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常见会计报表造假手法及审计对策
会计报表是反应一种企业财务状况、经营成果及现金流量最直接方式。在无法获取企业现场真实状况时，投资者往往重要根据会计报表做出对未来投资判断。然而，有些企业运用这一会计信息不对称性蓄意造假，不仅毁坏了企业形象，很大程度上也损害了投资者利益与信心。从国内银广夏、蓝田股份到美国安然、世通、意大利帕尔玛拉特，造假者受利益驱使前赴后继，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。会计报表审计是审计职能重要构成部分，审计人员对会计报表评价很大程度上决定最终审计评价成果。那么审计人员该怎样保持清醒，有效鉴别会计报表真实性呢？ 下面让我们先来认识几种常用粉饰会计报表措施。 
一、常见几种粉饰会计报表措施
（一）运用资产类账户隐瞒亏损虚增利润
 1、对应处理当期费用不进损益而长期挂帐。
第一，为减少费用，企业往往将已发生经营性支出计入“其他应收款─某单位”，而不是进当期损益，审计人员除非询证该单位或是问询会计人员该项往来款性质，否则很难表面判断其真实性。
第二，对应收账款（尤其是三年以上应收账款）长期挂帐，不按谨慎性原则计提坏帐准备或不充足计提坏帐准备，低估也许出现亏损。一般而言，应收账款占到企业流动资产很大比例，该款项回收对企业影响巨大。但有些企业从占领市场等角度考虑大量采用赊销行为却又不充足估计对方单位信用，导致应收账款长期挂帐无法收回。继而出于业绩考虑，又不充足计提坏帐准备，对呆死帐不做处理，导致资产泡沫。
第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提利息一般在固定资产到达预定可使用状态前是容许资本化，此后则必须费用化。可使用状态离竣工决算又有一段时间，企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。
2、 运用存货隐亏增盈
第一，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货帐户中。
第二，任意分摊存货成本，减少销售成本增长利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调整利润。
第三，随意变化存货发出核算方式，如在物价上涨状况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而到达根据企业需要调控盈利目。
3、 运用递延资产作为调整盈亏“蓄水池”
 有些递延资产名不副实，费用性质混乱，诸如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按制度或根据受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性规定。
（二）运用特殊时点时间差调整利润
由于目前上市企业规定披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露需要，诸多企业往往在这些特殊时点调整利润。常见做法是在6月或12月虚开发票，挂在应收账款，而实际不提供商品或劳务，风险与酬劳未发生转移，次月或次年再以多种原因冲回，这样虚构时段性利润轻易导致投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完毕了当年业绩目，但为给下年度留下较富余调整空间从而隐瞒收入，对收到货款只计“预收账款”而不准时转入“主营业务收入”，掩盖实际利润。
（三）运用关联交易调整利润
目前许多国有上市企业多是经对国有企业部分改制而成，上市企业与母企业及母企业控制其他子企业之间普遍存在错综复杂关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，最宜以便操控企业盈亏，因此通过关联交易调整利润粉饰报表成了许多上市企业乐此不疲常用手法。
重要方式有：虚构经营业务，将商品高价发售给关联企业，人为增长主营业务收入和利润；采用远高于或低于市场价格方式进行购销活动，互相转移利润；占用上市企业资金，以低息或高息发生资金往来调整财务费用等。目前在会计报表附注中规定详尽披露关联方关系及关联方交易就是对运用关联方调整利润一种限制。
（四）运用资产重组调整利润
我们常常能见到上市企业一夜之间摘掉“ST”帽子事件，这多数是资产重组神奇功能,在1997-间这一招似乎屡试不爽。上市企业运用这一手法将闲置资产高价发售给非上市国有企业，获得暴利；非上市企业将盈利能力较高下属企业廉价发售给上市企业。当然，这些均是借助于关联交易完毕。也有许多非上市企业通过所谓置换将上市企业优良资产及投资者辛劳钱转入自己腰包，从而蚂蚁搬家似掏空上市企业。因此作为审计人员应当重点关注资产重组实质内容与目。目前证监会也出台了对应政策对关联方资产重组做了一定限制。
（五）运用股权投资调整利润
任意变更投资收益核算措施是有对外投资行为企业用于调整投资收益通用手段，经典做法：对盈利被投资企业，合并会计报表时采用权益法，获取投资收益；对于亏损被投资企业，虽然股权比例超过20%，也会找出多种理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度结束之前与关联方签订股权转让协议，按权益法合并报表，以期增长利润。新会计制度规定，投资单位只享有其拥有股份从获取之日起产生收益，从而打消了企业妄图通过年终股权转让协议而获得整年收益提成念头。但部分企业滥用重要性原则（被投资企业重要指标未满足合并报表规定可以不合并收益），将亏损分离出整个体系之外现象却时有发生。
二、会计报表审计几种措施
从上面这几种常见粉饰会计报表措施中我们看到造假者手段真是无不用其能。作为审计人员我们应当怎样从容面对，撕去这些虚伪面纱，协助投资者鉴别会计报表真实性呢？下面简介几种措施供参照：
1、 结合现金流量表验证企业利润
许多企业造假一般从利润表着手，虚开发票，虚构交易，更有甚者从原料购入到产品销售各环节手续单证均齐全，这样就使得审计人员很难从中发现漏洞。但企业假如想同步虚增现金流量，就需要外部资金进入及需银行齐备交易记录，这两点一般很难办到。我们可以结合利润表中营业利润与现金流量表中经营活动产生净现金流来审计利润真实性。可以用营业利润除以经营活动产生净现金流，然后将这个比率做趋势分析，假如该比率在不停增大，基本可以判断存在造假问题。还可以将经营活动、投资活动产生现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润质量。一般而言，没有对应现金流量利润，将意味着与之对应资产也许属于不能转化为现金流量虚拟资产，表明企业存在粉饰会计报表也许。
2、 分析收入与利润之间关系
我们一般用主营业务利润率来判断企业盈利水平，但假如发目前市场波动不大状况下，纵向年度比较与横向行业间比较均产生了原因不明波动，则阐明企业很有也许存在转移利润或虚构成本问题。再则，也可以用主营业务利润与总利润做比较，比率靠近1，阐明企业“主体性”强，远离1，阐明企业主营业务缺乏效益，也很也许是通过关联交易或资产重组获取了收益，由于这些一般是通过“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”形成，而审计人员就应当将目光转移到这些业务上来。最终，一般作假是通过调整存货价值来实现，假如在审计中发现销售收入与主营业务利润大幅上升，但同步存货也大幅上升，就要认真分析上升原因是销售量还是价格，同步倘若发现存货周转率反而下降，则很有也许是企业虚构存货或人为调高存货成本所致。
3、 加强对特殊时点会计业务审计
我们审计在时间原则上应重点落在特殊时点发生会计业务上，以便寻找蛛丝马迹。一般来讲，推迟费用必然引起下期费用升高，提前确认收入和利润也势必引起下期收入和利润减少，我们可以将这些波动与企业历年水平相比较，也可查证下一月份同类业务处理状况，还可通过问询有关人员及观测企业客观环境来推测财务数据真实性。尤其在中期及年末，企业往往通过提前或推迟确认销售收入、费用来人为调整利润，此时我们更应遵照配比原则与实质重于形式原则，判断其会计业务合法性与合理性。
4、 分析企业筹资用途与对应财务费用处理。
企业对外筹资费用重要用于生产或购建固定资产，负债较高企业其利息支出势必较高，其中专门为建造固定资产而借入资金发生利息在满足一定条件时是容许资本化计入固定资产价值中。审计人员首先应对负债用途详细理解，假如多数为生产性用途，而经分析性复核计算财务费用中利息支出又较少，那么必然存在滥用利息资本化调整费用现象。假如借款重要用于建造固定资产，那么就应按照资本化三个条件并结合竣工决算等资料予以判断该利息支出资本化对性。
5、 财务指标分析
财务指标常被用来当作企业财务状况风向标。企业财务指标如发生较大变化则也许表明企业存在财务欺诈风险。我们在审计中不妨多采用指标分析来判断企业与否按行业正常规律运行。常见流动比率、速动比率常用来反应企业短期偿债能力与变现能力，一般来讲，流动比率靠近2，速动比率靠近1为宜。我们一般也很重视净资产收益率、每股净资产等指标，但一般在上市企业公布重要财务指标列示中“调整后每股净资产”等指标更应值得我们深入分析。由于调整后每股净资产是年末股东权益减去了三年以上应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这就意味着该指标反应了截止汇报期末扣除潜在所有损失后企业实际净资产状况。通过对它掌握我们又可以判断企业经营业绩虚实与差异，真正理解企业盈利水平。
6、 借鉴此前审计出具汇报，尤其是认真阅读会计汇报附注，从中发现疑点
通过阅读此前年度审计汇报，可以理解前期审计人员对该企业经营状况作出评价及审计意见，尤其是被出具除原则无保留心见以外其他类型汇报时更应关注审计汇报中阐明段或被拒绝出具汇报原因等。会计报表附注是对会计报表不能包括内容或披露不详尽内容做深入解释阐明，通过对它认真阅读，我们可以验证企业所采用会计政策、会计估计及其变更与否与其实际操作相符，理解企业或有事项、资产负债表后来事项、关联方及关联方交易、企业合并分立事项等影响或潜在影响企业经营及利润有关原因，以此来判断其披露与否充足、与否存在依托以上特殊事项操控利润嫌疑。
7、 重点分析调整盈亏会计科目
如粉饰会计报表常用措施中所述，企业往往通过运用应收账款、其他应收款、其他应付款、预收帐款、存货、投资收益、无形资产、递延资产、八项减值准备来调整盈亏。对这些科目出现异常变动，审计人员应一直保持应有谨慎，尽量采用如监盘、观测、函证、分析性复核等多种措施亲自获取外部审计证据，减少审计风险。八项减值准备充足体现了新会计制度尽量合理不高估资产谨慎性原则，但在实际操作中，不少企业运用它来掩盖秘密准备，隐瞒亏损或利润，从而到达逃税或随意调整利润目。尤其是坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等数额较大、调整也许性较大科目，在审计中我们应当关注企业其提取减值准备根据、措施及合理性，防止虚增资产或虚增费用现象发生。由于利益驱动及维持企业骄人业绩等功利原因影响，上市企业运用虚假会计报表欺诈投资者行为日渐猖獗，造假手段也越发高明，从而导致投资市场萎靡不振，投资者信心遭受沉重打击。我们在揭发虚假会计报表措施及苦苦寻求对策同步，莫非不应当深刻思索一下，出现这些问题主线原因是什么吗？换句话讲，种粮食土壤自身就是块千疮百空盐碱地，还能但愿其结出丰硕果实来吗？究其主线原因还是制度建设微弱，社会诚信机制未建立所致。因此在寻求纠错查弊措施同步，从主线上着手，完善企业内部控制体系，建立行业自律机制，加强社会法制建设，推行社会诚信机制才是治疗这一顽疾最主线出路。