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华天股份有限公司会计制度设计 摘要在我国企业制度建设方面，很多学者都对企业会计制度的设计进行了相关的研究，但是他们的研究主要是针对企业会计制度改革进行分析，并没有具体的针对某一企业的会计制度设计进行研究分析，也没有提出相应的制度设计策略。所以，研究企业会计制度设计的相关问题非常有必要。本文以华天股份有限公司为例，分析了华天股份有限公司财务现状和存在的问题，并从内部控制制度设计、会计人员岗位职责划分设计、会计核算制度设计、会计监督制度设计以及财务收支的审批制度设计五方面进行详细的阐述分析，希望能够对我国企业的会计制度设计起到帮助。关键词：华天股份有限公司；会计制度；设计II目 录摘要I前言1一、华天股份有限公司的概况1二、华天股份有限公司财务现状及问题分析1（一）企业主体受到束缚1（二）会计账簿设计存在问题2（三）会计科目设计不科学2（四）内部控制制度混乱2（五）会计人员职责划分和职业素养存在问题2三、华天股份有限公司会计制度设计3（一）内部控制制度设计3（二）会计人员岗位职责划分设计3（三）会计核算制度设计41.主要会计科目的设置42.凭证、账簿的设计43.会计报表的选择44.会计核算形式的选择4（四）会计监督制度设计41.不相容职务的分离和牵制42.重要事项的监督和制约53.财产清查制度54.内部审计制度5（五）财务收支的审批制度设计5四、总结6致谢7参考文献8前言：在任何企业中，会计制度设计都是一项比较具有实际性和方法性的事务。在设计企业会计制度时企业应该对企业生产力、企业与社会的关系以及自身经营水平，合理制定会计制度。企业会计制度属于企业管理制度，能够充分体现企业管理者的管理水平和管理要求。所以，会计制度设计应该与企业的经济运行情况相关联 赵树勇.企业内部财务会计制度设计的探究J.商.2012(19)：15-16。我国实行的是社会主体市场经济体制，因此企业的会计制度设计应该符合社会对于生产和经济的双重要求，保持国有财产的完整和安全。并且通过设计企业会计制度，充分调动企业各部分的积极性，调整社会再生产过程，以帮助企业获得更好的经济效益。一、华天股份有限公司的概况华天股份有限公司主营酒店服务，包括景区、旅游地产以及装饰物业等综合性酒店行业，是湖南省的龙头企业。华天股份有限公司属于独资企业，直接由湖南国资委管理，是湖南省最早的上市旅游公司。华天股份有限公司有子公司三十余家，员工一万五千多人，资产总额高达八十多亿元，托管资产总额上百亿。以华天酒店集团股份有限公司为主，为大众提供旅游服务。华天股份有限公司建立于1988年。最初是一家部队招待所，历经二十多年的发展，华天股份有限公司发展成为我国中西部比较著名的旅游品牌。华天股份有限公司曾连续九年位居“中国饭店业集团20强”，一直跻身于全球饭店业300强。华天股份有限公司旗下的酒店已经覆盖了湖南省14个地区，在全国范围内也都有华天股份有限公司的连锁酒店分布 郝德勋.现代企业会计制度设计问题探讨J.Chinas Foreign Trade.2011(24)：55-56。二、华天股份有限公司财务现状及问题分析（一）企业主体受到束缚虽然华天股份有限公司已经具备了法人资格，但是企业的主体受到了一定的束缚，在对外贸易往来中需要承担更多的法律责任 李刚.企业内部会计制度设计之我见J.财会月刊.2014(03)：89-90。在遭遇某些经济纠纷时，华天股份有限公司的经营者可能会做出与企业经营不符的某些错误的决策，导致企业经营产生混乱，企业的会计核算会产生错乱，不利于企业划分责任。在出现问题之后，不利于及时解决。（二）会计账簿设计存在问题华天股份有限公司在账簿的设计中也存在一些问题。例如，对于某些支出不设账，没有计算在公司支出中，或者以票代帐。这些账簿设计的非常不合理，不设帐会导致企业的收支不均衡，资金与账目对不上，以票代帐会导致企业忽略某些账目的计算，导致企业的会计核算出现错误。在华天股份有限公司中的某些部门也存在两套账的现象，一些会计信息不具备真实性。另外，在华天股份有限公司的会计核算中，一些会计人员的专业知识不强，使用老套的记账方式，账簿设计不能跟上企业的发展速度。认为操纵利润现象严重，待摊费用没有按照规定进行摊提，扰乱了企业的会计核算制度。（三）会计科目设计不科学华天股份有限公司对于会计科目的设计不重视，且公司的会计科目设计也不科学、不合理。这导致华天股份有限公司的会计工作难以统一。可以看出，华天股份有限公司的会计报表制作的非常粗糙，会计科目种类不全面，这就会导致公司的会计信息失真，不能准确的体现出华天股份有限公司的真实运营情况。这就会对企业管理者提供错误的决策依据，影响到公司的正常运行。（四）内部控制制度混乱内部控制制度混乱也会制约华天股份有限公司的发展。首先是现金管理不严，华天股份有限公司对于现金的管理存在一定的缺陷，是公司的资金经常会出现闲置或是不足。华天股份有限公司的经营者人会公司的流动资金或是现金越多越好 张惠娟.浅析会计制度设计J.中国乡镇企业会计.2013(06)：45-46。这种想法会造成公司的外部周转资金越来越多，导致公司现金出现闲置，无法为公司的发展做出贡献。另外，华天股份有限公司在使用资金时很少会做出系统的规划，致使公司资金严重紧张；其次，华天股份有限公司的应收账款周转缓慢。华天股份有限公司在应对产品的赊销时没有制定出相关的政策措施来进行账款的收回，导致公司不能及时收回账款；最后，存货控制力薄弱。公司存货和预期的销售情况完全不吻合，较多的存货压制了公司大量的资金，造成公司周转资金受到一定的阻碍。（五）会计人员职责划分和职业素养存在问题华天股份有限公司的会计从业人员的职业素养也存在一定问题。在华天股份有限公司的会计人员中，有很多一部分的员工并不具备从业资格，专业技能和素养也比较缺乏。在日常会计工作中，华天股份有限公司的一部分会计工作人员仍然不能处理一般的会计事务，这对公司的内部会计控制非常不利 石虹.试论企业内部会计制度的设计J.山西经济管理干部学院学报.20515(01)：23-24。另外，华天股份有限公司对于会计人员的职责划分非常不明确，一个会计人员会负责好几个项目，一旦出现问题，得不到及时的解决。虽然华天股份有限公司的会计人员整体素质水平不低，但是部分会计人员在物欲横流中迷失了自己的职业发展方向，违背会计职业道德，片面追求物质利益，伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，对公司的影响非常不利。三、华天股份有限公司会计制度设计（一）内部控制制度设计首先，资金流通控制。会计应充分发挥其职能，对华天股份有限公司的内部资金做一个预算管理，进而合理调配和控制资金的使用。加强在预算执行和计划上的管理并且落实到实处。每年根据需求变化做出新的调整，在日常运作用，注意对现金流量的监控，进而为计划的制定提供依据，实施对预算资金的审批制度。积极改进措施，避免资金周转不灵或闲置造成危机和浪费。其次，应收账款控制。华天股份有限公司内部通过建立应收账款管理制度，对于交易资金的管理做出明确管理。并对合作交易方做出信誉评价，通过对客户的信用、经济状况、还款速度等方面进行分析，对于信誉好有前景的客户好好维护，反之征信较差的一定要注意，做好催收工作，必要情况下加强催收力度，避免造成损失，进而保持稳定的资金周转 王利星.关于制定我国中小企业会计制度的思考J.事业财会.2014(02)：79-80。再次，固定资产和流动资金的监控。对于华天股份有限公司内部的固定资产和流动资金要不定期和计划性的去核查跟踪，避免疏忽造成丢失和缺损。对于固定实物资产，与库存记录对比，是否存在问题并及时查明，严格控制人员对库存资料接触，保障安全性。对于新增资金或存款要及时入账清理，防止被人挪用和亏空。对于资产流动或变更及时做好记录，便于日后查询。最后，财务风险管控。对于华天股份有限公司来说，债务有利有弊，债务利用的好，就能提高经营收益。负债会随着企业经营状态和利润的提高高速增长。同时存在的弊端就是要承担与负债经营相比例的利息费用，对于债权人有优先补偿权，所以一旦出现意外，资不抵债的时候华天股份有限公司就会面临破产的危险。 （二）会计人员岗位职责划分设计 企业会计岗位职责划分主要包括一是企业日常核算和财务报表方面，制定总公司和分公司的日常核算和成本，进行相关会计人员的培训活动；二是财务策划方面，要根据法律法规和企业所在地的税法策划税务内容、方法，协助企业计算、申报、缴纳税务等；三是预算管理方面，制定出适合企业的预算管理办法和措施，指导企业进行财务预算，分析和考核财务预算的执行结果；四是企业投资管理方面，收集企业相关部门的投资意见，进行投资可行性分析，进行投资和监督投资实施情况；五是监督和其他财务分析方面，在设计会计岗位职责时必须提高工作效率，保证企业会计信息的及时性、真实性、有效性。（三）会计核算制度设计1.主要会计科目的设置会计科目设计主要包括总科目和明细科目的设计。当前基于新会计准则的前提下，核算内容和要求都已经出现了不同的变化，这就需要华天股份有限公司根据这些变化对总账科目进行修正 盖地.小企业会计制度若干问题研究J.财会月刊.2014(23)：59-60。根据总账科目的核算内容和要求，结合华天股份有限公司自身经营特点以及财务会计报告的需求来进行设计。2.凭证、账簿的设计华天股份有限公司可以根据最新的会计准则中的核算内容和要求，为自己设计全新的原始凭证和记账凭证。比如说，新会计准则里以应付职工薪酬来核算企业员工的各种费用。这一核算科目的出现，需要华天股份有限公司根据其公司实际状况设计应付的职工薪酬表等原始凭证。3.会计报表的选择华天股份有限公司的会计报表应严格按照国家现有的相关规定进行编制，会计报表是企业了解其下属单位的主要手段，因此，对于内部报表体系的设计应按照惯例的需求来进行，进而获取真实的下属单位采取信息状况，满足对数据的需求性。4.会计核算形式的选择 鉴于华天股份有限公司规模较高、业务较多，因此企业在进行管理决策时对会计信息的依赖性比较高。会计核算主要目的就是为了企业管理服务，为企业内部提供比较详细的财务分析报告 薛志辉.企业内部会计制度建设J.中国乡镇企业会计.2013(02)：13-14。这种情况之下，在会计核算形式的设计上，首先要考虑的是处理大量会计信息的有效性，以及便于企业对会计信息的分析。对此，华天股份有限公司可以采取汇总记账凭证或者是科目汇总表等有效的会计核算方式。（四）会计监督制度设计1.不相容职务的分离和牵制不相容职务对于事前规避、事中纠正都有着一定的作用力。一方面，通过在设置不相容职务，让企业各部门对岗位操作严格执行。通过不相容职务的分离的严格实施，能够预防舞弊行为的出现。另一方面，使得企业各部门之间的不相容职务的人员形成有效的制约，可以在工作中相互监督、相互制衡。对于容易出现财务舞弊的行为，不相容职务可以及时发现并制止，不容易出现的舞弊则能够在舞弊后果传播的前消除不利影响。华天股份有限公司在进行职务安排上，让记账职务和经营保管职务能够相分离，进而防止有人接近和挪用企业资产，并篡改和伪造会计记录；记账人员不能够兼任经办、审批工作；生产业务上要将物品保管和使用相互分离。比如实行轮岗制，在部门负责人的监督下，以定期轮岗来提高员工工作态度，提升工作人员的全面素质，提高工作效率。2.重要事项的监督和制约对于较大型的经济业务决策和执行过程上，华天股份有限公司要做出具体要求，对重要事项制定相关监督制度。在制定监督制度时首先要注意企业决策和执行的程序要明确些，尽量做到制度规范化。其次，在决策和执行过程上，需要体现出决策和执行人员之间的相互监督和制约性，进而防止员工权限过于集中，避免各干各的缺乏配合。3.财产清查制度我国的会计法条例中就有明确的规定，指出企业的内部会计监督制度中，对于财产清查的范围、时间和程序一定要明确，这对于企业的财产清查制度上给予了一定的硬性约束 郑楠.浅议高校预算管理新挑战与新模式J.企业导报.2012(02)：35-36。华天股份有限公司在此基础上，企业的财产清查制度应当要求会计、审计以及其他相关的负责人必须要定期对企业的财产进行细致的清查，整理清查结果并及时对其出现的反馈意见和问题作出准确的处理。4.内部审计制度内部审计是企业对会计行为进行在监督的有效手段，它可以加强企业内部的管控，完善企业财务管理活动。华天股份有限公司的章程中，内部审计工作主要交由企业监事会来负责。内部审计制度主要包括：对主要业务部门负责人的任职和离职的经济责任审计工作；组织对企业开展股权转让、兼并薄产及财务核销等较为重要的经济活动的审计和监督；参加重要业务工作会议及审核会计凭证、报表等方面，包含内容较为广泛。这就要求华天股份有限公司应具内部审计人员基本准则的基本素质，具有健康的人生价值观和较强的责任心，并可以在企业中保持相对独立的地位 陈要武.设计企业内部会计制度的重要性J.信息技术.2011(08)：49-50。（五）财务收支的审批制度设计首先，企业财务收支审批制度的设计上，其人员数量和权限范围都由企业的结果、规模等实际状况来决定、企业可以只确定一名审批人员，同时也可以确定多名审批人员参与，在权限范围内对企业实行审批权力。因此，华天股份有限公司需要注意的是，企业在决定审批人员数量和权限范围时必须要以可管控性原则为前提，也就是必须要保障审批人员可以对自己拥有的审批权限内的经济活动拥有足够的管控权利，这样才可以保障审批人员能够对财务收支进行准确审批，进而提高审批工作的质量。其次，企业所有的财务收支活动在审批和批准上，都应严格按照规定的程序来进行。实践工作中，华天股份有限公司一般都是由经办人员通过在原始凭证上签字，然后再向审批人员进行审批，最后在交给会计部门审核入账。但这种审批程序不太合理，因此审批人员的职位大都高于会计人员，如果先审批然后再去审核，这样就会造成华天股份有限公司会计人员工作比较被动，审核行为没有实质作用。也正如此，华天股份有限公司很多会计人员常以是否有领导签字为参照标准来进行会计账目审核，对于已经经过领导审批的单据，会计人员就不会再提出异议，这就造成审核监督作用力无法发挥 褚学强.企业内部会计制度建设J.会计之友.2011(24)：53-54。针对此等状况，华天股份有限公司在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于会计审核人员，那么就可以先进行审核，然后在进行审批程序，以保证财务收支的审批制度的有效性。四、总结会计制度作为企业整个系统管控中重要的组成部分，是以国家法律法规为背景，对企业财务活动和经济行为进行约束和引导。对于企业来说，需要建立会计制度，进而以企业会计制度为企业工作核心来开展活动，强化企业会计的管理模式，让会计制度管理能够贯穿于整个企业经营和管理过程中。华天股份有限公司会计制度的设计主要是从企业实际情况出发，进而对内部控制制度、会计人员岗位职责划分、会计核算制度、会计监督制度、财务收支的审批制度五个方面进行制度设计，其中会计核算和提高企业内部控制两个方面是华天股份有限公司在进行会计制度建设中重点。总而言之，通过对企业内部会计活动进行规范和完善，使其适应企业的管理要求，保障企业能够在市场经济环境下顺利健康的发展。致谢在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，指导老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了指导老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。 在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。 感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。 最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！参考文献1赵树勇.企业内部财务会计制度设计的探究J.商.2012(19)：15-162郝德勋.现代企业会计制度设计问题探讨J.Chinas Foreign Trade.2011(24)：55-563李刚.企业内部会计制度设计之我见J.财会月刊.2014(03)：89-904张惠娟.浅析会计制度设计J.中国乡镇企业会计.2013(06)：45-465石虹.试论企业内部会计制度的设计J.山西经济管理干部学院学报.20515(01)：23-246王利星.关于制定我国中小企业会计制度的思考J.事业财会.2014(02)：79-807盖地.小企业会计制度若干问题研究J.财会月刊.2014(23)：59-608薛志辉.企业内部会计制度建设J.中国乡镇企业会计.2013(02)：13-149郑楠.浅议高校预算管理新挑战与新模式J.企业导报.2012(02)：35-3610陈要武.设计企业内部会计制度的重要性J.信息技术.2011(08)：49-5011褚学强.企业内部会计制度建设J.会计之友.2011(24)：53-548