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会计行业诚信缺失及其对策研究

朱嫔

3月1日

摘 要

本研究首先界定会计行业诚信的内涵和意义, 进而分析概括会计行业诚信缺失的主要表现、 危害、 原因, 最后提出构建会计行业诚信体系的对策思考, 希望能够引起从业人员、 社会、 国家的足够重视, 以期提高会计行业从业人员的诚信意识, 提高会计服务质量, 促进经济的健康发展。
关键词: 会计行业; 诚信; 缺失; 对策

目 录

引论･･････････････････････････････････････････････････････4
( 一) 选题目的････････････････････････････････････････････4
( 二) 选题意义････････････････････････････････････････････4
( 三) 文献综述････････････････････････････････････････････4
( 四) 论文拟研究的主要内容･･････････････････････････････････5
一、 会计行业诚信的内容和意义･･････････････････････････････5
( 一) 会计行业诚信的内涵････････････････････････････････････5
( 二) 会计行业诚信的意义････････････････････････････････････5
二、 会计行业诚信缺失的主要表现、 危害、 原因････････････････6
( 一) 会计行业诚信缺失的主要表现･････････････････････････････6
( 二) 会计行业诚信缺失的主要危害･････････････････････････････7
( 三) 会计行业诚信缺失的主要原因･････････････････････････････7
三、 构建会计行业诚信体系的对策思考････････････････････････8
( 一) 加强诚信教育･････････････････････････････････････････8
( 二) 规范注册会计师和会计师事务所审计制度････････････････････8
( 三) 完善相关法律法规･････････････････････････････････････8
( 四) 建立民间监督机制･････････････････････････････････････9

引 论
( 一) 选题目的
当前学术界对会计行业诚信缺失的现状进行过概括, 也分析了其中的原因, 能够提出相关的对策, 可是依然缺乏深层次的论述, 本选题拟对此问题开展深入研究, 一方面能够引起个人、 企业、 社会的重视, 另一方面希望能够丰富理论成果, 提出建设性意见。
( 二) 选题意义
1．有利于提高会计行业从业人员的职业道德水平, 提高服务质量。
2．有利于提高国家的办事效率, 促进经济健康发展。
3．有利于营造诚实守信的社会氛围, 提高国民素质。
( 三) 文献综述
当前学术界对会计行业诚信缺失问题的研究已经有了一定成果, 综合国内外学者的学术成果, 主要如下几个方面:
第一, 关于会计诚信的内涵界定。潘序伦认为, 会计诚信是会计的职业道德、 研究态度、 人格素养。李竝.论潘序伦会计诚信思想的内涵[J].财会通讯, (19): 135.
张丰伟认为, 会计诚信就是要求会计从业人员能够老实做人、 老实说话、 老实办事, 经受住诱惑, 不弄虚作假、 泄露机密。张丰伟.会计诚信研究[J].财会通讯, (11): 35
冯卫东认为, 会计诚信的核心是诚实守信、 廉洁自律、 客观公正, 提供真实的会计信息。冯卫东.试论构建会计诚信体系若干问题[J].会计研究, (2): 16.

第二, 关于会计诚信缺失的原因分析。刘建秋认为会计诚信缺失的原因在于公司治理契约的缺失和政治契约的博弈。谭玲主.市场监管法律问题研究.广州[M].中山大学出版社, .
张前也认为会计诚信缺失在于监事会监督不到位, 经营者急功近利也助推了会计的造假动机。张前.会计诚信缺失的根源剖析——基于公司治理的思考[J].广西社会科学,
(3): 53.
朱敏认为会计诚信缺失在于内部利益差异的驱动、 法制薄弱、 监管不力。朱敏.试析会计诚信的缺失及对策[J].特区经济, (3): 233
吴中春认为会计诚信缺失的根源在于制度的局限性, 国有资产管理方面的利益主体虚化、 审计部门之间的恶性竞争等加剧了诚信缺失。吴中春.会计伦理社会学视角研究[J].审计与经济研究, (4): 46

第三, 关于会计诚信缺失的对策思考。周国光认为应从会计从业人员的诚信教育上入手, 加强会计从业前的诚信教育以及从业后的继续教育。周国光.有关会计诚信教育问题的再思考[J].上海立信会计学院学报, (1): 31.
任建文认为, 应该着手建立和完善会计诚信机制, 对会计人员、 领导者、 监督者等进行全方位的评价。任建文.建立立体诚信机制 加强会计诚信建设[J].财会研究, (5): 33.
张前认为, 解决会计诚信缺失问题, 应该实行会计委派制度, 设立单独的会计公司, 独立运行。张前.会计诚信与会计人员管理模式研究[J].山东社会科学, (8): 110.

综上所述, 当前学术界对会计行业诚信缺失问题已经进行了深入研究而且取得了一系列重要成果, 但依然存在不少问题, 对一些关键问题的认识还不够深入、 具体。
比如, 现有研究成果还不能深入挖掘诚信缺失背后的动机, 导致会计诚信缺失责任追究不彻底。关于建立诚信缺失对策方面, 学者们只强调了提高会计从业人员的诚信意识, 没有从宏观上提出要加强全社会的诚信建设, 这样社会的诚信氛围就不够浓厚。
面对现有研究成果的不足, 笔者认为有必要深入研究, 以期找到更多更好的解决办法。
( 四) 论文拟研究的主要内容
1．会计行业诚信的内涵和意义
2．会计行业诚信缺失的主要表现、 危害、 原因
3．构建会计行业诚信体系的对策

一、 会计行业诚信的内涵和意义
( 一) 会计行业诚信的内涵
关于会计行业诚信, 很少著作专门对此展开论述, 可供参考的内容并不多, 可能认为这已经是一个成熟的概念, 无需论述, 也有可能认为只可意会不可言传。笔者对现有资料做了简单梳理, 当前而言, 主要有以下几种观点。第一种认为诚信是会计从业人员对社会的承诺, 强调会计信息必须是真实可靠的, 杜绝虚假信息。第二种观点认为会计行业诚信就是要遵守法律法规, 遵守职业道德, 一切会计行为都要遵循规章制度。第三种认为会计行业诚信就是要忠诚、 守信, 树立良好的信誉和形象, 也要信任她人。
在综合梳理借鉴各种观点的基础上, 本研究认为, 会计行业诚信就是会计行业从业人员应该以实事求是的态度、 求真务实的作风, 客观全面的披露相关信息, 为个人、 企业、 社会、 国家等会计信息使用者提供真实可靠的会计信息, 真诚提供会计信息服务, 全面提升会计服务质量。
( 二) 会计行业诚信的意义
”爱国、 敬业、 诚信、 友善”是社会主义核心价值观对公民层面的价值准则, 也应该是每一个会计从业人员的价值操守, 社会主义市场经济的持续健康发展更是离不开诚信。如今, 在改革开放的步伐不断加快的情况下, 人们的思想观念也急剧变化, 我们的传统道德观念和残酷的社会状况不断发生冲突, 各种不诚信现象不断涌现, 自私自利的大有人在。诚信是安身立命之本, 是社会和谐之本, 是治国安邦之本, 会计行业的诚信关系到投资者的切身利益, 关系到企事业单位的长久发展, 关系到国家的兴旺发达。因此, 有必要加强会计行业的诚信建设。
1．诚信是对会计行业从业人员的基本要求
首先, 会计在一个企事业单位的运转过程中发挥着非常重要的作用, 能够说是一个信息系统, 只有会计提供了准确无误的相关信息才能给信息使用者提供有价值的参考。毫无疑问, 会计行业本身的意思就应该包含诚信。其次, 中国有关会计方面的法律法规就把诚信作为会计从业人员的基本要求, 中华人民共和国《会计法》规定: 为了规范会计行为, 保证相关资料的真实……维护社会主义市场经济秩序, 制定本法。这就从法律上为会计人员诚信做好保障, 因为会计只是企事业单位的一元, 并不是所有者, 提供虚假信息的往往是所有者授权的, 会计就受制于单位所有者, 需要从法律上规定会计从业人员必须诚信。最后, 中华人民共和国《注册会计师法》也对注册会计师和会计师事务所做了相对详细的规定, 必须遵守职业操守, 在工作过程中发现违法法律法规的行为要指出, 否则承担相关法律责任, 同时为了保证注册会计师能够客观公正的工作, 明文禁止注册会计师和被审计单位除正常报酬外的任何利益关系。从法律法规的相关内容能够明确知道诚信是国家对会计从业人员的基本要求。
2．会计行业诚信有利于发挥国家的宏观调控
中国是社会主义市场经济国家, 既承认市场的运行机制, 也要发挥国家的作用, 国家在尊重市场规律的基础上能够发挥强有力的宏观调控, 国家必须在充分掌握市场活动的信息后才能做出正确决策, 准确的会计信息就成为国家发挥宏观调控的必然要求。如果会计行业提供虚假信息, 国家就无法准确了解市场经济发展的好坏, 就不能有效的进行市场监管调节、 经济建设、 稳定物价、 保持国际收支平衡, 最终不利于国民经济的持续健康发展。由此可见会计行业诚信有利于发挥国家的宏观调控。
3．会计行业诚信是国家进行有效监管的重要条件
国家在尊重市场经济的基础上发挥宏观调控, 这就需要国家各相关部门对各市场主体进行有效监管。企业是以盈利为目的的经济组织, 需要最多的利润, 因此市场主体追求利润最大化无可厚非, 可是要在遵守法律法规的基础上的诚信经营和辛勤劳动才能发展壮大, 任何尔虞我诈不可能获得长远发展, 最终只能自毁前程。为了维护公平的经营环境, 尽可能的杜绝各类违法经营活动, 国家需要加强监管, 各国家部门在自己的职责范围内充分发挥职权, 个人、 单位、 社会都需要加强监督, 查阅和监督会计信息就成为一个重要手段。

二、 会计行业诚信缺失的主要表现、 危害、 原因
( 一) 会计行业诚信缺失的主要表现
会计行业的规范发展需要国家加强监督管理。中华人民共和国财政部从 开始就定期发布会计信息质量监督检查报告, 将会计行业普遍存在的违法、 违规行为以及相应处罚情况向社会公布, 虽然会计信息的总体质量越来越好, 可是问题依然存在。
1．企事业单位存在不少造价现象
中国实行的是公有制为主体、 多种所有制经济共同发展的经济制度, 国有经济占主要地位。国有企业主要涉及水电、 能源、 交通等公共利益和国家安全行业, 上市公司吸收社会资金, 影响范围非常大。针对这些行业的检查报告可知, 国有企业要对上级组织负责任, 企业的管理者与其经验状况直接相关, 而上市公司的财务收支情况需要向股东负责, 就得向社会公布, 可是上市公司又有再募股集资的需要, 这种情况下就有更大的财务造假动机。
2．会计师事务所存在一定程度的不认真审计的情况
中国国有企业中石油等存在财务造假问题。中石油等企业每年需要向被审计机构支付几千万的审计费用, 正是存在这种利益关系, 审计机构选择性失明, 审计工作走过场走形式, 对于被审计单位的造假行为默许纵容, 违法诚信, 出具不客观的会计审计报告。会计师事务所作为中介机构, 需要向社会公布被审计单位真实客观的财务审计意见, 可是却与被审计单位蛇鼠一窝, 出具虚假的审计报告, 误导她人, 造成重大损失。
3．政府机构也存在一定程度的造假行为。
在 财政部对部分行政单位的会计工作进行检查发现行政事业单位收支没有进行统一核算、 挪用专项资金、 两个账本。发现的违规会计信息涉及金额六百多亿元, 给国家造成十几亿的税务损失。
( 二) 会计行业诚信缺失的主要危害
1．不利于国家经济管理职能
为了市场经济的健康发展, 需要发挥国家宏观调控, 需要对市场进行监督管理。会计信息是国家发挥经济管理职能的重要依据, 如果会计行业诚信缺失, 提供虚假的财务报告, 那么国家就不能掌握真实的会计信息, 不能真实了解企事业单位的真实财务收支情况, 不但损害公众利益, 国家的相关政策也无法落实, 或者难以产生理想的效果。
2．损害投资者利益
虚假的会计信息往往都会直接损害投资者的经济利益, 其中最明显的就是上市公司。上市公司在证券交易组织公开上市融资, 就要受到国家规定的限制, 可是上市公司为了能够融资, 就千方百计包装上市, 虚增利润、 少计费用, 制作虚假财务报表, 经过包装和会计师事务所的配合, 丑小鸭的公司伪装成白天鹅, 在前期能够骗取投资者信任, 增加收入, 可是虚假的繁荣泡沫终究会破灭, 给投资者带来惨重损失。
3．导致国有资产流失
为了盘活企业, 中国的国有企业等公有制企业都在进行股份制改革, 在一定程度上成为私营企业或者民营企业。由于法律法规不健全, 相关部门监管不力, 经验不足, 造成了大量国有资产外流, 给国家造成重大损失。会计从业人员缺乏诚信, 配合经营者利用投资、 发行债券、 建立小金库等等违法违规占用公款, 侵吞国有资产, 给国家带来重大损失。
( 三) 会计行业诚信缺失的主要原因
1．诚信的环境氛围不足, 会计从业人员收到影响
公职人员贪污腐败, 不讲诚信, 没有把人们群众的根本利益放在第一位, 贪图享乐, 只追求自己、 部门利益最大化; 工商从业人员不讲诚信, 地沟油、 假奶粉、 瘦肉精、 假药比比皆是, 为了短期内实现利益的最大化制假售假, 产品以次充好, 这种不诚信行为在社会上造成恶劣影响; 社会组织不讲诚信, 公益组织借机敛财, 一些公益组织违背机构理念, 以公益的名义募捐, 可是财务收支不透明, 相关人员生活奢靡, ”郭美美”事件引起的社会舆论就发人深省。社会普遍缺乏诚信, 特别是公共部门和公众人物的不诚信行为造成的巨大影响。
2．审计组织无法发挥应有的作用
审计单位聘请审计机构, 双方就是雇佣与被雇佣的关系, 审计机构要按照被审计单位的要求完成审计报告, 被审计单位支付相应报酬, 那么审计机构要想获得生存和发展就需要更多的客户, 也就是需要更多的被审计单位, 审计机构要想稳定被审计单位就不能做出不利于被审计单位的审计报告, 从而出现造假行为。面对残酷的市场竞争, 会计师事务所难以做到诚实守信。
3．法律法规不健全
根据中国现有的法律条例, 对于出具虚假会计信息的责任规定不明确。首先, 责任主体不够全面。单位负责人、 直接责任人、 会计人员都不具备提供虚假会计信息的动机, 信息的真实性并不直接影响她们的利益。其次, 责任方式不全面。《会计法》提出了对于提供虚假会计信息的行为规定了行政处罚措施, 可是没能规定因提供虚假会计信息而造成损失的赔偿问题。最后, 没有相关配套的法律法规, 会计人员不能坚持职业操守。

三、 构建会计行业诚信体系的对策思考
( 一) 加强诚信教育
诚信是培育和践行社会主义核心价值观的内容之一, 针对社会普遍缺乏的诚信缺失, 需要加强公民诚信意识教育, 在全社会形成人人讲诚信的氛围。首先, 加强公民诚信教育, 为整个社会的诚信做好基础。诚信教育要从娃娃抓起, 从小就对孩子进行诚信教育, 中小学不断加强诚信教育, 大中专院校更要展开多种多样的诚信教育诚信实践活动, 打造诚信模范品牌。其次, 加强企事业单位诚信教育。企事业单位作为产品和服务的提供者, 她们的不良行为对社会的破坏特别大, 她们缺乏诚信意识对社会的影响最大。再次, 提高对公职人员的诚信要求。对于公职人员的招聘管理必须要公平、 公开、 公正, 对于弄虚作假的人员要严惩, 公职人员掌握社会资源, 她们缺乏诚信对社会的危害最大。因此要加强公职人员的诚信要求, 让她们全心全意为人民服务。最后, 加强会计行业从业人员的教育, 不断提高工作素质, 提高诚信水平。在学校的会计专业教学过程中, 不但要加强专业知识的教育和技能培训, 还要加强诚信教育, 使得会计专业学生明白会计工作的重要意义, 认识到会计从业缺乏诚信所造成的巨大危害, 从而遵守法律法规, 认真履行会计工作要求。注重会计的继续教育, 不断灌输诚信理念, 建立会计从业人员的诚信档案, 对于不诚信行为要早发现、 早教育、 早处理, 把不诚信行为的危害降到最低。
( 二) 规范注册会计师和会计师事务所审计制度
首先, 要完善会计师法律法规, 强化诚信要求。注册会计师要严格行业准入制度, 提升准入门槛, 让有良好诚信意识的人进入这个行业, 对会计师行业团体建设、 资格条件、 市场规则等作出明确规定。其次, 完善审计制度, 让会计师事务所有章可循。政府相关部门要建立会计师事务所的退出机制, 及时淘汰不具备资格条件的单位, 建立轮换制度, 接触诚信审计的后顾之忧, 让会计师事务所不会因为稳定客户而出具虚假审计报告。最后, 处理好政府相关部门和会计师行业协会的关系, 明确权限, 分工负责, 彼此相互配合。
( 三) 完善相关法律法规
首先, 明确会计师事务所的职责范围, 增加注册会计师的责任, 划清会计师与会计师事务所之间的关系。中国法律对会计师事务所出具虚假审计报告而给她人造成损失的要补偿赔偿责任, 可是没有对会计师做出规定, 会计师的惩处主要来自会计师事务所, 而这种约束往往不具备强制执行能力, 这就增加了会计师事务所的风险负担, 而会计师的责任并没有规定。其次, 改革会计师事务所的组织模式, 让会计师合伙建立会计师事务所, 共同承担风险责任, 这就能够增加归属感、 责任感。最后, 加大执法能力, 让国家的相关法律法规落到实处, 发挥效力。
( 四) 建立民间监督机制
单纯的依靠政府和行业监管是不充分的, 要适度建立民间监督管理机构。首先, 鼓励民间成立监督管理机构, 发挥公众的影响力。其次, 完善民间监督管理机构的运行机制, 让机构高效运转, 有章可循。

会计行业从业人员需要诚信, 这是社会诚信建设的重要组成部分, 关系到人民群众的根本利益, 关系到每一个市场主体的利益, 关系到市场经济的健康发展。希望本研究能够为会计行业诚信乃至整个社会主义中国的诚信建设带来一点积极影响。

主要参考文献

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