产品成本计算的基本方法改.pptx

第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 (category costing)一、特点及适用范围一、特点及适用范围概念概念:以产品品种为成本计算对以产品品种为成本计算对象，归集费用计算产品成本的方法。象，归集费用计算产品成本的方法。特点：特点：1 1、成本计算对象：各产品品种、成本计算对象：各产品品种 2 2、成本计算期：定期为月末，与会、成本计算期：定期为月末，与会计报告期一致，与生产周期不一致计报告期一致，与生产周期不一致 。3 3、费用、费用(cost)的分配的分配 (1)(1)费用在各种产品之间进行分配费用在各种产品之间进行分配（2)2)费用在完工产品与在产品之间进费用在完工产品与在产品之间进行分配行分配 适用范围适用范围(range)：大量大批大量大批单步骤生产单步骤生产、大量大批大量大批多步骤生产，但管理多步骤生产，但管理上上 不需要分步骤计算成本。不需要分步骤计算成本。二、二、账簿的设置账簿的设置 一般应设置一般应设置“基本生产成本基本生产成本”（basic production)“辅助生产成本辅助生产成本”(auxiliary production)“制造费用制造费用”(factory cost)三、三、品种法品种法(category costing)计算要点计算要点（1 1）若只生产一种产品，成本计算对若只生产一种产品，成本计算对 象只有一个，因而只设一个成本象只有一个，因而只设一个成本 计算单，单内所归结的费用就是计算单，单内所归结的费用就是 该产品的成本该产品的成本（2 2）若生产多种产品，成本计算对象若生产多种产品，成本计算对象 有多个，则需按成本计算对象开有多个，则需按成本计算对象开 设多个成本计算单，分别归集费设多个成本计算单，分别归集费 用，计算成本。用，计算成本。四、四、成本成本(cost)计算程序计算程序（1 1）要素费用的归集与分配）要素费用的归集与分配（2 2）辅助生产费用的归集与分配）辅助生产费用的归集与分配（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配（4 4）废品损失停工损失的计算与分配）废品损失停工损失的计算与分配（5 5）归集的生产费用在完工产品与在）归集的生产费用在完工产品与在 产品之间的分配产品之间的分配 例例某基本生产车间本期有关生产资料如下：某基本生产车间本期有关生产资料如下：产品名称产品名称 A产品产品 B产品产品 本期投产本期投产 100件件 300件件 本期完工本期完工 100件件 220件件 单件重量单件重量 4公斤公斤 2公斤公斤 单件工时单件工时 1520本期本期 材料费用材料费用80000元元 人工费用人工费用4690元元 制造费用制造费用28810元元 材料费用开始生产时一次投入。材料费用开始生产时一次投入。五、品种法五、品种法(category costing)举例举例要求：要求：按品种法按品种法(category costing)计算计算A、B产品完工成本。产品完工成本。材料材料(material)按按产品重量比例分配、其他加工费用按产品重量比例分配、其他加工费用按工时工时(labour hour)比例分配比例分配 A、B产品成本计算单 料(重量)工(工时)费(工时)合计费用80000469028810113500A产品 4001500 1500B产品 6005200 5200小计 10006700 6700分配率 80 0.7 4.3A成本320001050 645039500B成本4800036402236074000 本月完工：100件 本月在产品：件 料 工 费 合计本月费用320001050645039500完工成本 320001050645039500单位成本 320 10.5 64.5 395 A产品成本计算单产品成本计算单根据分配计算结果做会计分录（accounting entry）:借：库存商品 96700 贷：基本生产-A 39500 -B 57200 第二节第二节产品成本计算产品成本计算的的 分批法分批法 (job costing)一一 、分批法特点、分批法特点 二、二、分批法举例分批法举例 三、三、简化分批法简化分批法 一、一般分批法一、一般分批法(job costing)特点特点 概念：概念：P141P141 特点：特点：1 1、成本计算对象：产品批别或用户定单、成本计算对象：产品批别或用户定单 2 2、成本计算期：、成本计算期：一般以产品生产期为计算期，与会计报一般以产品生产期为计算期，与会计报告期不一致。告期不一致。适用范围适用范围(range)：小批、单件单步骤生产小批、单件单步骤生产 小批、单件多步骤生产，但管理上小批、单件多步骤生产，但管理上不不要求按步计算成本。要求按步计算成本。注意注意由于分批法下成本计算期往往是该批产由于分批法下成本计算期往往是该批产品的生产周期，因此通常不需要在完工产品品的生产周期，因此通常不需要在完工产品与在产品之间分配成本费用，但如果生产周与在产品之间分配成本费用，但如果生产周期较长，而且是各月陆续完工的，则要采取期较长，而且是各月陆续完工的，则要采取适当方法在完工产品与在产品之间分配成本适当方法在完工产品与在产品之间分配成本费用。如果一批产品中，先完工小部分，完费用。如果一批产品中，先完工小部分，完工部分可按计划成本先结转工部分可按计划成本先结转 二、分批法(job costing)举例 例1 教材144 例2 习题十五三、三、简化分批法简化分批法(job costing)概念：概念：也称也称“累计间接费用累计间接费用(indirect cost)分配法分配法”是在生产批别多，不是是在生产批别多，不是每月都有完工产品的情况下，为了简每月都有完工产品的情况下，为了简化各批产品间接费用的分配工作，对化各批产品间接费用的分配工作，对各批产品采用累计间接费用各批产品采用累计间接费用(indirect cost)分配的方法。分配的方法。特点：特点：必须设置二级科目必须设置二级科目步骤：步骤：(1)按产品批别开设基本生产二级账按产品批别开设基本生产二级账 (2)将各批产品的直接材料费用和将各批产品的直接材料费用和间接间接费用费用(indirect cost)的分配标准，的分配标准，在计入在计入二级账的同时，计入各批产品基本生产二级账的同时，计入各批产品基本生产明细账。明细账。(3)各批产品间接费用各批产品间接费用(indirect cost)只在二级账中归集。只在二级账中归集。(4)在有产品完工的月份，对发生的间接费用在有产品完工的月份，对发生的间接费用(indirect cost)按按累计发生额累计发生额计算分配率，计计算分配率，计算完工产品应分担的间接费用算完工产品应分担的间接费用(indirect cost)并入该批产品生产明细账。并入该批产品生产明细账。(5)根据基本生产明细账中归集的直接费用与根据基本生产明细账中归集的直接费用与分配的间接费用分配的间接费用(indirect-cost)计算该批完工计算该批完工产品的成本产品的成本例例某企业某企业1月月 生产批别生产批别 A1A2生产工时生产工时 20001000费用费用 料料20000工工12000费费8002月月 生产批别生产批别 A1A2B1生产工时生产工时 1000700800费用费用 料料19000工工12000费费70003月月 生产批别生产批别 A1A2B1C1生产工时生产工时500100010001000费用费用 料料11000工工10200费费66003月份月份A1产品完工。产品完工。(材料费用见各自的明细账材料费用见各自的明细账)基本生产二级账基本生产二级账 料料工时工时 工工 费费合合 计计1月月200003000120008000400002月月190002500120007000380003月月11000350010200660027800合计合计500009000342002160010580分配率分配率3.82.4完工产品完工产品成本成本200003500133008400043700在产品成在产品成本本280005500209001320062100 基本生产明细账（基本生产明细账（A1）月份月份 料料工时工时 工工 费费合计合计1月月1300020002月月600010003月月3000500合计合计220003500分配分配率率3.82.4完工完工成本成本22000350013300840043700 基本生产明细账（基本生产明细账（A2）月份月份 料料工时工时 工工 费费合计合计1月月700010002月月1000070003月月40001000 基本生产明细账（基本生产明细账（B1）月份月份 料料工时工时 工工 费费合计合计2月月3008003月月10001000基本生产明细账（基本生产明细账（C1）月份月份 料料工时工时 工工 费费合计合计3月月30001000第三节第三节 产品成本计算的产品成本计算的 分步法分步法(process costing)一、一、分步法特点及适用范围分步法特点及适用范围概念概念：P130分步法是以企业产成品品种和一定分步法是以企业产成品品种和一定 加工程度的半成品品种为成本计算对加工程度的半成品品种为成本计算对象，归集费用计算成本的方法。象，归集费用计算成本的方法。特点：特点：1、成本计算对象：、成本计算对象：各生产步骤及本步骤各生产步骤及本步骤(半成品半成品)产产成品品种。成品品种。2、成本计算期：、成本计算期：定期在月末，同会计报告期一定期在月末，同会计报告期一致，与生产周期不一致致，与生产周期不一致 3、费用、费用(cost)归集与分配归集与分配(同品种法同品种法)适用于大量大批、小批单件多步适用于大量大批、小批单件多步骤生产，且成本管理要求计算各生产骤生产，且成本管理要求计算各生产步骤成本的的产品。步骤成本的的产品。适用范围适用范围(range)：计算要点：计算要点：1、按各生产步骤与其半成品、产成、按各生产步骤与其半成品、产成品品种开设明细账品品种开设明细账 2、各步骤的产品成本计算按品种、各步骤的产品成本计算按品种法进行法进行 3、各步骤同种产品成本按一定方、各步骤同种产品成本按一定方式连接起来，计算出最终产品成本。式连接起来，计算出最终产品成本。综合结转分步法综合结转分步法 逐步结转分步法逐步结转分步法分步法分步法 分项结转分步法分项结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 分步法分步法(process costing)种类：种类：二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法(process costing)概念概念：P132特点特点：产品成本随着产品实物的移交：产品成本随着产品实物的移交而逐步结转的。最后一个步骤所归集而逐步结转的。最后一个步骤所归集的费用，就是该产品的全部成本。的费用，就是该产品的全部成本。实质：品种法实质：品种法(category costing)的多的多次连接应用次连接应用 期初、本 步费用料、工、费 完工产 品成本 在产品 成本 期初费用 上步费用 本步费用 料、工、费 完工产 品成本 在产品 成本 期初费用 上步费用 本步费用 料、工、费 完工产 品成本 在产品 成本 各步骤计算转出的半成品成本，应从该步骤转各步骤计算转出的半成品成本，应从该步骤转出，出，构成下步半成品成本。构成下步半成品成本。（1）如果上步骤半成品完工后，直接转下）如果上步骤半成品完工后，直接转下 步骤加工，步骤加工，则不需通过半成品库收发。则不需通过半成品库收发。一一 二二 三三 烟叶烟叶 烟丝烟丝 香烟香烟 借：基本生产成本借：基本生产成本-下车间（下车间（X半成品）半成品）贷：基本生产成本贷：基本生产成本-上车间（上车间（X半成半成品）品）成本结转要求：成本结转要求：（2）如果上步骤半成品完工后，不直接转）如果上步骤半成品完工后，不直接转 下步骤加工，而需通过半成品收发。下步骤加工，而需通过半成品收发。一一 二二 三三 烟叶烟叶 烟丝烟丝 香烟香烟 烟叶库烟叶库 烟丝库烟丝库 香烟库香烟库 上步骤入库上步骤入库 借：自制半成品（烟叶）借：自制半成品（烟叶）贷：基本生产贷：基本生产-一车间（烟叶）一车间（烟叶）下步骤领用下步骤领用 借：基本生产借：基本生产-二车间（烟丝）二车间（烟丝）贷：贷：自制半成品（烟叶）自制半成品（烟叶）(一一)分项结转分步法分项结转分步法(process costing)概念概念 P162162计算程序计算程序 （同品种法）（同品种法）半成品可按半成品可按 实际成本实际成本(actual cost)计价计价 或计划成本或计划成本(planned cost)计价计价 举例举例 例例1教材教材P162162 例例2某产品要经三个车间连续加工，半某产品要经三个车间连续加工，半成品在生产车间之间直接移交，一车间成品在生产车间之间直接移交，一车间生产半成品生产半成品A，二车间将，二车间将A半成品进一步半成品进一步加工为半成品加工为半成品B，三车间将半成品，三车间将半成品B加工加工成企业产成品甲，该企业采用约当产量成企业产成品甲，该企业采用约当产量法计算完工产品成本与在产品成本。有法计算完工产品成本与在产品成本。有关资料如下：关资料如下：一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间 半成品半成品 半成品半成品 产成品产成品 (A)(B)(A)(B)(甲甲)单件工时定额单件工时定额 503020本月投入产量本月投入产量 13010080本月完工产量本月完工产量 1008070月末在产品月末在产品 302010材料费用材料费用 13000 加工费用加工费用 575027001500要求一：请按品种法要求一：请按品种法(category costing)计算完计算完工产品与在产品成本。工产品与在产品成本。在产品约当产量计算：(50 x50%/100)x30=7.5 (50+30 x50%/100)x20=13 (50+30+20 x50%/100)x10=9 合计：29.5 基本生产明细账（甲产品）基本生产明细账（甲产品）料料 费费 加工费加工费 合合 计计本月费用本月费用13000 995022950完工产量完工产量 70 70在产品约当量在产品约当量 60 29.5产量小计产量小计 130 99.5 分配率分配率 100 100完工产品成本完工产品成本 7000 700014000在产品成本在产品成本 6000 2950 8950要求二要求二:例例2 2资料资料 按分项结转分步法按分项结转分步法(category costing)计算完工产品与在产品成本。计算完工产品与在产品成本。基本生产明细账基本生产明细账 一车间一车间(半成品半成品A)基本生产明细账基本生产明细账二车间二车间(半成品半成品B)摘要摘要 料料 工工 料料 工工本步费用本步费用130005750-2700上步费用上步费用-10000 5000费用合计费用合计13000575010000 7700完工数量完工数量 100 100 80 80累计完工率累计完工率100%50%-81.26%约当产量约当产量 30 15 20 16.25产量合计产量合计 130 115 100 96.25分配率分配率 100 50 100 80完工成本完工成本100005000 8000 6400在产品成本在产品成本 3000 750 2000 1300基本生产明细账基本生产明细账(产成品甲产成品甲)摘要摘要 料料 工工合计合计本步费用本步费用 -1500 22900上步费用上步费用 8000 6400 14400费用合计费用合计 8000 7900 15900完工数量完工数量 70 70累计完工率累计完工率 90%约当产量约当产量 10 9产量合计产量合计 80 79分配率分配率 100 100完工成本完工成本 7000 7000 14000在产品成本在产品成本 1000 900 8950 各车间结转成本各车间结转成本 (不通过半成品库收发不通过半成品库收发)一车间转二车间一车间转二车间 借借:基本生产成本基本生产成本-二车间二车间 (半成品半成品B)15000贷贷:基本生产成本基本生产成本-一车间一车间 (半成本半成本A)15000 二车间转三车间二车间转三车间 借借:基本生产成本基本生产成本-三车间三车间 (产成品甲产成品甲 )14400贷贷:基本生产成本基本生产成本-二车间二车间 (半成本半成本B)14400三车间转产成品三车间转产成品 借借:产成品产成品-甲甲 14000贷贷:基本生产成本基本生产成本-三车间三车间 (产成品甲产成品甲)14000 注意注意分项结转在半成品需要经半成品库收发，分项结转在半成品需要经半成品库收发，而且生产过程较多的情况下，自制半成品而且生产过程较多的情况下，自制半成品明细账也要分成本项目反映，自制半成品明细账也要分成本项目反映，自制半成品发出成本，也要分成本项目计算，计算工发出成本，也要分成本项目计算，计算工作量较大，所以在不要求反映产品成本原作量较大，所以在不要求反映产品成本原始构成的情况下，应采用综合结转分步法。始构成的情况下，应采用综合结转分步法。分项结转分步法分项结转分步法(process costing)：优点：优点：可以提供按原始成本项目反映的成可以提供按原始成本项目反映的成本资料，不需要进行成本还原。本资料，不需要进行成本还原。缺点：缺点：成本结转工作比较复杂，计算工作成本结转工作比较复杂，计算工作量大。量大。适用范围适用范围(range)：管理上要求按原始成本：管理上要求按原始成本项目计算产品成本的企业。项目计算产品成本的企业。(二二)综合结转分步法综合结转分步法(process costing)概念：P154 计算程序:（同品种法）半成品计价 实际成本 (actual cost)计划成本 (planned cost)1、按实际成本(actual cost)综合结转 要点:P154 举例 要求三：例2资料 按综合结转分步法计算完工产品与在产品成本 基本生产明细账 一车间(半成品A)基本生产明细账二车间(半成品B)摘要 料 工半成品 工本步费用130005750 -2700上步费用-15000 -费用合计13000575015000 2700完工数量 100 100 80 80完工率 -50%-50%约当产量 30 15 20 10产量合计 130 115 100 90分配率 100 50 150 30完工成本10000500012000 2400在产品成本 3000 750 3000 300基本生产明细账(产成品甲)摘要摘要 半成品半成品 工工合计合计本步费用本步费用 -1500 1500上步费用上步费用 14400 -14400费用合计费用合计 14400 1500 15900完工数量完工数量 70 70完工率完工率 50%约当产量约当产量 10 5产量合计产量合计 80 75分配率分配率 180 20完工成本完工成本 12600 1400 14000在产品成本在产品成本 1800 100 89502、按计划成本、按计划成本(planned cost)综合结转综合结转 要点：要点：半成品日常收发均按计划成本计价，半成品日常收发均按计划成本计价，待半成实际成本计算出来后，再计算半成品待半成实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率，调整半成品成本差异。成本差异率，调整半成品成本差异。特点：特点：(1)为调整所耗半成品成本差异，为调整所耗半成品成本差异，“自制半自制半成品成品”明细账中，不仅要反映半成品收、明细账中，不仅要反映半成品收、发、存的数量和实际成本发、存的数量和实际成本，而且要反映计划而且要反映计划成本与其差异。成本与其差异。(2)“基本生产明细账基本生产明细账”中中“自制半成品自制半成品”项项目目 a、可按调整差异后的实际成本反映、可按调整差异后的实际成本反映 b、可按所耗半成品的计划成本、实际成本、可按所耗半成品的计划成本、实际成本 、成本差异分别反映、成本差异分别反映 3、综合结转分步法下的成本还原 (cost pross up)概念：P159 方法：总额比重法 总额比重法 基本原理：举例：例2要求三资料 成本还原表(总额比重法)还还原原率率产成品产成品中半成中半成品品二车二车间半间半成品成品 料料 费费加加工工合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本12600 140014000还原前二车还原前二车间成本间成本0.87512000240014400还原后二车还原后二车间成本间成本-12600105002100还原前一车还原前一车间成本间成本0.710000500015000还原后一车还原后一车间成本间成本-1050070003500还原后产成还原后产成品成本品成本7000700014000 注意注意(1)还原还原(cost pross up)后的产品成本与后的产品成本与还原前的产品成本总额不能改变。还原前的产品成本总额不能改变。(2)还原还原(cost pross up)成本比重有四舍成本比重有四舍五入时，最后一个成本项目倒挤。五入时，最后一个成本项目倒挤。综合结转分步综合结转分步 优点：计算工作简单优点：计算工作简单 缺点：各车间及最终产品成本构成缺点：各车间及最终产品成本构成 不清楚，因此需要对最终不清楚，因此需要对最终产产 品成本进行成本还原品成本进行成本还原(cost pross up)优点优点:(1)在在各生产过程完成的半成品出售或有各生产过程完成的半成品出售或有多种用途情况下，便于结转不同途半成品多种用途情况下，便于结转不同途半成品的成本。的成本。(2)半成品成本随半成品实物转移，便于半成品成本随半成品实物转移，便于半成品在产品半成品在产品(unfinished work)产成品产成品(finished goods)的管理。的管理。逐步结转分步法优缺点：逐步结转分步法优缺点：缺点缺点:(1)下一步要等上一步转来半成品成本后，下一步要等上一步转来半成品成本后，才能计算下一步产品成本，在生产步骤较才能计算下一步产品成本，在生产步骤较多多 的情况下，会影响成本计算的及时进行。的情况下，会影响成本计算的及时进行。(2)产品成本中不易分出各生产过程的成本，产品成本中不易分出各生产过程的成本，不便于考核各生产过程中成本责任。不便于考核各生产过程中成本责任。(3)有时还需要进行成本还原有时还需要进行成本还原(cost pross up)三、平行结转分步法三、平行结转分步法(processcosting)1、概念：、概念：P1432、特点：、特点：(1)成本不随产品实物而转移成本不随产品实物而转移 (2)各步骤只归集本步骤费用各步骤只归集本步骤费用 (3)各步骤归集的费用在该步企业完工各步骤归集的费用在该步企业完工产品与广义在产品之间分配产品与广义在产品之间分配 (4)应由企业完工产品分担的份额，从应由企业完工产品分担的份额，从各基本生产明细账平行归集到产成品各基本生产明细账平行归集到产成品成本计算单中，算出企业产成品成本。成本计算单中，算出企业产成品成本。4、成本核算程序（同品种法）5、举例 例2资料 要求四：请按平行结转分步法(process costing)计算完工产品成本与在产品成本 基本生产明细账基本生产明细账 一车间一车间 半成品半成品 A 二车间二车间 半成品半成品 B 三车间三车间 产成品产成品 甲甲摘要摘要 料料工工料料工工料料工工本步费用本步费用130005750-2700-1500企业产成品数量企业产成品数量 70 70-70-70广义在产品约当广义在产品约当量量 60 45-20-5产量合计产量合计 113 115-90-75计入产成品份额计入产成品份额70003500-2100-1400广义在产品成本广义在产品成本60002250-600-100 计入产成品份额计入产成品份额(企业产成品企业产成品)借：产成品借：产成品-甲甲 14000贷：基本生产贷：基本生产-甲甲 14000 一车间一车间二车间二车间三车间三车间合合 计计料费料费70007000加工费加工费3500210014007000平行结转分步法优缺点：平行结转分步法优缺点：优点：优点：P147（1）各生产步骤可以同时计算成本。各生产步骤可以同时计算成本。（2）产品成本汇总计算单中可以反映各生）产品成本汇总计算单中可以反映各生 产步骤各成本项目的成本，不仅产成品产步骤各成本项目的成本，不仅产成品成本项目的成本构成是原始成本构成，成本项目的成本构成是原始成本构成，不必进行成本还原，而且可以反映产品不必进行成本还原，而且可以反映产品成本中各生产过程的成本构成。成本中各生产过程的成本构成。缺点：缺点：（1）平行结转分步法不能提供各种半成品成）平行结转分步法不能提供各种半成品成本的完整资料。本的完整资料。（2）产品成本与产品实物的运动脱节，不）产品成本与产品实物的运动脱节，不便于成本资金的分口管理。便于成本资金的分口管理。逐步结转法与平行结转法的主要区别 逐步结转法 平行结转法1、半成品成本随 不转移 实物转移2、归集本步费用 只归集本步费用 与耗用上步费用3、各步骤按顺序计 各步骤可以同时 算结转产品成本 4、归集的费用在 完工产品与在 企业产成品与广 产品之间分配 义在产品之间分配