审计证据与审计工作底稿.pptx

18888案例案例:安安达达信信事事务务所所是是美美国国五五大大会会计计师师事事务务所所之之一一。能能源源业业巨巨头头安安然然公公司司85年年成成立立，安安达达信信一一直直负负责责审审计计并并提提供供咨咨询询服服务务。2000年年安安达达信信从从安安然然公公司司获获得得高高达达5 200万万美美元元的的收收入入。利利益益驱驱使使安安达达信信帮帮助助安安然然公公司司造造假假，出出具具虚虚假假审审计计报报告告。01年年10月月，安安然然公公司司重重新新公公布布97年年至至2000年年期期间间的的报报表表，结结果果累累积积利利润润比比原原先先减减少少了了5.91亿亿美美元元，而而债债务务增增加加6.38亿亿美美元元。安安达达信信故故意意销销毁毁了了安安然然公公司司的的电电子子文文件件、审审计计文文件件及及与与安安然然公公司司审审计计有有关关的的信信息息资资料料，试试图图逃逃避避证证券券交交易易委委员员会会的的调调查查。司司法法部部门门02年年宣宣判判安安达达信信事事务务所所:5年年查查看看并并缴缴纳纳50万万美美元元罚罚款款。这这是是因因妨妨碍碍司司法法而而受受到到的的最最严严厉厉的的惩惩罚罚。事事件件真真相相暴暴露露后后，安安达达信信事事务务所所信信誉誉受受损损，客客户户流流失失，使使具具89年年历历史史的的安安达达信信，从从此此退出审计业务。退出审计业务。讨讨论论题题：安安达达信信事事务务所所为为什什么么要要销销毁毁安安然然公公司司的的大大量量电电子子文文件件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？225第三章第三章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿383教学内容教学内容第一节第一节审计证据审计证据一、审计证据的种类一、审计证据的种类二、审计证据的特征二、审计证据的特征三、审计证据的获取方法三、审计证据的获取方法四、审计程序与审计证据、认定的关系四、审计程序与审计证据、认定的关系五、审计程序分类五、审计程序分类六、审计证据的整理和分析六、审计证据的整理和分析第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿一、审计工作底稿二、审计档案管理二、审计档案管理4第一节第一节审计证据审计证据一、一、涵义涵义：3939 注会注会为得出审计结论、形成审计意见为得出审计结论、形成审计意见而使用的而使用的所有信息所有信息，包括包括财务报表依据财务报表依据的的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信息其他信息。所以要实现审计目标，必须收集和评价所以要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。审计证据。5一）一）会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息依据会计记录编制报表依据会计记录编制报表是被审单位管理层的是被审单位管理层的责任，注会应当责任，注会应当测试会计记录测试会计记录以获取审计证据以获取审计证据。包括：包括：1初始初始分录分录的记录的记录如如支支、发票发票、合同、总账、明细账、记账凭证合同、总账、明细账、记账凭证。2支持支持性记录性记录支持支持成本分配、手工计算表成本分配、手工计算表和电子数据表。和电子数据表。上述上述会计记录会计记录是编制报表的基础，是编制报表的基础，构成注会执构成注会执行报表审计所需获取的证据的重要部分行报表审计所需获取的证据的重要部分。6二）其他信息二）其他信息 会计记录会计记录信息本身信息本身并并不足以提供充分的证据不足以提供充分的证据作为对报表发表意见的基础，所以还应获取用作作为对报表发表意见的基础，所以还应获取用作证据的证据的其他信息其他信息。包括包括1注会注会从被审单位内部或外部获取的从被审单位内部或外部获取的会计记录以会计记录以外的信息外的信息。如被审单位会议记录、内控手册如被审单位会议记录、内控手册、询询证函的回函证函的回函、分析师的报告等；、分析师的报告等；2通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。如通过检查存货获取存货如通过检查存货获取存货存在性存在性的证据等；的证据等；3自身编制自身编制或获取的可通过推断得出结论的信息。或获取的可通过推断得出结论的信息。如注会编制的各种计算表、分析表等如注会编制的各种计算表、分析表等。7三）两者关系三）两者关系报表依据的报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息会计记录中包含的信息和其他信息共共同构成了审计证据，同构成了审计证据，两者缺一不可。两者缺一不可。如没前者，审计工作将无法进行；如没前者，审计工作将无法进行；如没后者，可能无法识别重大错报风险。如没后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合，才能将审计风险降至可接受的只有将两者结合，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注会发表审计意见提供合理基础。低水平，为注会发表审计意见提供合理基础。8二、审计证据的分类二、审计证据的分类39一）按证据一）按证据表现形态（形式）表现形态（形式）分分实物证据实物证据书面证据：书面证据：外部、内部、外部、内部、口头证据口头证据环境证据环境证据二）按证据相关程度分二）按证据相关程度分直接证据直接证据间接证据间接证据三）按获取证据三）按获取证据来源分类来源分类591类自然证据类自然证据,加工证据加工证据2类类外部、内部、分析推理外部、内部、分析推理39四）按证据四）按证据（证明力）重要（证明力）重要性分性分59基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 矛盾证据矛盾证据9证据证据分类的目的分类的目的：找出更合理、更有效、更具证明力的证据找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以以达到较好的证明效果达到较好的证明效果，从而有，从而有利于审计工作利于审计工作的的顺利完成。顺利完成。可按不同划分标准进行分类。可按不同划分标准进行分类。（一）按形式分类：（一）按形式分类：39391 1、实物证据实物证据2 2、书面证据、书面证据3 3、口头证据、口头证据4 4、环境证据、环境证据5 5、视听证据视听证据101、实物证据实物证据指指通过通过实际观察或盘点所取得的、实际观察或盘点所取得的、用于确用于确定某些实物资产定某些实物资产是否确实存在是否确实存在的证据。的证据。1）主要用于）主要用于查明实物查明实物存在的存在的实在性和数量的正确性实在性和数量的正确性如现金、存货如现金、存货、固定资产、在建工程等。、固定资产、在建工程等。2）是证明实物资产是证明实物资产是否存在的有说服力的证据，但实是否存在的有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审单位对其拥有所有权。物资产的存在并不能完全证实被审单位对其拥有所有权。如，年终如，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分的部分，或已经销售而等待发运的商品。，或已经销售而等待发运的商品。3）对某些实物资产的清点，虽可确定其实物数量，但）对某些实物资产的清点，虽可确定其实物数量，但质量好坏（它将影响到资产价值）有时难以通过实物清质量好坏（它将影响到资产价值）有时难以通过实物清点来加以判断点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其还应就其所有权归属及其价值所有权归属及其价值情况另行情况另行审计审计。（思考：为什么实物证据不是最佳审计证据？）（思考：为什么实物证据不是最佳审计证据？）11形式形式2、书面证据、书面证据59是是注会获取的各种注会获取的各种以书面文件为形式的一类证据以书面文件为形式的一类证据。1）包括：）包括：与审计有关的与审计有关的原始凭证原始凭证、会计记录、会计记录（记账凭证记账凭证、账簿和明细表）、会议记录和文件、账簿和明细表）、会议记录和文件、合同、通知书、报告书及函件等。合同、通知书、报告书及函件等。2）审计中注会要大量获取和利用书面证据，）审计中注会要大量获取和利用书面证据，书书面证据是证据的主要组成部分，故称为基本证据面证据是证据的主要组成部分，故称为基本证据。3）按获取途径）按获取途径分：外部和内部证据。分：外部和内部证据。12 书面证据面证据取得途径、方法与可靠性的关系取得途径、方法与可靠性的关系书面证据类型举例来源取得方法可靠性被审单位以以外外的的组组织织或或人人士士编制，且直接送交注会编制，且直接送交注会应应收收账账款款函函证证的的回回函函、银行出具的被审单位银行存款等外部外部查询及函证查询及函证可靠性高可靠性高被审单位以外组织或人士编制，但被审单位所持有但被审单位所持有银银行行对对账账单单、购货发票、顾客订货单、合同等外部检查、计算检查、计算（如如不不被被涂涂改改、伪伪造）可靠性较高造）可靠性较高被审单位自行编制并持有自行编制并持有验收报告单、企业内部凭证验收报告单、企业内部凭证等内部检查、查询检查、查询可靠性较差可靠性较差被审单位的会计记录会计记录被审单位原原始始凭凭证证、记记账账凭凭证证、账簿账簿等内部检检查查、计计算算、分分析性复核析性复核（如如内内部部控控制制完完善善）可靠性较高可靠性较高被审单位声明书声明书被审单位的各各种种重重要要的的陈陈述述或或保证保证内部检查检查可靠性较差可靠性较差其他书面证据其他书面证据重重要要的的计计划划、合合同同资资料料、会议记录等 内部、内部、外部外部检查、查询检查、查询可靠性较差可靠性较差133、口头证据口头证据：是：是被审单位职员或其他有关人员被审单位职员或其他有关人员对对注会的提问注会的提问进行口头答复进行口头答复形成的证据形成的证据。也称为。也称为言词证据言词证据。1）注会向被审单位有关人员询问）注会向被审单位有关人员询问文件的存放地点文件的存放地点，收回逾期应收回逾期应收账款可能性收账款可能性等。对于这些问题的等。对于这些问题的口头答复，就构成口头证据。口头答复，就构成口头证据。2）口头证据本身不足以证明事情的真相，但可口头证据本身不足以证明事情的真相，但可通过口头证据发通过口头证据发掘出重要线索掘出重要线索，有利于对某些需审核情况进一步调查。，有利于对某些需审核情况进一步调查。如如注会对应收款账龄分析后，可询问应收账款负责人对收回逾注会对应收款账龄分析后，可询问应收账款负责人对收回逾期应收款的可能性。如其意见与注会估计的坏账损失一致，则期应收款的可能性。如其意见与注会估计的坏账损失一致，则这一口头证据就可成为证实注会有关坏账损失判断的重要证据。这一口头证据就可成为证实注会有关坏账损失判断的重要证据。3）注会应把重要）注会应把重要口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、何种情况下做的陈述，必要时还应获得被询问者的签名时、何种情况下做的陈述，必要时还应获得被询问者的签名。4）不同人员对同一问题做的口头陈述相同时，口头证据具有较）不同人员对同一问题做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但一般情况下，口头证据高的可靠性。但一般情况下，口头证据需得到其他旁证的支持需得到其他旁证的支持。144、环境环境（状况）证据状况）证据指对被审单位指对被审单位产生影响的各种环境事实产生影响的各种环境事实。包括包括：(1)有关内部控制情况有关内部控制情况(2)被审单位管理人员的素质被审单位管理人员的素质(3)各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平59环境证据不属基本证据，但可帮助了解被审单位环境证据不属基本证据，但可帮助了解被审单位及其经济活动所处的环境，及其经济活动所处的环境，是注会进行判断所必是注会进行判断所必须掌握的资料。须掌握的资料。上述上述各种证据可用于实现各种不同审计目标各种证据可用于实现各种不同审计目标，但，但对于每项具体认定来说，注会对于每项具体认定来说，注会应选择能以最低成应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经济。既有效又经济。15补充：补充：电子视听证据电子视听证据是通过是通过检查检查电子数据或影音形态存在的电子数据或影音形态存在的资料资料所所获得获得的证据。的证据。鉴定证据鉴定证据专门机构或者专门人员的专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘鉴定结论和勘验笔录验笔录。16二）按证明力分类二）按证明力分类（与审计对象关系与审计对象关系）1基本证据基本证据(直接证据、主证直接证据、主证)指对被审事项指对被审事项具有直接证明力具有直接证明力的证据，的证据，能单能单独、直接地证明审计事项独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。它真相的资料和事实。它对审计人员形成结论和意见对审计人员形成结论和意见具有直接影响具有直接影响。如亲自监督如亲自监督实物和现金盘点实物和现金盘点取得盘点实物和现金取得盘点实物和现金的记录（的记录（书面证据、记账凭证书面证据、记账凭证)，是证明实物和，是证明实物和现金实存数的直接证据现金实存数的直接证据。只有只有直接证据就能直接影响审计人员的意见和结直接证据就能直接影响审计人员的意见和结论的情况不多见论的情况不多见。一般在直接证据以外，需要一。一般在直接证据以外，需要一系列的间接证据才能对审计事项做出完整判断。系列的间接证据才能对审计事项做出完整判断。172、间接证据（间接证据（辅助、辅助、间接证据、旁证或佐证间接证据、旁证或佐证)）指对审计事项只起间接证明作用，指对审计事项只起间接证明作用，需需与其他与其他证据结合起来证据结合起来，经分析、判断、核实才能证明审，经分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。计事项真相的资料和事实。（即对基本证据起（即对基本证据起辅助证明作用，用来辅助证明作用，用来从旁证明从旁证明被审事项）被审事项）如原始凭证；如原始凭证；当然，当然，直接和间接是相对的，以凭证为例，凭证直接和间接是相对的，以凭证为例，凭证对于报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。对于报表是间接证据，而对于账簿则是直接证据。（如证明事项是报表的公允性，就凭证而言，虽如证明事项是报表的公允性，就凭证而言，虽凭证是报表的基础资料，但两者并没直接关系，凭证是报表的基础资料，但两者并没直接关系，所以对报表公允性的证明，所以对报表公允性的证明，凭证是间接证据）凭证是间接证据）。3、矛盾证据、矛盾证据指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。18三）按来源分三）按来源分三）按来源分三）按来源分1外部证据外部证据:由被审单位以外的机构或人士编制的书面证由被审单位以外的机构或人士编制的书面证据；据；有较强证明力。有较强证明力。39包括包括1）由被审单位以外机构人士编制，由被审单位以外机构人士编制，直接递交注会直接递交注会未经被审单位之手流转，排除了伪造、变造凭证或业务未经被审单位之手流转，排除了伪造、变造凭证或业务记录的可能性，因而其证明力记录的可能性，因而其证明力最强最强；如应收账款函证回函如应收账款函证回函，律师、专家、保险公司、寄售企，律师、专家、保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。业、证券经纪人的证明等。2）由）由持有并提交持有并提交被审单位以外机构或人士编制的被审单位以外机构或人士编制的注会应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可注会应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性；当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，应能性；当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，应予以高度警觉。予以高度警觉。如银行对账单如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、有、购货发票、应收票据、顾客订购单、有关的契约、合同等。关的契约、合同等。193）注会注会为证明某个事项而为证明某个事项而自己动手编制自己动手编制的各种计算表的各种计算表、分析表等。、分析表等。4）亲知证据：审计人员通过自身感官和行亲知证据：审计人员通过自身感官和行为而取得的证据。（为而取得的证据。（即即2）和）和3）包括直接从被审单位以外获取的证据包括直接从被审单位以外获取的证据。（。（即即2）；自己动手编制的各种计算表、分析表等。自己动手编制的各种计算表、分析表等。（即即3）一般情况下，外部证据较内部证据更具证一般情况下，外部证据较内部证据更具证明力明力202内部证据内部证据：由被审计单位内部机构：由被审计单位内部机构或职员或职员编制编制和提供的书面证据和提供的书面证据。401）内部证据不如外部证据可靠内部证据不如外部证据可靠。但内部证据。但内部证据在在外部流转，获得其他单位或个人的承认（如销货外部流转，获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则有较强的可靠性发票、付款支票等），则有较强的可靠性。2）只在内部流转的书面证据，其）只在内部流转的书面证据，其可靠程度也因可靠程度也因内控的好坏而异内控的好坏而异。若内部证据（如收料单与发料。若内部证据（如收料单与发料单）单）经过了被审不同部门的审核、经过了被审不同部门的审核、签章，且连续签章，且连续编号并按序号依次处理，则有较强的可靠性；编号并按序号依次处理，则有较强的可靠性；相反，相反，若内控不健全，注会就不能过分信赖内部若内控不健全，注会就不能过分信赖内部自制的书面证据。自制的书面证据。3）包括：）包括：被审单位被审单位会计记录、被审计单位管理会计记录、被审计单位管理当局声明书当局声明书及其他各种由被审及其他各种由被审单位编制和提供的单位编制和提供的有关书面文件有关书面文件。21会计记录会计记录包括各种包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账薄自制的原始凭证、记账凭证、账薄记录、试算表、汇总表等，它是注会取自被记录、试算表、汇总表等，它是注会取自被审单位内部非常重要的证据。审单位内部非常重要的证据。注会注会检查报表项目时，需追溯账薄和凭证，检查报表项目时，需追溯账薄和凭证，需由分类账追查至日记账与记账凭证，再追需由分类账追查至日记账与记账凭证，再追查至支票、发票等原始凭证。查至支票、发票等原始凭证。会计记录的可靠性取决于填制时内控的完善会计记录的可靠性取决于填制时内控的完善程度。例见下页程度。例见下页22例：要查明例：要查明出售的机器出售的机器是否适当记载：首先要查阅是否适当记载：首先要查阅固定固定资产明细账，资产明细账，检查检查机器机器在在持有年度内的累计折旧额是否持有年度内的累计折旧额是否等于出售时所转销的等于出售时所转销的“累计折旧累计折旧”的账面金额的账面金额，（购入：，（购入：借借固定资产固定资产贷贷银行存款；计提折旧时：银行存款；计提折旧时：借借生产成本、生产成本、制造费用等制造费用等贷贷累计折旧累计折旧；清理时：清理时：借借固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧贷贷固定资产）固定资产）并检查并检查明细账上原始成本金额明细账上原始成本金额是否与出售时贷记是否与出售时贷记“固定资产固定资产”账户的金额一致，（购账户的金额一致，（购入：借入：借固定资产固定资产贷贷银行存款；清理时：银行存款；清理时：借借固定资产固定资产清理清理累计折旧累计折旧贷贷固定资产固定资产）同时还应）同时还应检查检查出售所得的出售所得的货币收入是否已恰当地记入现金或银行存款日记账。货币收入是否已恰当地记入现金或银行存款日记账。假假如固定资产明细账、总账和日记账如固定资产明细账、总账和日记账由三位职员独立负由三位职员独立负责，或由良好内控的电子计算机系统产生，且各种证据责，或由良好内控的电子计算机系统产生，且各种证据彼此一致，则彼此一致，则这些证据这些证据能有力地证明：能有力地证明：机器设备的出售机器设备的出售业务已经被恰当地记录业务已经被恰当地记录。至于是否需进一步检查有关文件，如核准至于是否需进一步检查有关文件，如核准出售的通知书出售的通知书，则则应视机器设备涉及金额的相对重要性应视机器设备涉及金额的相对重要性而定。而定。23被审计单位管理被审计单位管理当局声明书当局声明书是注会从被审单位管理当局所获取的书面声明，是注会从被审单位管理当局所获取的书面声明，其主要内容是以书面的形式确认被审单位在审计其主要内容是以书面的形式确认被审单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。过程中所做的各种重要的陈述或保证。被审计单位管理当局声明书属于可靠性较低的内被审计单位管理当局声明书属于可靠性较低的内部证据部证据，不可替代注会实施其他必要的审计程序不可替代注会实施其他必要的审计程序。其他书面文件其他书面文件指被审单位提供的其他有助于注会形成审计结论指被审单位提供的其他有助于注会形成审计结论和意见的书面文件。和意见的书面文件。如如被审单位管理当局被审单位管理当局声明书中所提及的声明书中所提及的董事会及董事会及股东大会股东大会会议记录会议记录，重要的，重要的计划、合同资料计划、合同资料；被；被审计单位的审计单位的或有损失，关联方交易等。或有损失，关联方交易等。243、共持证据共持证据是指由被审单位和外单位共同持有是指由被审单位和外单位共同持有的证据。的证据。4 4、分析推理证据分析推理证据在事实基础上形成的证据在事实基础上形成的证据（取决于经验和判断）（取决于经验和判断）25二、审计证据的特性：二、审计证据的特性：4141总的来说：总的来说：（一）充分性（一）充分性（二）适当性（二）适当性1 1、相关性；、相关性；2 2、可靠性；、可靠性；（客观性；（客观性；重要性）重要性）26（一）（一）充分性充分性（足够性）足够性）4141指证据的数量足以支持审计意见指证据的数量足以支持审计意见。它是为形成意见。它是为形成意见所需证据的所需证据的最低数量要求。最低数量要求。1充分性是对证据数量的衡量，充分性是对证据数量的衡量，与确定的样本量有关。与确定的样本量有关。如从如从200个样本中获得的要比个样本中获得的要比100个样本中获得的证个样本中获得的证据更充分。据更充分。2需获取证据的数量受错报风险的影响。错报风险越需获取证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的证据可能越多大，需要的证据可能越多(正向正向)。具体说，在具体说，在可接受可接受的审计风险水平一定的审计风险水平一定的情况下，的情况下，重大错报风险越大，重大错报风险越大，检查风险就会检查风险就会(要求要求)越低越低，注会就应，注会就应实施实施越多的测试越多的测试工作工作，将检查风险降至可接受水平，将检查风险降至可接受水平，以便将审计风险，以便将审计风险控制在可接受的低水平范围内。控制在可接受的低水平范围内。273判断证据充分性需考虑因素判断证据充分性需考虑因素1）审计风险：正向关系。）审计风险：正向关系。2）具体审计项目的重要性：正向关系。）具体审计项目的重要性：正向关系。3）审计经验：反向关系。）审计经验：反向关系。4）审计中是否发现错误或舞弊：正向关系。）审计中是否发现错误或舞弊：正向关系。5）审计证据类型与获取途径。）审计证据类型与获取途径。28审计人员在判断审计证据是否充分时，应考虑的主要因素。审计人员在判断审计证据是否充分时，应考虑的主要因素。88答：（答：（1）审计风险。审计风险。(对被审资料对被审资料某些某些重要反映失实未予发现的重要反映失实未予发现的风险。风险。)审计风险越高，需证实的证据需要量就越大；审计风险越高，需证实的证据需要量就越大；审计风险审计风险越低，需要的证据就越少。越低，需要的证据就越少。（2）具体项目的重要程度。）具体项目的重要程度。越重要的审计项目，就越要收集充越重要的审计项目，就越要收集充分的证据，以免造成判断上的错误，导致对整体判断的失误。分的证据，以免造成判断上的错误，导致对整体判断的失误。如如果审计项目不重要，即使审计中有些偏差，也不会影响对整体判果审计项目不重要，即使审计中有些偏差，也不会影响对整体判断的正确性。断的正确性。（3）审计人员的经验。）审计人员的经验。经验丰富的审计人员，即使较少的证据经验丰富的审计人员，即使较少的证据也会作出正确的判断；也会作出正确的判断；反之，缺少经验的审计人员，就需要收集反之，缺少经验的审计人员，就需要收集更多的证据，以便做出正确的判断。更多的证据，以便做出正确的判断。（4）是否发现错误或舞弊。在审计过程中）是否发现错误或舞弊。在审计过程中如发现错误或舞弊，如发现错误或舞弊，就应扩大取证的范围，收集更多的证据，以便作出恰当的决定或就应扩大取证的范围，收集更多的证据，以便作出恰当的决定或提出正确的审计意见。提出正确的审计意见。（5）审计证据的类型与取证途径。如果证据是）审计证据的类型与取证途径。如果证据是从独立于被审单从独立于被审单位的第三者那里取得的，且数据本身不易伪造，那么取证数量就位的第三者那里取得的，且数据本身不易伪造，那么取证数量就可减少；可减少；反之，证据的数量就应增加。反之，证据的数量就应增加。29（二）适当性（二）适当性是对证据质量的衡量，是对证据质量的衡量，即即证据证据在在支持支持交易、账户余交易、账户余额、列报（包括披露）的额、列报（包括披露）的认定认定或或发现发现其中存在其中存在错报错报方面方面有相关性和可靠性。有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。只有相关且可靠的证据才是高质量的。1相关性相关性：指指证据证据要有证明力要有证明力，与被审与被审所认定的所认定的事项事项间间须具备须具备逻辑的、必然的联系，与审计目标相关联逻辑的、必然的联系，与审计目标相关联。如怀疑被审如怀疑被审发出存货却没给顾客开票，需确认销售是否发出存货却没给顾客开票，需确认销售是否完整。完整。注会注会应应从发货单中选样本，追查与每张发货单相从发货单中选样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票票(正向检查正向检查)。如果注会从销售发票中选取样本，并追如果注会从销售发票中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单查至与每张发票相应的发货单(逆向检查逆向检查)，由此所获得，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。的证据与完整性目标就不相关。30证据证据是否相关是否相关须结合具体审计目标，须结合具体审计目标，在在确定证据确定证据相关性时，应考虑：相关性时，应考虑：1）特定的审计程序）特定的审计程序只为某些认定提供相关的证只为某些认定提供相关的证据据，而与其他认定无关。如，而与其他认定无关。如检查应收账款收回检查应收账款收回的的记录和文件可提供有关记录和文件可提供有关存在和计价存在和计价的证据，但是的证据，但是不一定与期末截止不一定与期末截止是否适当相关。是否适当相关。2）针对同一认定可从不同来源获取针对同一认定可从不同来源获取证据或获取证据或获取不同性质的证据不同性质的证据。如可分析应收账款的账龄和应收账款情况，以获如可分析应收账款的账龄和应收账款情况，以获取与坏账准备计价有关的证据。取与坏账准备计价有关的证据。3）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。认定相关的审计证据。如如有关存货实物存在的证有关存货实物存在的证据并不能够替代与存货计价相关的证据。据并不能够替代与存货计价相关的证据。31 审计证据与审计具体目标的关系审计证据审计具体目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类披露实物证据书面证据口头证据环境证据32审计证据与其获取的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系证据类型获取方法审计目标认 定备 注实物证据监盘、观察真实、完整、估价、截止存在或发生、完整性、估价或分摊不能完全证明所有权归被审计单位所有，也不能完全证明其计价正确。书面证据检查、查询及函证、计算、分析性复核全部目标全部认定证据的来源渠道不同，其证明力也不同。口头证据查询（询问）除机械准确性外的全部目标全部认定需要其他证据的支持才能得出结论。环境证据观察、查询（询问）总体合理性不能直接得出结论，会影响获取证据的数量。332可靠性可靠性：指指证据证据的可信程度，的可信程度，必须必须让人可信赖，能如实反映客让人可信赖，能如实反映客观事实。观事实。41如注会亲自检查存货获得的证据，就比被审单位管理层提供给注如注会亲自检查存货获得的证据，就比被审单位管理层提供给注会的存货数据更可靠。会的存货数据更可靠。2.1可靠性受其可靠性受其来源和性质来源和性质影响，并取决于获取证据的影响，并取决于获取证据的具体环境具体环境。判断证据可靠性应考虑的原则：判断证据可靠性应考虑的原则：1）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据可靠。从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据可靠。a从从外部独立来源外部独立来源获取审计证据获取审计证据，未经被审单位职员之手流转，未经被审单位职员之手流转，减少伪造、变造凭证可能性，因而其减少伪造、变造凭证可能性，因而其证明力最强证明力最强。41如银行应收账款询证函回函如银行应收账款询证函回函、保险公司出具的证明等。、保险公司出具的证明等。b从从其他来源获取的其他来源获取的证据，由于证据提供者与被审证据，由于证据提供者与被审存在经济或行存在经济或行政关系等原因政关系等原因，其，其可靠性应受到质疑可靠性应受到质疑。如被审单位内部的会计记录、会议记录等。如被审单位内部的会计记录、会议记录等。342）内控有效时内部生成的证据比内控薄弱时生）内控有效时内部生成的证据比内控薄弱时生成的证据更可靠。成的证据更可靠。如果被审单位如果被审单位有健全的内控且一贯执行有健全的内控且一贯执行，会计记录的，会计记录的可信赖程度将会增加可信赖程度将会增加。被审被审内控薄弱或不存在任何内控，内控薄弱或不存在任何内控，被审单位内部凭证被审单位内部凭证记录记录可靠性就大为降低。可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内控有效，例如，如果与销售业务相关的内控有效，从销售发票从销售发票和发货单中取得比内控不健全时更加可靠和发货单中取得比内控不健全时更加可靠的证据。的证据。353）直接获取的证据比间接或推论得出的更可靠。）直接获取的证据比间接或推论得出的更可靠。41观察观察控制运行得到的证据控制运行得到的证据比询问比询问得到的更可靠。得到的更可靠。间接获取的证据有被间接获取的证据有被涂改涂改伪造伪造的可能性的可能性，降低了可信，降低了可信赖程度；其推论得出的证据主观性较强，人为因素较赖程度；其推论得出的证据主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到一定影响。多，可信赖程度也受到一定影响。4）以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质）存以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠。在的证据比口头形式的证据更可靠。41如，会议的如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述述更可靠。更可靠。a口头证据本身不足以证明事实的真相，仅提供线索口头证据本身不足以证明事实的真相，仅提供线索，为进一步调查用为进一步调查用;b口头证据需得到其他相应证据支持。口头证据需得到其他相应证据支持。365）从原件获取的证据比从传真件或复从原件获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。印件获取的证据更可靠。41a可审查原件是否有被涂改或伪造的迹可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。，排除伪证，提高证据的可信赖程度。b传真件或复印件容易是变造或伪造的传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低结果，可靠性较低。6)越及时的证据越可靠。越及时的证据越可靠。7)客观证据比主观证据可靠。客观证据比主观证据可靠。37证据证据可靠程度可靠程度的判断标准的判断标准41外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠；据比未获确认的内部证据可靠；1内控较好时提供的内部证据比内控较差时提供的内部内控较好时提供的内部证据比内控较差时提供的内部证据可靠；证据可靠；3注会自行获得的证据比被审单位提供的证据可靠；注会自行获得的证据比被审单位提供的证据可靠；2书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；5原件获取证据比传真或复印获取证据可靠原件获取证据比传真或复印获取证据可靠4越及时的证据越可靠。越及时的证据越可靠。客观的证据比主观证据可靠；客观的证据比主观证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互印证时可靠。38四）、四）、评价评价充分性和适当性时的充分性和适当性时的特殊考虑特殊考虑考虑考虑文件记录可靠性、被审单位生成的信息、相互矛盾文件记录可靠性、被审单位生成的信息、相互矛盾的证据及审计成本的证据及审计成本（1）对文件记录可靠性的考虑）对文件记录可靠性的考虑审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注会不是鉴定注会不是鉴定专家，专家，但应考虑用作证据信息的可靠性但应考虑用作证据信息的可靠性，并考虑与，并考虑与这些这些信息生成信息生成与与维护相关控制维护相关控制的有效性。的有效性。a如果如果识别出文件记录是识别出文件记录是伪造的伪造的，或文件记录中的，或文件记录中的某些某些条款变动条款变动，注会应作，注会应作进一步调查进一步调查，包括直接，包括直接向第三方询向第三方询证证，或考虑或考虑利用专家的工作利用专家的工作以评价文件记录的真伪。以评价文件记录的真伪。如发现银行如发现银行询证函回函有伪造或篡询证函回函有伪造或篡cun改迹象改迹象，注会，注会应应进一步调查进一步调查，考虑是否存在，考虑是否存在舞弊的可能性舞弊的可能性；必要时，；必要时，应聘请应聘请专家鉴定专家鉴定。39b证据虽从独立的外部获得，但证据虽从独立的外部获得，但由不知情由不知情者或不具备资格者提供者或不具备资格者提供，证据也可能是不，证据也可能是不可靠的。可靠的。c如果如果注会注会不具备评价证据的专业能力不具备评价证据的专业能力(同同意报销意报销)，即使是直接获取的证据，也可，即使是直接获取的证据，也可能不可靠。能不可靠。如注会如注会无法区分人造与天然玉石（不具备无法区分人造与天然玉石（不具备专业鉴别能力），那么对天然玉石的检查专业鉴别能力），那么对天然玉石的检查就不能提供就不能提供天然玉石是否存在的可靠证据。天然玉石是否存在的可靠证据。40（2）使用被审单位生成信息时的考虑使用被审单位生成信息时的考虑a应应就这些信息的准确性和完整性获取就这些信息的准确性和完整性获取证据。证据。如在审计收入项目时，应如在审计收入项目时，应考虑价格信息的准考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。确性以及销售量数据的完整性和准确性。b在某些情况下在某些情况下需实施需实施额外审计程序额外审计程序。如利用计算机辅助审计技术来重新计算这些如利用计算机辅助审计技术来重新计算这些信息信息，测试，测试与信息生成有关的控制与信息生成有关的控制。41（3）证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑a如针对某项认定从如针对某项认定从不同来源获取的证据不同来源获取的证据或获取的或获取的不同不同性质的证据性质的证据能能相互印证相互印证，则则证据证据有更强的说服力。有更强的说服力。如如检查委托加工协议发现被审有委托加工材料（本单位检查委托加工协议发现被审有委托加工材料（本单位委托）委托），经，经发函询证后证实委托加工材料存在发函询证后证实委托加工材料存在。委委托加工协议和询证函回函托加工协议和询证函回函这两证据互相印证，证明委这两证据互相印证，证明委托加工材料真实存在。托加工材料真实存在。b如不同来源的证据或如不同来源的证据或不同性质的证据不一致不同性质的证据不一致，表明某表明某证据证据不可靠，应追加必要的审计程序。不可靠，应追加必要的审计程序。如如上例中，发函询证后证实上例中，发函询证后证实委托加工材料已加工完成并委托加工材料已加工完成并返回被审单位。返回被审单位。委托加工协议和询证函回函这两证据不委托加工协议和询证函回函这两证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。这时，应。这时，应追加审计程序追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否确认委托加工材料收回后是否未入库未入库或或被审单位收回后予以被审单位收回后予以销售而未入账销售而未入账。42（4）获取证据时）获取证据时对成本的考虑对成本的考虑a考虑考虑获取证据的获取证据的成本与获取信息的有用性之间成本与获