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第九章第九章全面预算全面预算引引 言言v计划是良好管理的关键，无论是个人小型的家族企业、大计划是良好管理的关键，无论是个人小型的家族企业、大型企业及非盈利性组织来说均如此。预算对于一个企业型企业及非盈利性组织来说均如此。预算对于一个企业来讲是帮助经理计划和控制经营的工具。预算过程迫使来讲是帮助经理计划和控制经营的工具。预算过程迫使经理成为一个好的管理者。使之工作起来目标性强、条经理成为一个好的管理者。使之工作起来目标性强、条理性强，自然效率就高。能有效地聚合企业内部各项经理性强，自然效率就高。能有效地聚合企业内部各项经济资源，使之形成一种强大的秩序性的聚合力。即以内济资源，使之形成一种强大的秩序性的聚合力。即以内部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场环境。部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场环境。管理学教授管理学教授 戴维戴维.奥利奥利v全面预算管理是为数不多的几个能把组织全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。准作业程序。对美国对美国400400家大型公司的调查结果家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果对我国大中型企业的调查结果思考题思考题 v许多小公司都不编制预算，这是因为它们太许多小公司都不编制预算，这是因为它们太小，以至于只需要用脑袋就能掌握所有收支小，以至于只需要用脑袋就能掌握所有收支的来龙去脉。请针对这种观点发表意见。的来龙去脉。请针对这种观点发表意见。我的观点我的观点v预算是一种管理工具，是计划未来工作的过程，是工作计预算是一种管理工具，是计划未来工作的过程，是工作计划的量化体现，同时也促进工作计划目标明确并且相互衔划的量化体现，同时也促进工作计划目标明确并且相互衔接。全面预算管理的过程是企业目标分解、实施、控制和接。全面预算管理的过程是企业目标分解、实施、控制和实现的过程，是一系列量化的计划安排。实现的过程，是一系列量化的计划安排。v小公司虽然规模小，但并不代表他们不需要计划未来，不小公司虽然规模小，但并不代表他们不需要计划未来，不需要量化工作计划。所以仅仅因为公司规模小，就不编预需要量化工作计划。所以仅仅因为公司规模小，就不编预算的看法是片面的。算的看法是片面的。第九章第九章 全面预算全面预算v第一节第一节 全面预算概述全面预算概述v第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制v第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法第一节第一节 全面预算概述全面预算概述v全面预算的意义全面预算的意义v全面预算的作用全面预算的作用v全面预算体系全面预算体系v全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序一、全面预算的意义一、全面预算的意义v全面预算全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。关企业总体计划的数量说明。二、全面预算的作用二、全面预算的作用 明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 预算的局限性预算的局限性v20世纪世纪90年代初美国年代初美国财富财富杂志发表杂志发表专题论文专题论文:v为什么进行预算是对企业经营有害的为什么进行预算是对企业经营有害的v 对预算管理提出了质疑，并进行了批判。对预算管理提出了质疑，并进行了批判。预算的局限性预算的局限性v在在确定预算标准时，存在讨价还价现象，确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是其结果必然是：v 鞭打快牛鞭打快牛v 一天一天轻松，一年轻松，一年难过难过 一天一天难过，一年难过，一年轻松轻松预算的局限性预算的局限性v 预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。v“一刀切一刀切”上级上级部门通常的做法部门通常的做法。v“头戴三尺帽头戴三尺帽”下级下级往往在上报预算时往往在上报预算时留有余地留有余地v“期末狂欢期末狂欢”临近临近期末时，尽量用完预算额度。期末时，尽量用完预算额度。预算的局限性预算的局限性v预算精度差。受内外部环境制约，预算精度差。受内外部环境制约，“永远不永远不变的是变化变的是变化”。v预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。部门的批评。v预算编制预算编制“耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。v预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。股东大会：审议、批准公司年度预算股东大会：审议、批准公司年度预算v预算预算管理决策层管理决策层v机构：机构：公司预算委员会公司预算委员会v成员：成员：对预算管理负有责任的公司领导对预算管理负有责任的公司领导v职职能能：审审定定、签签发发预预算算管管理理制制度度；提提出出公公司司预预算算管管理理发发展展方方向向及及改改进进要要求求；确确定定年年度度预预算算编编制制的的重重大大前前提提条条件件和和年年度度生生产产经经营营目目标标；审审核核公公司司年年度度预预算算；听听取取预预算算执执行行情情况况和和预预算算管管理理工工作作进进展展的的汇汇报报，作作出出预预算算管管理理改改进进和和完完善善等等决决定定；预预算算评价和激励评价和激励。21预算管理预算管理职能部门职能部门v机构：机构：预算办公室及预算归口管理部门预算办公室及预算归口管理部门v成成员员：预预算算办办公公室室及及对对预预算算负负有有专专业业管管理职责的部门理职责的部门v预预算算办办公公室室是是公公司司预预算算管管理理的的总总归归口口部部门门和和责责任任单单位位，其其常常设设机机构构为为成成本本管管理理处，负责预算管理的日常事务。处，负责预算管理的日常事务。全全面面预预算算经营预经营预算算财务预算财务预算三、全面预算体系三、全面预算体系专门决策预专门决策预算算 编制顺序是先编制销售预算，然后编制顺序是先编制销售预算，然后再以再以“以销定产以销定产”的方法，依次编制生的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据经营预算和专门决策预算再最后，根据经营预算和专门决策预算再编制财务预算。编制财务预算。经营预算经营预算 (operating budgets)(operating budgets)经营预算是指日常业务预算。包括：经营预算是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；预算；应交增值税、销售税金及附加预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。销售费用预算；管理费用预算。专门决策预算专门决策预算 (special(special budgets)budgets)专门决策预算是指企业不经常发生的、需要专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。特种决策预算。专门决策预算包括专门决策预算包括:经营决策预算经营决策预算投资决策预算投资决策预算财务预算财务预算 (financial(financial budgets)budgets)u财务预算是指与企业现金收支、经营成果财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。和财务状况有关的各项预算。u主要包括：主要包括：u现金预算；财务费用预算；现金预算；财务费用预算；u预计利润表；预计资产负债表。预计利润表；预计资产负债表。u这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。四、全面预算的编制期和程序四、全面预算的编制期和程序 编制经营预算与财务预算的期间，编制经营预算与财务预算的期间，通常以通常以1 1年为期年为期 ；至于资本支出的预至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。具体制定。全面预算的编制程序全面预算的编制程序v由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；v组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；v由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；算的汇总与分析；v审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；v将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 v企业战略目标的确定企业战略目标的确定v经营预算的编制经营预算的编制v专门决策预算的编制专门决策预算的编制v财务预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定 销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定 价格目标的确定价格目标的确定 【例例91】经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算先编制经营预算专门决策预算灵专门决策预算灵活编制活编制最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税费及附加应交税费及附加 预算的编制预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制销售预算销售预算(sales budget)(sales budget)的编制的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 【例例92】生产预算生产预算(production budget)(production budget)的编制的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量实物量计量单位计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存货和预计期按品种分别编制。【例例93】直接材料预算直接材料预算(direct(direct material budget)material budget)的编制的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序：编制程序：预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 【例例94】应交税费及附加预算的编制应交税费及附加预算的编制 应交税费及附加预算是指为规划一定预算期内预计应交税费及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括本预算中不包括预交所得税预交所得税和直接计入管理费用的和直接计入管理费用的印花税印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费及附加均于当期以现金假定预算期发生的各项应交税费及附加均于当期以现金形式支付。形式支付。【例例95】【】【例例96】【】【例例97】【】【例例98】直接人工预算的编制直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。量等资料。编制程序：编制程序：预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 【例例99】制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。【例例910】产品成本预算的编制产品成本预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本【例例911】期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：到存货计价方法的影响。其程序为：按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 【例例912】销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例例913】管理费用预算的编制管理费用预算的编制 本预算的编制可采取以下两种方法：本预算的编制可采取以下两种方法：按项目反映全年预计水平。这是因为管理费按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；用大多为固定成本；类似于制造费用预算或销售费用预算的编制类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。部分费用。为简化预算编制，本章采用第一种方法。为简化预算编制，本章采用第一种方法。【例例914】三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 本类预算通常是根据短期经营决策确本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。预算等财务预算。【例例915】【例例916】四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制（一）现金预算的编制（一）现金预算的编制v编制程序是编制程序是：（1 1）确定期初现金余额）确定期初现金余额 （2 2）估算本期现金收）估算本期现金收入入 （3 3）确定预算期可运用现金）确定预算期可运用现金 （4 4）估算本期）估算本期现金支出现金支出 （5 5）计算现金余缺）计算现金余缺 （6 6）现金的筹集）现金的筹集与运用与运用 （7 7）确定期末现金余额）确定期末现金余额 【例例917】财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。将其纳入财务预算的范畴。【例例918】预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。【例例919】【例例920】预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表预计资产负债表中除上年期末数已知中除上年期末数已知外，其余项目均应在外，其余项目均应在前述各项经营预算和前述各项经营预算和专门决策预算的基础专门决策预算的基础上分析填列。上分析填列。【例例921】第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 v固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法v增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法v定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法v预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。性预算方法两大类。固定预算方法固定预算方法v固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种 方法。方法。v固定预算具有局限性固定预算具有局限性v固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。【例例922】弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有：弹性成本费用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 弹性成本费用预算的编制弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有体编制时有公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。【例例923】【例例924】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算是以弹性成本预算为基弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有本。具体编制方法有因素法因素法和和百分比百分比法法两种。两种。【例例925】【例例926】二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为的特征不同，可分为增量预算方法增量预算方法和和零基零基预算方法预算方法两大类。两大类。增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均出均以零为出发点以零为出发点，一切从实际需要与可能出，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 【例例927】举例举例 某某单单位位采采用用零零基基预预算算法法编编制制预预算算期期20002000年度的管理费用预算，基本编制程序如下：年度的管理费用预算，基本编制程序如下：首首先先，管管理理部部门门根根据据预预算算期期收收入入目目标标及及支支出出目目标标等等，经经讨讨论论、研研究究，确确定定出出20002000年年所需发生的费用项目及支出数额为：所需发生的费用项目及支出数额为：1 1、保险费、保险费 3 0003 0002 2、广告费、广告费 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、办公费、办公费 7 0007 0005 5、差旅费、差旅费 2 0002 0006 6、培训费、培训费 5 0005 000合计合计 23 50023 500（元）（元）其次，对各费用项目中属于选择性其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：验，经过成本效益分析，其结果如下表：然后，将所有费用项目按照性质和然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。轻重缓急，排出开支等级及顺序。项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 第一等级：保险费、租金、办公费和差第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性固第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为费用的资金数额为2100021000元，则可以根据所元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1 1 保险费保险费 300030002 2 租金租金 150015003 3 办公费办公费 700070004 4 差旅费差旅费 20002000合计合计 1350013500（元）（元）剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615750040(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025750025（40+2540+25）=2885(=2885(元元)零基预算与传统预算方法相比，它不零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点。少资金浪费的优点。但是，零基预算的方案评级和资源分但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。矛盾。三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为特征不同，可分为定期预算方法定期预算方法和和滚动滚动预算方法预算方法两大类。两大类。定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。方法。该方法具有优点也有缺点。该方法具有优点也有缺点。滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。72战略目标战略目标经营规划经营规划年度预算计划年度预算计划全面预算全面预算按年滚动按年滚动经营规划经营规划反馈按季滚动按季滚动预预 算算反馈反反馈馈滚动预算与战略的关系滚动预算与战略的关系滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：单位不同可分为：逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 2000年年1月月 2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2001年年1月月2月月3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算年度滚动示意年度滚动示意总数总数总数总数总数总数3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度 一季度一季度 20062006年预算（一）年预算（一）差异分析差异分析一季度实际一季度实际二季度预测二季度预测总数总数总数总数6 6月月5 5月月4 4月月3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度一季度（实际）一季度（实际）20062006年预算（二）年预算（二）总数总数一季度一季度20072007年预算年预算季度滚动示意季度滚动示意四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同命名的规则不同 联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用能发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系相互排斥的关系 未完待续未完待续