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个税未扣缴自己未申报，该如何处罚

近年来，自然人投资入股中小企业的现象不断涌现。年终股息红利分配时，企业未按规定代扣代缴个人所得税的情况时有发生，在取得所得的纳税人也未向税务机关纳税申报的情形下，是否应当对纳税人予以处罚？如何处罚？本文结合实例分析。
案例简介
2011年12月，李某投资A有限责任公司，占A公司40%的股份。2015年12月，A公司解散，并处置了全部资产。2016年11月，A公司所在地地税局稽查局接到举报，反映李某几年来从A公司取得的分红款未缴纳个人所得税。该稽查局经过检查，发现李某2012年～2015年分别取得A公司分红款200万元、200万元、300万元、200万元，共计900万元，A公司未代扣代缴个人所得税。2016年12月，该稽查局作出对李某按“利息、股息、红利所得”追缴个人所得税180万元的处理决定。由于A公司已经解散，已无可执行财产，该稽查局未对A公司未扣缴个人所得税的行为进行处罚，而是对李某依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第六十四条第二款的规定，作出处以未缴税款一倍罚款的行政处罚决定。2017年2月，李某就行政处罚决定向地税局申请了行政复议，理由为：A公司是个人所得税的扣缴义务人，稽查局应对A公司应扣未扣行为进行处罚，而不应处罚李某。
争议观点
该地税局受理李某的复议申请后，形成了两种截然不同的观点。一种观点支持李某的申请理由，认为李某取得的所得存在扣缴义务人，只能对扣缴义务人A公司未代扣代缴的行为，按《税收征管法》第六十九条规定处以50%以上3倍以下的罚款，追缴李某未缴的税款，而不能对李某处罚；另一种观点认为，稽查局对李某取得“利息、股息、红利所得”未按规定申报缴纳个人所得税的行为，依据《税收征管法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定，作出处以不缴税款一倍的罚款决定完全正确。
案例分析
其一，能否对未履行扣缴义务的A公司处以罚款？根据《税收征管法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”；《税收征管法》第八十六条“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”本案中，负有扣缴义务的A公司未履行相关义务且未过追溯期，稽查局未对A公司进行处罚，显然是不正确的。
其二，如何对未履行纳税义务的李某处罚？这是争议最大、最困扰基层税务机关的问题。
一种观点是按照《税收征管法》第六十二条处罚，即纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
一种观点是按照《税收征管法》第六十四条第二款的规定处罚，即纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
现实中两种观点争论不休，引发不少复议、诉讼。希望在《税收征管法》修订时予以明确，化解争议。
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