2018初级会计实务34应交税费.pptx

重庆电子工程职业学院 财经学院1u税的定义：税（又称税赋、税金、税收、赋税、税捐、捐税、租税）指政府为了维持其运转以及为社会提供公共服务，对个人和法人强制和无偿征收实物或货币的总称。u按征收对象不同，分为：流转税：对流转额课税，与商品生产、流通、消费有密切关系。主要包括增值税、消费税、关税等。所得税：对所得额课税。主要包括企业所得税、个人所得税等；对财产、行为课税。包括房产税、印花税等；对自然资源课税。主要包括资源税、城镇土地使用税等。应交税费重庆电子工程职业学院 财经学院2u应交税费：是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提（属负债，纳税义务已经发生，但尚未实际缴纳）的应交纳的各种税费。u企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。重庆电子工程职业学院 财经学院3账户设置：企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算；对于需要根据销售额或所得额或其他计税依据“先计算后缴纳”的税费，应通过“应交税费”核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。印花税直接计入“税金及附加”，为购建固定资产缴纳的耕地占用税通常计入“在建工程”重庆电子工程职业学院 财经学院4下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。教育费附加个人所得税城市维护建设税印花税ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院5某企业为增值税一般纳税人，2017年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。11901190.51191.51192ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院6一、应交增值税 u增值税：以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。u增值税的征税范围：在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、转让无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金 融服务、现代服务、生活服务。重庆电子工程职业学院 财经学院710%6%3%16%基本税率一般纳税人销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务低税率一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、词料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权低税率金融商品转让、现代服务、生活服务、增值电信服务、销售无形资产等适用6%低税率。小规模纳税人征收率小规模纳税人不区分工业或商业，只要认定为小规模纳税人，则增值税征收率为3%增值税税率及征收率重庆电子工程职业学院 财经学院8根据经营规模大小，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人（自2018年5月1日起，各行各业纳税人小规模纳税人的认定标准将统一为：年应征增值税销售额500万元及以下）。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。纳税人纳税人计税办法计税办法计税公式计税公式税率征税率征/收率收率一般纳税人一般纳税人一般计税方法一般计税方法（扣税凭证）（扣税凭证）当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税额额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续柢扣时，其不足部分可以结转下期继续柢扣基本税率基本税率17%17%低税率低税率11%11%、6%6%零税率（零税率（20182018年年5 5月月1 1日日后最新为后最新为16%16%，10%10%和和6%6%）小规模纳税人小规模纳税人（也可能是一（也可能是一般纳税人的特般纳税人的特殊纳税项目，殊纳税项目，如销售服务、如销售服务、无形资产或者无形资产或者不动产）不动产）简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额=销售额销售额 征收率征收率按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额；不得抵扣进项税额；销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式按照公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+征收率）征收率）”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。征收率征收率3%3%重庆电子工程职业学院 财经学院9一般纳税人常见可抵扣的进项税额（符合抵扣条件）：一般纳税人常见可抵扣的进项税额（符合抵扣条件）：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，用于生产税率11%（最新为10%）的产品，按采购发票或销售发票上注明的农产品买价和11（最新为10%）的扣除率计算的准予抵扣的进项税额，用于生产税率17%（最新为16%）的产品，按采购发票或销售发票上注明的农产品买价和13（最新为12%）的扣除率计算的准予抵扣的进项税额。从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税税额一般纳税人支付的道路、桥梁、闸口通行费，按通行费发票金额和规定扣除办法扣除。重庆电子工程职业学院 财经学院10（一）一般纳税人的账务处理账户设置应交税费应交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税转出多交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税总账账户二级明细账户三级明细账户重庆电子工程职业学院 财经学院11增值税一般纳税人增值税一般纳税人:“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”（1010个三级明细）个三级明细）名称核算内容进项税额一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；已交税金一般纳税人当月已交纳的应交增值税额转出未交增值税转出多交增值税分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额进项税额转出一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因（常见为转变用途）而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额销项税额抵减减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口退税重庆电子工程职业学院 财经学院12增值税一般纳税人增值税一般纳税人:“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”一般纳税人月度终了从一般纳税人月度终了从“应交增值税应交增值税”或或“预交增值税预交增值税”明细科目转入明细科目转入当月应交未交、当月应交未交、多交或预缴的增值税额多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额以及当月交纳以前期间未交的增值税额。将当月应交未交增值税额从将当月应交未交增值税额从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”科目。科目。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税将当月多交的增值税额自将当月多交的增值税额自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”科目。科目。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）将当月预缴的增值税额自将当月预缴的增值税额自“应交税费应交税费预交增值税预交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”科目科目借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费预交增值税预交增值税当月交纳以前期间未交的增值税额当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款重庆电子工程职业学院 财经学院13增值税一般纳税人增值税一般纳税人:“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额”一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；认证后转入应交税费应交增值税（进项税额）。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。思考：原材料核算时所涉及的“暂估入库处理”是否可以通过待认证进项税额估计可能发生的增值税？重庆电子工程职业学院 财经学院14增值税一般纳税人增值税一般纳税人:“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证：公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 （发票注明的不含税价）（发票注明的不含税价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%60%入账）入账）待抵扣进项税额待抵扣进项税额 （按发票注明税款的（按发票注明税款的40%40%入账）入账）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款应付账款第第1313个月时个月时，从，从“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”转入转入“进项税额进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项，进入当期实际可以抵扣进项税额。税额。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额重庆电子工程职业学院 财经学院15购入物资改变用途，购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况：用在建工程（自建）情况：当初购进时：当初购进时：借：在途材料借：在途材料/材料采购等材料采购等 （发票注明的不含税价）（发票注明的不含税价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的（按发票注明税款的100%100%入账）入账）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款应付账款在转变用途的当期在转变用途的当期：借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的（按原发票注明税款的40%40%入账）入账）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的（按原发票注明税款的40%40%入账）入账）从改变用途的当月算起，第从改变用途的当月算起，第1313个月时，从个月时，从“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”转入转入“进项税额进项税额”，进入，进入当期实际可以抵扣进项税额。当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额重庆电子工程职业学院 财经学院161.取得资产、接受应税劳务或应税行为借：原材料（在途物资、材料采购、库存商品、固定资产、无形资产等）生产成本（制造费用、管理费用、委托加工物资等）应交税费-应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增征税）-待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税）贷：银行存款等【提示】注：关于企业购进农产品的增值税处理：用于生产税率为11%（新10%）的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%（新10%）的扣除率计算的进项税额。用于生产税率为17%（新16%）的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农场买价和13%（新12%）的扣除率计算的进项税额。（1）购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产提示：为保持一致性，案例中涉税行为所适用增值税税率按2018年5月1日调整前税率表述。例例3-24 3-24 甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%17%，原材料按实，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价值。际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价值。20172017年年6 6月份发生交月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：易或事项以及相关的会计分录如下：（1 1）5 5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000120000元，增元，增值税税额为值税税额为2040020400元，材料尚未达到，全部款项已用银行存款支付。元，材料尚未达到，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资借：在途物资 120 000120 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 40020 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400（2 2）1010日，收到日，收到5 5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000120000元。元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为50005000元，增值税额为元，增值税额为550550元，运输费用和增值税额已用转账支票付讫。元，运输费用和增值税额已用转账支票付讫。（前例的延续业务）（前例的延续业务）借：原材料借：原材料 125 000125 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）550550 贷：银行存款贷：银行存款 5 5505 550 在途物资在途物资 120 000120 000（3 3）1515日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为价款为3000030000元，增值税税额为元，增值税税额为51005100元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。生产设备属动产类，若符合抵扣条件，进项税额全额抵扣，无需分期。生产设备属动产类，若符合抵扣条件，进项税额全额抵扣，无需分期。借：固定资产借：固定资产 3000030000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：应付账款贷：应付账款 3510035100（4 4）2020日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000200000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为13%13%，货物尚未达到，价款已用银行存款支付。，货物尚未达到，价款已用银行存款支付。进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=200000 13%=26000=200000 13%=26000（元）（元）借：在途物资借：在途物资 174 000174 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 00026 000 贷贷:银行存款银行存款 200 000200 000（5 5）2525日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为值税专用发票上注明的修理费用为2000020000元，增值税税额为元，增值税税额为34003400元，款项元，款项已用银行存款支付。已用银行存款支付。联系固定资产后续支出的处理，不符合资本化确认条件。联系固定资产后续支出的处理，不符合资本化确认条件。借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400重庆电子工程职业学院 财经学院22 借：固定资产（在建工程等）应交税费应交增值税（进项税额）（当期可抵扣的）应交税费待抵扣进项税额 （以后期间可抵扣的）贷：银行存款等（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣 自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程者不动产在建工程，其进项税额从取得之日起分2年从销项税额抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年（自本月起第13个月）抵扣比例为40%尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时按允许抵扣的金额 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额重庆电子工程职业学院 财经学院23例例3-253-25承例承例3-243-24，20172017年年6 6月月1010日，该公司购进一栋简易办公楼作为固定资产日，该公司购进一栋简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为3 000 0003 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为330 000330 000元，款项已用银行存款支元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。付。不考虑其他相关因素。该办公楼该办公楼20172017年年6 6月可抵扣的增值税进项税额月可抵扣的增值税进项税额=330 000 60%=198 000=330 000 60%=198 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）198 000198 000 -待抵扣进项税额待抵扣进项税额 132 000132 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 330 0003 330 000重庆电子工程职业学院 财经学院24例例3-253-25承例承例3-243-24，20172017年年6 6月月1010日，该公司购进一栋简易办公楼作为固定资日，该公司购进一栋简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为3 000 0003 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为330 000330 000元，款项已用银行元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。存款支付。不考虑其他相关因素。20182018年年6 6月月允许抵扣剩余的增值税进项税额时，编制如下会计分录：允许抵扣剩余的增值税进项税额时，编制如下会计分录：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）132 000132 000 贷：应交税费贷：应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额 132 000132 000重庆电子工程职业学院 财经学院25（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。借：原材料（暂估价格）贷：应付账款下月，取得相关增值税扣税凭证（即取得相关结算单据）：借：原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款重庆电子工程职业学院 财经学院26【例例3-263-26】承承【例例3-243-24】,2016,2016年年6 6月月3030日，该公司购进原材料一批并验收入日，该公司购进原材料一批并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为的原材料销售价格为260 000260 000元。元。6月30日，暂估处理：借：原材料260 000贷：应付账款 260 0007月1日，回冲处理如下：借：原材料260 000（红字）贷：应付账款 260 000（红字）7 7月月1010日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260 000260 000元，增值税元，增值税税额为税额为44 20044 200元，增值税专用发票已认证，全部款项以银行存款支付。元，增值税专用发票已认证，全部款项以银行存款支付。借：原材料260 000 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 260 000重庆电子工程职业学院 财经学院272.进项税额转出（原先可以抵扣，但现在按规定不能抵扣）企业已单独确认进项税额（可以做转出处理的前提条件）已单独确认进项税额（可以做转出处理的前提条件）的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢、固定资产等 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）非正常损失：是指因管理不善因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不包括因不可预见或人力不可抗因素（如自然灾害）导致的毁损。不包括因不可预见或人力不可抗因素（如自然灾害）导致的毁损。重庆电子工程职业学院 财经学院28例3-26承例3-24,2017年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：（1）10日，库存材料因管理不善管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。借：待处理财产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）3 400重庆电子工程职业学院 财经学院29例3-26承例3-24,2017年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为10 200元。借：应付职工薪酬职工福利费 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）10 200重庆电子工程职业学院 财经学院30【注意注意】一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得等，即使取得增值税专用发票上已注明增值税进项税额，也不得从销项税额中抵扣。需进行如下增值税专用发票上已注明增值税进项税额，也不得从销项税额中抵扣。需进行如下处理：处理：取得增值税专用发票时，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额：取得增值税专用发票时，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额：借：应交税费借：应交税费-待认证进项税额待认证进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时:借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费-待认证进项税税额待认证进项税税额同时，将增值税进项税额转出：同时，将增值税进项税额转出：借：库存商品、固定资产等借：库存商品、固定资产等 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）重庆电子工程职业学院 财经学院31例3-28承3-24,2017年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税税额为25 500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录：购入时（假设暂时作为库存商品入账）：借：库存商品 150 000 应交税费-待认证进项税额 25 500 贷：银行存款 175 500经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费-应交增值税（进项税额）25 500 贷：应交税费-待认证进项税额 25 500同时：借：库存商品 25 500 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）25 500实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 175 500 贷：库存商品 175 500总结：虽然不符合抵扣条件，但也进行认证，认证为不符合抵扣条件时，再对应结转。注意结转方式，从待认证到进项，再从进项转出。此处理仅针对会计处理，征收条例未明确规定不符合抵扣条件的专票也必须进行认证，重庆电子工程职业学院 财经学院32某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为6800元，应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。19 00040 00046 80025 800ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院333.3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理等 应交税费-应交增值税（销项税额）-简易计税【提示】发生销售退回，作相反分录 重庆电子工程职业学院 财经学院34例例3-293-29承承3-24,20173-24,2017年年6 6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：u1515日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为500 000500 000元，元，增值税税额为增值税税额为85 00085 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。未收到。借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000重庆电子工程职业学院 财经学院354.视同销售将货物交付其他单位或者个人代销（注意确认时间）；销售代销货物（注意代销方式）；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：确认销项税额的同时需要确认收入，只需要确认销项税额。将购买的货物用于集体福利或个人消费，会计不需要确认收入，增值税只做进项税额转出，不视同销售。重庆电子工程职业学院 财经学院36例3-30承3-24,217年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：（1）10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为42500元。公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250 00017%=42 500（元）借：营业外支出 242 500 贷：库存商品 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）42 500重庆电子工程职业学院 财经学院37例3-30承3-24,217年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：（2）25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料成本为600000元，双方协商不含税价值750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为127500元。借：长期股权投资 877 500 贷：其他业务收入 750 000 应交税费-应交增值税（销项税额）127 500同时：借：其他业务成本 600000 贷：原材料 600000重庆电子工程职业学院 财经学院38下列各项中，增值税一般纳税人应视同销售的有（）。自制产成品用于职工福利自制产成品用于对外投资外购的生产用原材料发生非正常损失外购的生产用原材料改用于自建厂房ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院395.5.交纳增值税交纳增值税（1 1）交纳当月应交的增值税）交纳当月应交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）交纳以前期间未交的增值税）交纳以前期间未交的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款重庆电子工程职业学院 财经学院40例3-31,2017年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为销项税额合计为261 800261 800元，增元，增值税进项税额转出值税进项税额转出39 10039 100元，增值税进项税额合计为元，增值税进项税额合计为278 950278 950元元。甲公司当月应交增值税计算：当月应交增值税=261 800+39 100-278 950=21 950（元）6月30日（属于当月交当月应交），假设甲公司用银行存款交纳当月增值税税款10 000元，甲公司编制如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（已交税金）10 000 贷：银行存款 10 000重庆电子工程职业学院 财经学院416.6.月末转出未交增值税或多交增值税月末转出未交增值税或多交增值税（1 1）转出当月未交的增值税）转出当月未交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（2 2）转出当月多交的增值税）转出当月多交的增值税 借：应交税费借：应交税费多交增值税多交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）重庆电子工程职业学院 财经学院42例3-31，2017年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款11 950元进行转账。借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）11 950 贷：应交税费-未交增值税 11 9507月份，甲公司交纳6月份未交增值税11 950元时，编制如下会计分录：借：应交税费-未交增值税 11 950 贷：银行存款 11 950重庆电子工程职业学院 财经学院43（二）小规模纳税人的账务处理（采用简化方法）小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）征收率小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本（即使是取得了专用发票）：借：“材料采购”等科目（价税合计数）贷：“应付账款”等科目（价税合计数）销售货物、服务、无形资产或不动产：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税【解释1】注意小规模纳税企业增值税征收率是3%。【解释2】小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税。不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳增值税=不含税销售额征收率【解释3】小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏明细科目不再设置增值税专栏。重庆电子工程职业学院 财经学院44企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%,原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。购进货物或劳务时，直接按照价税合计数确认。借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100重庆电子工程职业学院 财经学院45企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%,原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。u不含税销售额=含税销售额(1+征收率）=51 500 (1+3%)=50 000(元)u 应纳增值税=不含税销售额x征收率=50 000 x3%=1 500(元）借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 1500u用银行存款交纳増值税1 500元。借：应交税费应交增值税 1500 贷：银行存款 1 500（四）差额征税的账务处理 根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房、劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权、按照简易计税方法转让二手房等十三种业务）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。（即：以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。）1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时（因现在未取得合法的可抵扣凭证）：借：主营业务成本、工程施工 贷：银行存款待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目）贷：主营业务成本、工程施工等【例3-34】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000 元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。(1)支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 254 400 贷：银行存款 254 400【例3-34】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000 元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。(2)根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费应交增值税（销項税额抵减）14 400 贷：主营业务成本 14 400（1)和（2)可合并编制如下会计分录：借：主营业务成本 240 000 应交税费应交增值税（销项税额抵减）14 400 贷：银行存款 254 400【例3-34】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000 元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。(3)确认旅游服务收入：借：银行存款 318 000 贷：主营业务收入 300