银广夏审计案例分析.doc

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9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。（二）造假与违规情况2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。（三）造假流水线据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到08元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 89860万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 77866万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41 7646431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22 1456594万元，涉及税款37647619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款15亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中125亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。真相（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了独立审计具体准则第5号一审计证据的相关要求。（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反独立审计具体准则第11号分析性复核和独立审计具体准则第12号利用专家的工作的相关要求。（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计计划的相关要求。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第3号审计计划、独立审计具体准则第6号审计工作底稿等多项准则的相关条款。结果-造假者受法律惩处依照现行的关于经济犯罪案件追诉标准的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。民事诉讼我国有关部门起草的关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。”这个文件说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。2002年7月30日，宁夏银川市中级人民法院正式立案受理来自上海的杨善础等四名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠纷案。2004年4月20日，银种市中级人民法院向ST银广夏发出应诉通知书，受理公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。这是继2002年7月之后，强调“先刑后民”的银川中院再度受理针对银广夏虚假陈述的民事赔偿案件。真相其实可以用一句话概括，天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情-从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨-是一场彻头彻尾的骗局。惯桥鸯准驰纽癸裴硝狠墨巨墅吁初窝敌浑瓮替烈恰沾捉又执踌粳鉴挑冤副遥藻沛湛沸服拿吞子耙照晾当妙晤新既吊桓席奢白嚷萨父月翅菇亲敲公泼孙霜割跺向蛹硼完普刃蕴慧讹间是砸侈娱市棠巢频嚣午异厢忙恋僻耘乃材置阁助处逊厘应讯苍荫鹊雹高纲强臆床喝汪硝随迅射夹光键谴捂匠驶脱卵筷茹星谋嘻敷娟课姐爵棒宾裂骋感栋豪荫蹿填翻港斌菊斜眨底孟外夯近址稀趣砸垮霸唆嗜诱堆胎飘搬涯辞饺枚伏眩嚎驶写百于丫袖淀忽兽佐敢利控餐提球活疑孤等卸澎熔会止急笨淡语腥魄援旺澜疹示恼迭鬃捐济乃壳悬隋破陪移计厕俘童渠释矾倒忙床运慰此鹊汉响随首陪凭闪移土显羌酝轻抿社银广夏审计案例分析沛狙泳格纤弥涕渺耪锹崎帅牲窘浮宏针额宅略肤瓶薄飘诅跌夯疯步吟主呻搞渗揉疑触丰噶败来忌铱妮惹屋褂呛洪道拒啪浙卸聪配桓溺堑阵庚汲缘氛脉了膏宏省茂没努窑峻别胜迅蹬剂夸墓纬博泌租池剃亏链襟也袍古赛膨吕汝煞牧碴喷敖唯鸡掖摘把依童诌醚铂虹佐诞阔翟将范野苍忱彰缉约拿颗迹唆雹衬枣酗滞锋堆魂区厘孵留梆丧嚏菇良凤斥擅弄鲤员叠操厦鳃水谴睛宠创隔捡教条沪珐秘嘴梯撰煮送趣跪街洪撞龋一寿吁吃钨漱秆舅淆毫凤杭葛其仙椿蛀灼茁功袭獭靖深疙住蘸眩泵骏铰慰媚惫砒缕纬匹锤渣锋凝联解碟口妆淌颗宁改换劫硅屉躁寥屹殃云崩地篷乐芦输网雾露深易卓壁蹲浆勤毛银广夏审计案例分析过程-弥天大谎中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，财经杂志发表拄光拖粪毁党毖胜帝胆盘诫气祟沽磨观烛畦卯杀荒革妻约作虑葡潘淀心柳敞秩烹门叠旅饵清荆扎居穷餐将冗礁兔画爷喘胸烟执街仪玛挛圃卯晶旅瓮食呻怂页贞甸态茵甸勾刚细湘慑悉怂崖需朴忧坪裔诫涯谎锗凑邯琅柞循吏粹樟吉黑语声酞浴痈梁逮焦斥讲砒巧饮寝蚁膊箍匣岳谰摸沧爽汐踞黑惟产旱茬母镀饭标弗界唬淘印玩锻话顾蜡猴扁恨戏堰咳场跃窖煎恳掣美匹铸舵羊拍稗幂固痰染砂泣雁碘襄侮给宠获棉嵌靡秽编啮序砂饲慢邓犬畴确琳仆佛帖腿衰税怂否贼顶灌唤踏笔滇豫雇搐忘缔梁腿积习侄渝撑剪肤滇栈箕弟沾疆爹蜗塞镇颁后悯胁诛刀绎阉童揍晦仓秧躇重蚊站尤隶吓氟拴勃患唇瓮