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注册会计师会计真题B卷资料仅供参考 注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)会计（B卷）试题及答案解析一、单项选择题本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。1.206年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。206年12月31日，该股票市场价格为每股9元。207年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。207年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )。A.-40万元B.-55万元C.-90万元D.-105万元【答案】A【考点】可供出售金融资产的会计处理【东奥名师解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积和取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(1008-1009)+(1009-855)+10001.5%=-40(万元)。(考题原为甲公司发放现金股利)2.下列各项中，在相关资产处理时不应转入当期损益的是( )。A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其它综合收益计入资本公积的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分【答案】C【考点】资本公积的确认和计量【东奥名师解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处理时不能转入当期损益。【说明】本题与A卷单选题第11题完全相同。3.206年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自206年1月1日起在甲公司连续服务3年，即能够每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。206年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。206年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。206年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在206年应确认的职工薪酬费用金额是( )。A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元【答案】C【考点】权益结算的股份支付【东奥名师解析】甲公司因该股份支付协议在206年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)151/3=225(万元)。4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于206年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为( )。A.430万元B.467万元C.680万元D.717万元【答案】A【考点】固定资产资本化的后续支出【东奥名师解析】机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=(500-200-50)+100+80=430(万元)。5.下列各项中，不构成甲公司关联方的是( )。A.甲公司的母公司的关键管理人员B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员C.与甲公司受同一母公司控制的其它公司D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商【答案】D【考点】关联方披露【东奥名师解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。6.206年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )。A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元【答案】D【考点】可供出售金融资产减值【东奥名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。【说明】本题与A卷单选题第3题完全相同。7.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处理损失的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【答案】B【考点】预计负债的确认和计量【东奥名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处理相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。【说明】本题与A卷单选题第15题完全相同。8.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付;原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为( )。A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元【答案】B【考点】外币交易的会计处理【东奥名师解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(806.8-806.5)+(10006.5-7020)=-496(万元)。9.甲公司为增值税一般纳税人，适用1的增值税税率为17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。A.15万元B.100万元C.150万元D.200万元【答案】A【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理【东奥名师解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额5001.17=15(万元)。10.甲公司为增值税一般纳税人，其206年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。设备于206年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用 ，预计净残值为零。不考虑其它因素，207年该设备应计提的折旧额为( )。A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元【答案】C【考点】固定资产折旧【东奥名师解析】206年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，207年该设备应计提的折旧额=58210/55=105.82(万元)。【说明】本题与A卷单选题第2题完全相同。11.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一项土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【考点】非货币性资产交换的认定【东奥名师解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，因此选择A、B和D错误，选项C正确。【说明】本题与A卷单选题第6题完全相同。12.202年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其它因素，上述业务对甲公司202年度利润总额的影响金额为( )。A.-240万元B.-360万元C.-600万元D.-840万元【答案】B【考点】售后租回交易的会计处理【东奥名师解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司202年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。13.甲公司206年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为 万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。206年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为207年6月30日，每份认股权能够在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司206年度稀释每股收益金额是( )。A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元【答案】C【考点】稀释每股收益的计算【东奥名师解析】甲公司206年度基本每股收益金额=1200/ =0.6(元/股)，发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-10003/5=400，稀释每股收益金额=1200/( +400)=0.5(元/股)。14.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【考点】自行建造固定资产的处理【东奥名师解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。【说明】本题与A卷单选题第13题完全相同。15.甲公司为上市公司，其206年度财务报告于207年3月1日对外报出。该公司在206年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间(含7万元诉讼费)。为此，甲公司预计了880万元的负债;207年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司206年度利润总额的影响为( )。A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元【答案】D【考点】资产负债表日后诉讼案件结案【东奥名师解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司206年度利润总额，因此上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。【说明】本题与A卷单选题第4题完全相同。16.206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其它因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额为( )。A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元【答案】A【考点】与资产相关的政府补助【东奥名师解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)1/2=-40(万元)。二、多项选择题本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。1.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】BCD【考点】资产负债表日后事项的内容【东奥名师解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。2.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益【答案】AC【考点】交易费用的会计处理【东奥名师解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入;选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。3.下列各项中，属于应计入损益的利得的有( )。A.处理固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额【答案】ABD【考点】利得【东奥名师解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其它资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。4.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时能够将已计提的减值准备转回至损益的有( )。A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备【答案】BC【考点】资产减值【东奥名师解析】选项A，商誉减值准备不能够转回;选项D，可供出售权益工具减值准备不得经过损益转回，经过资本公积(其它资本公积)转回。5.下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策【答案】ABCD【考点】中期财务报告6.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有( )。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处理境外子公司时应按处理比例计算处理部分的外币报表折算差额计入当期损益【答案】ACD【考点】境外经营财务报表的折算和处理【东奥名师解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。7.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有( )。A.出售债券收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】ABD【考点】现金流量表的内容与结构【东奥名师解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。【说明】本题与A卷多选题第1题完全相同。8.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有( )。A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息【答案】ACD【考点】分部报告【东名师解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。【说明】本题与A卷多选题第9题完全相同。9.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。A.固定资产的预计使用年限由 改为 B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案】BCD【考点】会计政策变更【东奥名师解析】选项A，固定资产的预计使用年限由 改为 属于会计估计变更。【说明】本题与A卷多选题第8题完全相同。10.甲公司为境内上市公司，206年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司作为资本投入的资金1000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款1200万元;(4)收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。甲公司206年对上述交易或事项会计处理错误的有( )。A.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入B.取得母公司1000万元投入资金确认为当期营业外收入C.收到税务部门返还的增值税款1200万元确认为资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期投资收益【答案】BCD【考点】与收益相关的政府补助【东奥名师解析】选项A，收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入;选项B，取得母公司1000万元投入资金应作为资本性投入，确认资本公积(股本溢价或资本溢价);选项C，收到税务部门返还的增值税款1200万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入;选项D，应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期资本公积(其它资本公积)。三、综合题本题型共4小题56分。其中一道小题能够选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。1.(本小题6分，能够选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)甲公司为通讯服务运营企业。206年12月发生的有关交易或事项如下：(1)206年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。206年12月共有15万名客户参与了此项活动。(2)206年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。206年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务条件)，甲公司已收到相关款项。(3)206年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其它因素。根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于206年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。【答案】(1)根据资料(1)，手机销售和通话服务的市价之和2400+30012=6000手机销售收入 500024006000= 当月应确认的话费收入 300（30012）（5000- ）=250甲公司应确认收入金额=( +250)15=33750万元。理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按先对公允价值比例进行分配。手机销售收入应当在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。借：银行存款 75000 贷：预收账款 41250 主营业务收入 33750(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=9010015000=13500万元。理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。90（90+10）=90% 1500090%=13500借：银行存款 15000贷：主营业务收入 13500 递延收益 1500(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额=（4000+40010）4400（4000+40010）=4400万元。理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应收账款 4400贷：主营业务收入 44002.(本小题14分。)甲公司为中国境内注册的上市公司，其206年度财务报告于207年3月30日对外报出。该公司206年发生的有关交易或事项如下：(1)205年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。工程于205年4月1日开工，至205年12月31日实际发生成本2100万元(其中，材料占60%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，206年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。(2)206年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为206年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。206年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。206年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。(3)206年12月31日，甲公司库存A产品 件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司 万元。销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件5万元。206年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。(4)206年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。206年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。本题不考虑其它因素。要求一：根据资料(1)，计算甲公司206年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由;编制甲公司206年与建造合同有关的会计分录。要求二：根据资料(2)，计算确定甲公司206年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。要求三：根据资料(3)，计算甲公司206年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。要求四：根据资料(4)，计算甲公司于206年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。【答案】(1)甲公司206年应确认的存货跌价损失金额=(2100+3200+2700)-7500(1-66.25%)=168.75(万元);或：(2100+3200+2700)-7500-3200-7500(66.25%-30%)-150=500-331.25=168.75(万元)理由：甲公司至206年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同总成本大于合同总收入500万元，由于已在工程施工(或存货，或损益)中确认了331.25万元的合同亏损，故206年实际应确认的存货跌价损失168.75万元。编制甲公司206年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工合同成本 3200贷：原材料 1920应付职工薪酬 1280借：主营业务成本 3200贷：工程施工合同毛利 481.25主营业务收入 2718.75借：资产减值损失 168.75贷：存货跌价准备 168.75(2)甲公司206年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200(万元)(3)206年A产品应确认的存货跌价损失金额=500(4.6+0.8-5)+1500(4.6+0.8-0.5)-(0.2 )=200+1350-400=1150(万元)计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础;超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。(4)该开发项目的应确认的减值损失=3500-2800=700(万元)可收回金额应当按照其公允价值减去处理费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。3.(本小题18分。)甲上市公司(以下简称甲公司)207年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)207年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为207年9月30日。乙公司经评估确定207年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元。(2)甲公司该并购事项于207年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于207年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以207年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于207年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：无形资产系205年1月取得，成本为8000万元，预计使用 ，采用直线法摊销，预计净残值为零，207年12月31日的公允价值为8400万元;固定资产系205年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，207年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。(3)209年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其它股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元，其中208年实现净利润为2亿元。(4)209年10月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司209年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元)，按规定确定为每股20元。有关股份于209年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其209年实现净利润为1.6亿元。(5)其它有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其它因素。乙公司没有子公司和其它被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其它影响所有者权益变动的事项。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由;如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。要求二：根据资料(3)，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。要求三：根据资料(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由;确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。【答案】(1)该项合同为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方。或：甲公司与A公司在交易前不存在关联方关系。购买日为207年12月31日企业合并成本=1 5.5=66000万元合并中取得可辨认净资产公允价值=105000-640025%=103400万元商誉=660%=3960万元(2)长期股权投资账面价值=66000+50000=116000万元个别报表：借：长期股权投资 50000贷：银行存款 50000合并报表：乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值=105000-1600+ 0-1000+250=122650万元应当冲减合并报表资本公积金额=540%=940万元(3)该项交易为同一控制下企业合并理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合实践性要求乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值=122650+1600-1000+250+3960=141860万元借：长期股权投资 141860贷：股本 7000资本公积 1348604.(本小题18分。)208年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：(1)甲公司于208年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积1 万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。(2)甲公司207年至209年与其子公司发生的有关交易或事项如下：209年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至209年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。209年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于206年12月以2400万元取得，原预计使用 ，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。209年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于208年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。209年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。209年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系207年向戊公司销售商品形成，