算执行率预算收入执行率预算收入执行率=本期实际收入总额本期实际收入总额/本本期预算收入总额期预算收入总额l00%l00%预算执行率反应医院预算管理水平。预算支出执行率预算支出执行率=本期实际支出总额本期实际支出总额/本本期预算支出总额期预算支出总额l00%l00%（二）财政专题拨款执行率财政专题拨款执行率=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入l00%财政专题拨款执行率反应医院财政项目补助支出执行进度。二、结余和风险管理指标二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率（一）业务收支结余率业务收支结余率=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其它收入）100%业务收支结余率反应医院除起源于财政项目收支和科教项目收支之外收支结余水平，能够表示医院财务情况、医院医疗支出节约程度以及医院管理水平。（二）资产负债率（二）资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额100%100%资产负债率反应医院资产中借债筹资比重。（三）流动比率（三）流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债100%100%流动比率反应医院短期偿债能力。三、资产运行指标（一）总资产周转率（一）总资产周转率总资产周转率=（医疗收入+其它收入）/平均总资产总资产周转率反应医院运行能力。周转次数越多，表明运行能力越强；反之，说明医院运行能力较差。（二）应收账款周转天数（二）应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额平均应收账款余额365/365/医疗收入医疗收入应收账款周转天数反应医院应收账款流动速度。（三）存货周转率（三）存货周转率存货周转率=医疗支出中药品、卫生材料和其它材料支出/平均存货存货周转率反应医院向病人提供药品、卫生材料、其它材料等流动速度以及存货资金占用是否合理。34财务报表基础及医院财务实务培训第34页指标名称指标名称计算公式计算公式反应内容四、成本管理指标四、成本管理指标（一）每门诊人次收入、（一）每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收每门诊人次支出及门诊收入成本率入成本率每门诊人次收入每门诊人次收入=门诊收入门诊收入/门诊人次门诊人次门诊收入成本率反应医院每门诊收入花费成本水平。每门诊人次支出每门诊人次支出=门诊支出门诊支出/门诊人次门诊人次门诊收入成本率门诊收入成本率=每门诊人次支出每门诊人次支出/每门诊人次收入每门诊人次收入100%100%（二）每住院人次收入、（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收每住院人次支出及住院收入成本率入成本率每住院人次收入每住院人次收入=住院收入住院收入/出院人次出院人次住院收入成本率反应医院每住院病人收入花费成本水平。每住院人次支出每住院人次支出=住院支出住院支出/出院人次出院人次住院收入成本率住院收入成本率=每住院人次支出每住院人次支出/每住院人次收入每住院人次收入100%100%（三）百元收入药品、卫（三）百元收入药品、卫生材料消耗生材料消耗百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗/（医疗收入+其它收入）100百元收入药品、卫生材料消耗反应医院药品、卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料管理水平。五、收支结构指标五、收支结构指标（一）人员经费支出比率（一）人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费/（医疗支出+管理费用+其它支出）100%人员经费支出比率反应医院人员配置合理性和薪酬水平高低。（二）公用经费支出比率（二）公用经费支出比率公用经费支出比率=公用经费/(医疗支出+管理费用+其它支出)100%公用经费支出比率反应医院对人员商品和服务支出投入情况。（三）管理费用率（三）管理费用率管理费用率=管理费用/(医疗支出+管理费用+其它支出)100%管理费用率反应医院管理效率。（四）药品、卫生材料支（四）药品、卫生材料支出率出率药品、卫生材料支出率=（药品支出+卫生材料支出）/(医疗支出+管理费用+其它支出)100%药品、卫生材料支出率反应医院药品、卫生材料在医疗业务活动中花费。（五）药品收入占医疗收（五）药品收入占医疗收入比重入比重药品收入占医疗收入比重药品收入占医疗收入比重=药品收入药品收入/医疗收入医疗收入100%100%药品收入占医疗收入比重反应医院药品收入占医疗收入比重。六、发展能力指标六、发展能力指标（一）总资产增加率总资产增加率=(期末总资产-期初总资产)/期初总资产100%总资产增加率从资产总量方面反应医院发展能力。（二）净资产增加率净资产增加率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产100%净资产增加率反应医院净资产增值情况和发展潜力。（三）固定资产净值率（三）固定资产净值率固定资产净值率固定资产净值固定资产净值率固定资产净值/固定资产原值固定资产原值l00%l00%固定资产净值率反应医院固定资产新旧程度。35财务报表基础及医院财务实务培训第35页财务分析中非财务信息1、人力、人力资源源结构与政策构与政策2、表外无形、表外无形资产3、扩张基基础（1）资金基金基础（2）技）技术基基础（3）管理基）管理基础（4）市）市场基基础4、国家政策、国家政策5、其它原因：抗、其它原因：抗变能力能力36财务报表基础及医院财务实务培训第36页谢谢谢谢 谢！谢！谢！谢！37财务报表基础及医院财务实务培训第37页