财务管理与分析运用.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-新企业会计制度全文企业会计准则基本准则 第一章总则 第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、zhengfu及其有关部门和社会公众等。 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条企业会计应当以货币计量。 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条企业应当采用借贷记账法记账。 第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第三章资产 第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 第四章负债第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： (一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 第五章所有者权益 第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为一股东权益。 第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章收入 第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 第七章费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十五条企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章利润 第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 第四十条利润项目应当列入利润表。 第九章会计计量 第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 第四十二条会计计量属性主要包括： (一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第十章财务会计报告 第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 第四十五条资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 第四十六条利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 第四十七条现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 第四十八条附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 第十一章附则 第四十九条本准则由财政部负责解释。 第五十条本准则自2007年1月1日起施行。2006企业会计准则目录基本准则1. 存货2. 长期股权投资3. 投资性房地产4. 固定资产5. 生物资产6. 无形资产7. 非货币性资产交换8. 资产减值9. 职工薪酬10.企业年金基金11.股份支付12.债务重组13.或有事项14.收入15.建造合同16.zhengfu补助17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同26.再保险合同27.石油天然气开采28.会计政策、会计估计变更和差错更正29.资产负债表日后事项30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报38.首次执行企业会计准则财务管理是对企业资金、成本、费用、利润及其分配等财务收支活动实行管理和监督的总称，是企业管理的重要组成部分。在现代企业管理中，财务管理是最直接、最有效地影响企业获得最佳经济效益的管理环节，其领域在不断的拓宽，部门的设置已位居各管理机构之首，维持良好的财务状况，实现收益性与流动性统一，成为现代企业管理决策的标准。同时，财务形象已成为企业的主要形象，企业的运营目标已主要反映为财务目标。现代财务管理源于西方经济的发展，逐步形成以企业财务管理目标为核心的现代财务管理理论和方法体系，即筹资决策、投资决策、经营决策盈利及其分配决策等内容和方法程序。 职能，是指机能、功能而言，指系统在一定环境中所发挥的作用和功效。 决策规划职能 信息管理职能 协调控制职能 评价监督功能 财务管理对象：财务活动。 财务管理内容：筹集资金、使用资金和分配资金。目标 以企业生存为目标 以满意的利润水平为目标 以权益与风险均衡为目标特点 建立资本金制度，为保障资本金安全必须遵守必要的财务规定； 适应市场经济要求，建立资金结构方式； 企业理财自主权； 收益分配规范化； 财务评价及其财务指标科学，能体现国家宏观调控、筹资投资决策、改善内部管理之作用。四、框架形成以企业财务通则、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。企业财务通则（92年11月30日发布）（十二章四十六条） 企业财务通则为适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，制定通则。 通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。 企业应当在办理工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件的复制件。 企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。 企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。 主要内容 与企业会计准则的关系 与财务制度的关系 企业财务制度工业企业财务制度第一章总则 第二章资金筹集 第三章流动资产 第四章固定资产 第五章无形资产、递延资产和其他资产 第六章对外投资 第七章成本和费用 第八章销售收入、利润及其分配 第九章外币业务 第十章企业清算 第十一章财务报告与财务评价 第十二章附则 企业内部财务管理办法主要政策 企业资本金制度：资本金的概念（指企业在工商部门登记注册的资金总额），按投资主体：国家、法人、个人、外商，按筹资方式：国家投资、各方集资或发行股票筹集，投资者可用实物、现金、无形资产投资，按管理方式：依法投资、享有经营权、转让外不得抽回、按协议约定出资。企业接受捐赠的资产、超额出资计入资本公积金。 固定资产折旧制度：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本的那部分价值。原值、使用年限、残值、清理费用。折旧方法：一般（平均年限法、产量法、工作小时法）、加速（年数总和法、双倍余额递减法）。 成本管理制度：完全成本法-制造成本法。生产经营成本（制造成本、制造费用）、期间费用（销售、管理、财务）。成本费用开支范围和标准。部分费用支出不能列入成本费用（固定、无形资产购建、投资、被没收的财物、各种罚款赞助捐赠支出等） 大修理费用、技术开发费、预提费用、待摊费用。 资本性和收益性性支出：开办费。 坏帐准备金： 低值易耗品摊销：一次、五五、分期。 资产入帐：存货计价方法。损失处理。 收入确认：权责发生制、收付实现制。 利润分配办法：利润构成（营业（主、其它）、投资、营业外收支）。利润分配秩序（所得税、被没收的损失滞纳金罚款支出、提取盈余公积金、公益金、投资者分配）。 财务报告、财务指标体系：【这些政策制度要渗透到企业生产经营的各个方面各个环节】五、近期财务政策 中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法(2005-05-17) 财政部关于国有企业执行企业会计制度有关财务政策问题的通知(2005-06-13) 财政部关于金融资产管理公司资产处置和财务管理制度中有关问题说明的函(2005-07-13) 财政部 科技部 总装备部关于印发国家高技术研究发展计划专项经费管理办法的通知(2005-07-18) 财政部关于呆账准备提取有关问题的通知(2005-12-15) 财政部规定：公益金将转作盈余公积金使用 (2006-03-31) 财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知(2006-05-16) 财政部关于印发村集体经济组织会计制度的通知(2005-04-22) 关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知(2005-03-23) 财政部 国家自然科学基金委员会 教育部 科技部关于印发国家基础科学人才培养基金项目资助经费管理办法的通知(2005-06-13) 财政部 信息产业部 国家发展改革委关于印发集成电路产业研究与开发专项资金管理暂行办法的通知(2005-05-18) 关于废止和修改部分财政规章中行政处罚条款的通知 (2005-03-23) 关于2003年农村税费改革试点地区农业特产税有关问题的通知 (2005-03-23) 财政部 科技部关于印发应用技术研究与开发资金管理暂行办法的通知(2005-06-13) 文化部 财政部关于印发国家舞台艺术精品工程专项资金管理暂行办法的通知(2005-06-20) 财政部关于印发金融资产管理公司托管业务有关财务管理问题的规定的通知(2005-04-14) 财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见(2005-04-13六、报表、说明、附注七、财务指标分析说明 1 流动比率 公式：流动比率=流动资产合计 / 流动负债合计 企业设置的标准值：2 意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。分析提示：低于正常值，企业的短期偿债风险较大。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。 2 速动比率公式 ：速动比率=（流动资产合计-存货）/ 流动负债合计或速动比率=（流动资产合计-存货-预付账款-待摊费用）/ 流动负债合计 保守速动比率=0.8（货币资金+短期投资+应收票据+应收账款净额）/ 流动负债 企业设置的标准值：1 意义：比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。分析提示：低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠(4)变现比率 变现比率=现金类流动资产/流动负债100%变现比率反映企业短期的偿债能力，又具有补充现金比率的功能。 负债流动率=流动资产/负债总额 100%它是衡量企业在不变卖固定资产的情况下，偿还全部债务的能力。该比率越大，偿还能力越高。 3 资产负债率 公式：资产负债率=（负债总额 / 资产总额）*100% 企业设置的标准值：0.7 意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。分析提示：负债比率越大，企业面临的财务风险越大，获取利润的能力也越强。如果企业资金不足，依靠欠债维持，导致资产负债率特别高，偿债风险就应该特别注意了。资产负债率在6070，比较合理、稳健；达到85及以上时，应视为发出预警信号，企业应提起足够的注意。现金比率=现金类资产/流动负债现金类资产=速动资产-应收账款负债与有形资产比率=负债总额/有形净资产有形净资产=所有者权益-无形资产-递延资产 4 已获利息倍数 公式：已获利息倍数=息税前利润 / 利息费用 =（利润总额+财务费用）/（财务费用中的利息支出+资本化利息）通常也可用近似公式: 已获利息倍数=（利润总额+财务费用）/ 财务费用 企业设置的标准值：2.5 意义：企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量企业偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息。 分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说明企业的债务利息压力越小。 5 总资产周转率 公式：总资产周转率=销售收入/（期初资产总额+期末资产总额）/2 企业设置的标准值：0.8 意义：该项指标反映总资产的周转速度，周转越快，说明销售能力越强。企业可以采用薄利多销的方法，加速资产周转，带来利润绝对额的增加。 分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。 固定资产周转率=销售收入/（期初固定资产总额+期末固定资产总额）/2 6 流动资产周转率 公式：流动资产周转率=销售收入/（期初流动资产+期末流动资产）/2 企业设置的标准值：1 意义：流动资产周转率反映流动资产的周转速度，周转速度越快，会相对节约流动资产，相当于扩大资产的投入，增强企业的盈利能力；而延缓周转速度，需补充流动资产参加周转，形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。 分析提示： 流动资产周转率要结合存货、应收账款一并进行分析，和反映盈利能力的指标结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。应收账款周转率=赊销收入/（期初应收账款+期末应收账款）/2赊销收入=销售收入-现销收入-销售退回-销售折扣存货周转率=销售成本/存货平均余额 7 净资产收益率（权益报酬率） 公式：净资产收益率=净利润/ 净资产平均余额=净利润/ （期初所有者权益合计+期末所有者权益合计）/2*100% 企业设置的标准值：0.08 意义：净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率，也叫净值报酬率或权益报酬率，具有很强的综合性。是最重要的财务比率。 分析提示：杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素，进一步剖析影响所有者权益报酬的各个方面。如资产周转率、销售利润率、权益乘数。另外，在使用该指标时，还应结合对“应收账款”、“其他应收款” 、“ 待摊费用”进行分析。 总资产收益率=息税前利润/ 资产平均余额=（利润总额+利息费用）/（期初资产总额+期末资产总额）/2*100% 8 成本费用利润率 计算公式：企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率。 成本费用利润率=（利润总额/成本费用总额）*100% 成本费用总额是指企业销售（营业）成本、销售（营业）费用、管理费用、财务费用之和。成本费用利润率反映企业为取得利润而付出的代价，从企业支出方面评价企业的收益能力。该指标越高表明企业为取得收益所付出的代价越小，企业成本费用控制的越好，企业的获利能力越强。 9 销售利润率 销售利润率是企业利润总额与销售收入净额的比率。 其计算公式为： 销售利润率利润总额/销售收入净额 如上式中利润总额改为税后净利润，该比率则为销售净利润率。该比率用以反映和衡量企业销售收入的收益水平，比率越大，表明企业经营成果越好。销售净利润率税后净利润/销售收入净额 销售毛利率销售毛利/销售收入净额 =（销售收入净额-销售成本）/销售收入净额 10 销售(营业)增长率 销售(营业)增长率 =本年销售(营业)增长额/上年销售(营业)总额*100% 11 资本积累率 资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益*100%资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益*100%四、成长能力分析 企业成长能力分析的目的是为了说明企业的长远扩展能力，企业未来生产经营实力。评价企业成长能力的主要指标有：股本比重=股本(注册资金)/股东权益总额该指标用来反映企业扩展能力的大校2.固定资产比重=固定资产总额/资产总额 该指标用来衡量企业的生产能力，体现企业存在增产的潜能。 利润保留率=(税后利润-应发股利)/税后利润该指标说明企业税后利润的留存程度，反映企业的扩展能力和补亏能力。该比率越大，企业扩展能力越大。 再投资率=(税后利润-应付利润)/股东权益该指标是反映企业在一个经营周期后的成长能力。该比率越大，说明企业在本期获利大，今后的扩展能力强。财务报表分析的意义： 有助于报表使用者评价企业财务状况和经营业绩有助于报表使用者评价合理的进行投资决策。有助于报表使用者评价评价和预测未来的现金流。财务报表分析需要的资料：报表、报表注释、财务情况说明书注册会计师审计报告其它有关资料财务报表分析的方法：趋势分析法、比率分析法、因素替代法趋势分析法分为横向比较法、纵向比较法比率分析法分为构成比率、相关比率、效率比率二、会计报表及运用一）会计制度改革历程：企业会计准则基本准则和企业财务通则，分行业（13个）的财务会计制度 ， “两则两制”1993年7月1日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策决定会计处理方法）适应社会主义市场经济体制的财务会计核算模式 （满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要，会计独立于税收）； 资本和资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表 中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计二）、我国财务企业会计法规体系第一层次 会计法 会计法最初是1985年颁布的，1993年进行过第一修订，1999年进行第二次修订并于2000年7月1日起实施。会计法是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据第二层次 企业财务会计报告条例 国务院2000年6月21日发布并于2001年1月1日起实施的企业财务会计报告条例，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。第三层次 会计准则 会计制度 会计准则又称会计标准，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了17项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订20多项具体会计准则，2005年前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。基本准则（1993年7月1日其实施）。具体准则 关联方关系及交易、现金流量表、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产 、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易。 会计制度体系，我国的会计制度是指由财政部根据会计法、企业财务会计报告条例和会计准则等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。 会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。第四层次 会计规范性文件 会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。 会计工作管理制度 1.会计基础工作规范 2.企业内部会计控制规范 目前财政部已经发布内部会计控制规范基本规范及货币资金等具体规范。 会计人员管理制度 会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。会计从业资格管理办法等。(三) 关于会计核算我国会计人员实行会计证制度和资格证考核制度，会计人员必须持证上岗，为发挥社会监督作用，我国大力发展注册会计师。 记帐方法:借贷记帐法(过去收付、增减记帐法) 平衡公式:资产总额负债总额=所有者权益（过去资金来源=资金占用） 过程：凭证（原始、记帐）记帐制表 一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、实际成本核算原则、收益性支出与资本性支出划分原则、重要性原则。 会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），收入、费用、利润（反映经营成果）。 企业成本计算方法：完全成本法制造成本法（国际惯例期间费用单独）（四）报表体系 分类：快报、月报、季报、年报 资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表（财务状况变动表），成本表、应上交及应弥补款项表、资产变动表、。内部各种报表(有些作为原始凭证,要在各个方面各个环节间传递, 最终要传递到财务部门) 资产负债表本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 该表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 该表作用：企业拥有资源及资源分布与结构；投资者在企业所享有的权益；资金来源，包括债务；可了解企业偿还能力、支付能力，资产、负债结构及增减情况。 该表项目分类及排列：“三段平衡”。流动性。从栏次上看，月、季报不要求“年初数”，年报则要求。该表“期末数”各项目的内容和填列方法： (1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 (2)“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 (3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 (4)“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。 (5)“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 (6)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。 (7)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8)“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。 (9)“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。 (10)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“神存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 (11)“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。 (12)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 (13)“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 (14)“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于三年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。 企业超过1年到期的委托贷款，其本金和