递延所得税资产的核算-.docx

递延所得税资产的核算 1、所得税这一章主要还是要把握会计和税法各自的处理：比方说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除扣除的金额，而临时性差异的实质就是会计和税法的处理差异导致的时间性差异，所以所得税指向一个根本问题：会计和税法各自的处理，只有把握了各自是如何处理的才能体会到临时性差异的本质。另外对临时性差异的含义也需要理解：可抵扣临时性差异就是说将来是可以抵扣的，当期不允许抵扣，需要调增应纳税所得额；应纳税临时性差异就是说当期是不需要并入应纳税所得额的，以后要并入纳税。所以从字面上要了解临时性差异的税法处理本质。然后从会计和税法处理的差异去分析。比方会计上当期多计提的折 2、旧，会计上当期扣除了，但是税法不允许当期扣除，而是要以后抵扣，所以很明显属于可抵扣临时性差异，需要确认递延所得税资产；比方分期收款销售，会计上确认收入了，而税法要求分期确认收入，也就是说税法上要求以后再并入应纳税所得额，当期不需要，所以形成的是应纳税临时性差异，需要确认递延所得税负债。通过上面的分析应当清楚问题的本质在哪里，认真看看自己哪个方面还比较薄弱，依据上面的思路和方法去理解和把握，不要一味所得税很难，理解了以后很简洁。我觉得机器猫虽说得廖廖数语，却说中了所得税这一章的灵魂会计和税法各自的处理上造成的差异。大家看完我的文字以后，再回过头来 3、体会一下机器猫的精典总结。同时，大家还要明白两个概念：账面价值和计税基础。账面价值是指企业会计账本上对资产的记录，而计税基础就是税务局认账的价值，由于企业是接受权责发生制来做账，而税务局却接受收付实现制来查账，所以，两者之间对同一资产价值的认定，有时相同，有时不同，因此产生差异，这种差异在教材中就称为“临时性差异”，临时性差异是在以后的时间可以得到转回的，也就是说税务局如今不认可，但是在以后总有一天会认可。而有一种叫“永久性差异”，什么叫永久？就是以后都转不回来的，例如企业被工商局罚款10万，企业将这笔支出计为营业外支出，从利润中减出来了，而税务局却不 4、卖账，你干了坏事被罚款，可别和你的经营扯上关系。税务局认为你这个罚款支出和经营无关，不能影响企业的利润，所以不能从利润中支出，在这个时候，企业的营业外支出这个科目的账面价值就是10万，而税务局却认为营业外支出为0，这就叫计税基础。两者的差异就是10万，形成了差异，这笔支出，税务局永久都不认可，所以叫永久性差异。明白上述的概念以后，大家只需要记住宅得税的一个唯一的分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债注：上述分录还有可能涉及到商誉和资本公积。即借方或贷方有可能会消灭商誉和资本公积这两个科目。这是唯一的一个分录，通俗 5、地说，所得税会计就是在应交所得税基础上确定所得税费用。在原会计制度接受应付税款法下，所得税费用等于应交所得税；而在接受资产负债表债务法下，所得税费用不愿定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑临时性差异的影响。故借贷方会消灭递延所得税科目。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算临时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。四个科目的计算方法：第一步：“应交税费应交所得税”这个科目很简洁，应交所得税应纳税所得额所得税税率利润总额纳税调整额所得税税率好，四个 6、科目咱们已经计算出了一个了。还有三个。其次步，计算递延所得税资产和递延所得税负债。这两个科目才是所得税的核心，只要弄清楚这两个科目的计算，那最终一个科目倒挤不就出来了？呵呵，那么，大家就开头认真的学习这两个科目的计算吧。这两个科目统称“递延所得税”，它是用来调整会计的账面价值和税务局的计税基础的差额的，两者之间产生的差额，就用递延所得税来协调。下面，小鱼请大家先背下一个东西：分两组资产账面价值计税基础叫应纳税临时性差异计入递延所得税负债；负债账面价值计税基础叫应纳税临时性差异计入递延所得税负债；资产账面价值计税基础叫可抵扣临时性 7、差异计入递延所得税资产；负债账面价值计税基础叫可抵扣临时性差异计入递延所得税资产；注：下划线部分，从来不会消灭这种状况，别背了。考试只会考其他三种。好了，背下上面的内容以后，或许大家心里犯模糊：该怎么计算呢？在这里，我给大家举个例子，例如，企业花100万购置交易性金融资产，共1000000股，每股1元。同时交易费用5万，在这个时候，税务局就认为企业的本钱是105万。但是企业做的账可不一样，企业账上的本钱是100万，另外5万是计入投资收益的，这时这两者之间在对本钱的计量上就产生了5万的差异，这就是临时性差异。在年末的时候，企业到证券所交易大厅 8、一看大屏幕，哇靠，这支股票连续涨停，如今每股2元了。这时，企业的老总美滋滋的打个电话给会计：快给我做账。于是会计做了如下账目：借：交易性金融资产公允价值变动100万贷：公允价值变动损益100万股票涨了100万嘛，当然做账就是增加100万了。然后12月31日，企业就在资产负债表上写上：交易性金融资产：200万。这时，税务局的人说：我可不管你涨多少，你的本钱就是105万，你就按105万交税。这就是税务局认可的计税基础。好了，别以为另外95万就不交税了，企业可没赚到。由于税务局不是傻子，就把另外95万作为应纳税临时性差异资产账面价值大于计税基础。确认 9、为递延所得税负债，金额就是95*25%=23.75万元，放在贷方，自然“所得税费用”就增加了。企业就这样把税交了。怎么样？税务局没吃亏吧？这就是递延所得税的作用。(特殊提示：企业是按“应交税费应交所得税”来交税款，计入递延的税额是递延到了以后年度的假如反过来，年末的时候，企业老总去证券市场一看，靠，股票连续跌停，如今每股只值5毛了，金融资产市值50万，于是，企业的会计就这样做账：借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动50这时，账面价值就只有50万了，但是，税务局说，你的本钱明明就是105万嘛，我管你涨停还是跌停，你到底是赚是亏 10、，卖的时候再说，于是，还是按105万计算所得税，这个时候企业可不会服气，这哑巴亏吃得太窝囊，于是，把居委会大妈请出来了，调解以后，就说，你这叫资产账面价值小于计税基础，要确认为递延所得税资产，放在所得税分录的借方，金额就是55*25%=13.75万元，那么，“所得税费用”就被冲减了，企业按“所得税费用”的金额来交，就少交了，企业心里平衡了。如今大家明白了吧？上面的内容该不该背下来，你们自己惦量。还有一点没告知大家：背上面的内容的时候，再同时背两句话：递延所得税资产科目，产生时在借方，转回时在贷方。递延所得税负债科目，产生时在贷方，转回时在借方。第三步： 11、应交税费、递延所得税的三个科目都计算出来了，那所得税费用就倒挤吧，呵呵，是不是很简洁啊？下面我给大家总结一下可抵扣和应纳税的常见状况：一、觉见的可抵扣临时性差异，计入递延所得税资产科目的：1、计提资产减值损失时。资产减值损失税务局不认可的，如存货跌价预备、固定资产减值预备、长期股权投资减值预备等等。那么，哪些资产是要计提减值预备的，请参看我写的文章资产减值，链接如下： 12、07年末存货账面余额100万元，已提存货跌价预备10万元。则存货账面价值为90万元，存货的计税基础为100万元，形成可抵扣临时性差异为10万元。假设甲公司所得税税率为33%，对于可抵扣临时性差异可能产生的将来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣临时性差异所得税税率=1033%=3.3万元在不考虑期初递延所得税资产的状况下，甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产3.3贷：所得税3.32、企业有未弥补亏损时：企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣临时性差异甲公司 13、2021年发生亏损400万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为33%，则对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣临时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的将来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣临时性差异所得税税率=40033%=132万元在不考虑期初递延所得税资产的状况下，甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产132贷：所得税1323、对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣临时性差异，假如有关的临时性差异在可预见的将来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣临时性差异的应纳税所得额时，应确认 14、相关的递延所得税资产。对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣临时性差异，通常产生于因联营企业或合营企业发生亏损，投资企业按持股比例确认应予承当的部分而削减投资的账面价值，但税法规定投资应以其本钱作为计税基础，从而形成可抵扣临时性差异，该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产。甲公司所得税税率为33%，2021年末长期股权投资账面余额为150万元，其中原始投资本钱为200万元，按权益法确认投资损失50万元。则长期投资账面价值为150万元与计税基础200万元之间的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认为递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣临时性 15、差异所得税税率=5033%=16.5万元在不考虑期初递延所得税资产的状况下，甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产16.5贷：所得税16.54、非同一把握下的企业合并中，依据会计规定确定的合并中取得各项可辨别资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣临时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。甲公司所得税税率为33%，2021年通过购置与其没有关联关系的乙公司100的股份，使得乙公司成为甲公司的一个分公司，不再保存单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨别资产的账面价值为1000万元，可辨别资产的公允价值为900 16、万元。假设税法不允许依据公允价值调整。则资产账面价值900万元小于资产计税基础1000万元的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣临时性差异所得税税率=10033%=33万元甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产33贷：商誉335、与直接计入全部者权益的交易或事项相关的可抵扣临时性差异，相应的递延所得税资产应计入全部者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购置该股票时的公允价值为30 17、0万元，2021年末，该股票的公允价值为260万元。依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入全部者权益。依据税法规定，本钱在持有期间保持不变。由于资产账面价值260万元与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣临时性差异所得税税率=4033%=13.2万元甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产13.2贷：资本公积其他资本公积13.26、估量负债公司预提了产品 18、售后的服务费用、企业被起诉了，法院一审判决赔偿钱，但是企业不服，还要上诉，这个官司在12月31日还没有终审判决，这时就要做估量负债的分录。估量负债是负债账面价值大于计税基础。7、固定资产折旧、无形资产的摊销大于税法的折旧、摊销。8、接受公允模式计量的投资性房地产不折旧，不摊销，但是税法却不认公允模式，照旧照常折旧、摊销，形成资产账面价值小于计税基础。9、金融资产的公允价值下降。形成账面价值小于计税基础。列举了九条，我如今手里没有参考书，可能没有写完，大家翻翻教材，看看有没有写漏的，就按这个思路建议大家做个笔记或者整理一下，然后贴在教材这一章的相应页码上 19、。不确认递延所得税资产的状况除企业合并以外的交易中，假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣临时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。例如，融资租赁中承租人取得的资产，依据会计准则规定应当将租赁开头日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定融资租入固定资产应当依据租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，作为其计税基础。对于两者之间产生的临时性差异，如确认其所得税影响，将直接影响到融资租入资 20、产的入账价值，依据会计准则规定，该种状况下不确认相应的递延所得税资产。二、常见的应纳税临时性差异：计入递延所得税负债的：参照上面的九条，正好是相反状况，造成了资产账面价值大于计税基础的时候就是计入递延所得税负债的。留意：打官司时一审判决咱们企业赢了，别人要赔钱给本企业，但是还没有终审判决，这可不能作为“估量资产”啊，这叫或有事项，按或有事项的有关规定，是不能够确认或有资产的，只能在报表附注里披露。不确认递延所得税负债的状况1、商誉的初始确认。非同一把握下的企业合并中，因企业合并本钱大于合并中取得的被购置方可辨别净资产公允价值的份额，依据会计准则规定应确 21、认为商誉，但依据税法规定不允许确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税临时性差异，因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，准则中规定对于该部分应纳税临时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。可以想象，假如在这种状况下确认了商誉，则商誉增加；商誉增加后，又产生了应纳税临时性差异，从而又产生了新的商誉，如此循环往复，不行穷尽。故商誉产生的应纳税临时性差异不确认递延所得税负债。2、除企业合并以外的交易中，假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税临时性差异的，相应的递 22、延所得税负债不予确认。3、企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税临时性差异，在投资企业能够把握临时性差异转回的时间并且估量有关的临时性差异在可预见的将来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。上述三点是考客观题的点哦。小鱼友情提示。呵呵。计算方法：公式总结所得税核算有三个步骤：1计算应交所得税应交所得税=应税所得所得税率2计算临时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额递延所得税资产=可抵扣临时性差异期末余额适用所得税税率递延所得税负债=应纳税临时性差异期末余额适用所得税税率。3递延所得税=递延所得税负债 23、递延所得税资产4计算所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税应交所得税+期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产在前面分别说明白有关的概念和所得税核算的三个步骤后，下面综合举例说明所得税核算全过程：甲股份有限公司下称甲公司2021年有关所得税资料如下：1甲公司所得税接受资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。2本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款1 24、0万元，因违反合同支付违约金30万元可在税前抵扣，工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。3年末计提固定资产减值预备50万元年初减值预备为0，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价预备70万元，使存货可抵扣临时性差异由年初余额90万元削减到年末的20万元。税法规定，计提的减值预备不得在税前抵扣。4年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，估量负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。5至2021年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万 25、元。6假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司所得税会计处理如下：1计算2021年应交所得税2021年应交所得税=应纳税所得额所得税率=利润总额500国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50转回存货跌价预备70+计提保修费40弥补亏损6033%=5706033%=51033%=168.3万元2计算临时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣临时性差异所得税税率=5033%=16.5万元存货项目的递延所 26、得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣临时性差异所得税税率=2033%=6.6万元估量负债项目的递延所得税资产年末余额=估量负债项目的年末可抵扣临时性差异所得税税率=4033%=13.2万元弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣临时性差异所得税税率=033%=0万元2021年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+估量负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3万元(3)计算2021年所得税费用 27、2021年所得税费用=本期应交所得税+期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产=168.3+0036.349.5=168.3+0-13.2=181.5(万元)4编制会计分录借：所得税181.5贷：应交税费应交所得税168.3递延所得税资产13.2注：在3当中，递延所得税资产是负数-13.2，即为递延所得税资产的转回，前面我叫大家背过一句话：递延所得税资产产生在借方，转回在贷方。企业会计准则第18号所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，依据 28、企业会计准则基本准则，制定本准则。其次条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生临时性差异的所得税影响，应当依据本准则进行确认和计量。其次章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当依据本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。【例1】中国鹏程集团股份有限公司2021年末存货账 29、面余额为100万元，已提存货跌价预备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以抵税的金额为100万元，其计税基础为100万元。第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时依据税法规定可予抵扣的金额。【例2】中国鹏程集团股份有限公司2021年预收账款账面余额为100万元，假设预收账款在实际收款时交纳所得税，则该预收账款计税基础为0元。第三章临时性差异第七条临时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，依据税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于临时性 30、差异。【例3】中国鹏程集团股份有限公司在2021年1月1日，购置股票100万元，会计上作为交易性金融资产进行核算，当年12月31日，其公允价值为150万元。该项交易性金融资产在2021年12月31日的账面价值150万元该项交易性金融资产在2021年12月31日的计税基础100万元该项交易性金融资产在2021年12月31日的临时性差异15010050万元【例4】中国鹏程集团股份有限公司在正常生产经营活动之前发生了1000万元的筹建费，在发生时已计入当期损益，不表达为资产负债表中的资产，即假如将其视为资产，其账面价值为0，而按税法规定 31、企业在筹建期间发生的费用，允许在开头正常生产经营活动之后5年内分期抵扣。以开头正常生产经营活动的第1年为例：当年可税前扣除200万元，将来可税前扣除800万元，可抵扣临时性差异为800万元。依据临时性差异对将来期间应税金额的影响，分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异。第八条应纳税临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。【例5】2021年12月25日，中国鹏程集团股份有限公司购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备估量使用年限为4年，会计上接受直线法计提折旧，无残值。假定税法规定接受年数 32、总和法计提折旧，也无残值。中国鹏程每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。中国鹏程的账务处理如下：12021年，会计上计提折旧80000420000元，设备的账面价值为800002000060000元；税法上计提折旧800004/123432000元，设备的计税基础为800003200048000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额600004800012000元为应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债1200020%2400元。2021年，应交企业所得税 33、100000320002000020%17600元22021年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税法上计提折旧800003/1024000元，设备的计税基础为480002400024000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额400002400016000元为累计应确认的应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债1600020%3200元。2021年，应交企业所得税100000240002000020%19200元。32021年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价 34、值为20000元；税法上计提折旧800002/1016000元，设备的计税基础为8000元。设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元为累计应确认的应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债1200020%2400元。2021年，应交企业所得税100000200001600020%20800元42021年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0元；税法上计提折旧800001/108000元，设备的计税基础为0元。设备的账面价值与计税基础之间的差额0元为累计应确认的应纳税临时性差异的消逝。2021年，应交企业所得税 35、10000020000800020%22400元第九条可抵扣临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。【例6】中国鹏程集团股份有限公司计提违约的估量负债50万元，税法规定将来实际发生赔偿损失时可以税前扣除，则该估量负债账面价值为50万元，计税基础50500元，为应纳税可抵扣临时性差异50万元。第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税临时性差异或可抵扣临时性差异的，应当依据本准则规定确认递延所 36、得税负债或递延所得税资产。第十一条除以下较易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认全部应纳税临时性差异产生的递延所得税负债：一商誉的初始确认。二同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1.该项交易不是企业合并；2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税临时性差异产生的递延所得税负债，应当依据本准则第十二条的规定确认。第十二条企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税临时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足以下条件的除外：一投资企业能 37、够把握临时性差异转回的时间；二该临时性差异在可预见的将来很可能不会转回。【例7】中国鹏程集团股份有限公司持有科达集团股份有限公司30%的股权，因能够参与科达股份的生产经营决策，对该项投资接受权益法核算。进行投资时，实际支付价款2000万元，取得投资当年年末科达股份实现净利润600万元，假定不考虑相关的调整因素，中国鹏程按其持股比例计算应享有180万元。中国鹏程适用的所得税税率为33%，科达股份适用的所得税税率为15%。科达股份在会计期末未制定任何利润支配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额。依据权益法 38、的核算原则，取得投资当年年末，中国鹏程长期股权投资账面价值增加180万元，确认投资收益180万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税临时性差异180万元。中国鹏程应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债60085%30%18%38.1176万元借：所得税费用381176贷：递延所得税负债381176假如中国鹏程取得科达股份股权的目的并非为从科达股份分得利润，而是期望从科达股份持续得到原材料供应，同时与其他投资者签订协议，在被投资单位制定利润支配方案时作相同的意思表示，把握被投资单位利润支配的时间，从各方的协议状况看，不 39、期望被投资单位在可预见的将来进行利润支配。因符合不确认递延所得税负债的条件，对该部分180万元的应纳税临时性差异不确认相关的递延所得税负债。第十三条企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：一该项交易不是企业合并；二交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。【例8】中国鹏程集团股份有限公司当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为4000万元，最低租 40、赁付款额的现值为3920万元。租赁合同中商定，租赁期内总的付款额为4400万元。假定不考虑在租入过程中发生的相关费用。租赁准则中规定承租人应当将租赁开头日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，即中国鹏程该融资租入固定资产的入账价值应为3920万元。税法规定融资租入资产应当依据租赁合同或协议商定的付款额以及取得租赁资产过程中支付的相关费用作为其计税本钱，即其计税本钱应为4400万元。租入资产的入账价值3920万元与其计税基础4400万元之间的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，假如确认相应的所得税 41、影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，所得税准则中规定该种状况下不确认相应的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据说明将来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。第十四条企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣临时性差异，同时满足以下条件的，应当确认相应的递延所得税资产：一临时性差异在可预见的将来很可能转回；二将来很可能获得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额。第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的将来应纳 42、税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。【例8】中国鹏程集团股份有限公司因市场结构调整，2021年度发生经营亏损1000万元，该公司估量能够结转以后年度的可抵扣亏损。中国鹏程2021年度状况好转，实现税前利润250万元；2021年度实现税前利润800万元。该公司所得税税率为33%，假定无其他纳税调整事项。中国鹏程的账务处理如下：12021年度确认递延所得税资产金额100033%330万元借：递延所得税资产3300000贷：所得税费用递延所得税费用330000022021年度转销递延所得税资产25033%82.5万元借：所得税费 43、用递延所得税费用825000贷：递延所得税资产82500032021年度转销递延所得税资产75033%247.5万元借：所得税费用递延所得税费用2475000当期所得税费用165000贷：递延所得税资产2475000应交税费应交所得税165000第五章计量第十六条资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债或资产，应当依据税法规定计算的预期应缴纳或返还的所得税金额计量。【例9】中国鹏程集团股份有限公司2021年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1970万元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为200万 44、元，该公司全年实发工资为220万元；经查中国鹏程当年营业外支出中有10万元为税款滞纳金。假定中国鹏程全年无其他纳税调整因素。中国鹏程的账务处理如下：1应纳税所得额1970220200102000万元应纳所得税额200033%660万元2会计分录借：所得税费用6600000贷：应交税费应交所得税6600000第十七条资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，依据预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生转变的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在全部 45、者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债外，应当将其影响数计入转变当期的所得税费用。【例10】2021年12月31日，中国鹏程集团股份有限公司利润表显示：本年利润总额为1000万元。另据纳税申报资料及其他有关账簿资料显示：本年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：一是当期计提存货跌价预备700万元；二是年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升500万元；持有的可供出售金融资产当期公允价值上升100万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；三是当年确认持有至到期国债投资利息收 46、入300万元。假定该公司当年1月1日不存在临时性差异，估量将来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣临时性差异。中国鹏程适用所得税税率为25%，公司已交所得税150万元。中国鹏程的账务处理如下：1.应交所得税的核算应纳税所得额1000700500300900万元应交所得税90025%225万元未交所得税22515075万元借：所得税费用750000贷：应交税费应交所得税750000上交时借：应交税费应交所得税750000贷：银行存款7500002.存货形成的递延所得税资产70025%175万元借：递延所得税资 47、产1750000贷：所得税费用17500003.交易性金融资产形成的递延所得税负债50025%125万元借：所得税费用1250000贷：递延所得税负债12500004.可供出售金融资产形成的递延所得税负债10025%25万元借：资本公积250000贷：递延所得税负债250000上述会计分录合并如下：借：所得税费用250000递延所得税资产1750000资本公积250000贷：递延所得税负债1500000应交税费应交所得税750000第十八条递延所得税资产和递延所得税负债的计量，第 29 页