第六章-财务报表.doc

初级会计实务（2020）考试辅导
第六章+财务报表

第91讲-资产负债表的结构、资产负债表的编制（1）

第六章　财务报表
本章考情分析
财务报表是会计要素确认、计量和记录的总括反映，本章内容包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注。近3年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，分值在10分左右，属于比较重要的章节。
本章教材变化分析
章
主要变化
第六章
财务报表
按照新准则进行重新编写，对于报表项目填列说明更新
《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会【2019】6号）
近3年题型题量分析表

本章考点框架

第一节　资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，是企业经营活动的静态反映。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
一、资产负债表的结构（★★）
我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”“应付票据”及“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

二、资产负债表的编制（★★★）
（一）资产负债表项目的填列方法
资产负债表各项目均需填列“期末余额”和“上年年末余额”两栏。
资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。
资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
1.根据总账科目余额填列
（1）根据总账科目的期末余额填列，如“短期借款”“资本公积”等项目
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列
记账凭证账务处理程序如下图所示。

汇总记账凭证账务处理程序如下图所示。

科目汇总表账务处理程序如下图所示。

第92讲-资产负债表的编制（2）
第一节　资产负债表
二、资产负债表的编制（★★★）
（一）资产负债表项目的填列方法
2.根据明细账科目余额计算填列
（1）“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”和“预收账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列
（2）“预付款项”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”和“应付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列
（3）“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
（4）“预收款项”项目，需要根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

2.根据明细账科目余额计算填列
（5）“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列
（6）“应付职工薪酬”项目，需要根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计算填列
（7）“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，需要根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列
（8）“未分配利润”项目，需要根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
（1）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列
（2）“其他非流动资产”项目，根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列
（3）“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
（1）资产负债表中“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列
（2）“投资性房地产”（采用成本模式计量）“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准备”等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列
（3）“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列
5.综合运用上述填列方法分析填列
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列
【例题•单选题】2018年12月31日，某公司下列会计科目余额如下：“固定资产”科目借方余额1000万元，“累计折旧”科目贷方余额400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额80万元，“固定资产清理”科目借方余额20万元。2018年12月31日，该公司资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列报的金额为（　　）万元。（2019年）
A.540
B.600
C.520
D.620
【答案】A
【解析】“固定资产”项目期末应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列，所以本题中“固定资产”项目期末余额应列报的金额=1000-400-80+20=540（万元），选项A正确。
【例题•单选题】2019年12月31日生产成本借方余额500万元，原材料借方余额300万元，材料成本差异贷方余额20万元，存货跌价准备贷方余额10万元，工程物资借方余额200万元。资产负债表中“存货”项目金额为（　　）万元。（2019年）
A.970
B.770
C.780
D.790
【答案】B
【解析】资产负债表中存货项目的金额=500+300-20-10=770（万元）。工程物资列示于“在建工程”项目中。
【例题•单选题】下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（　　）。（2018年）
A.预收款项
B.短期借款
C.无形资产
D.长期借款
【答案】C
【解析】“预收款项”项目，需要根据“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额填列，选项B错误；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列，选项C正确；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，选项D错误。
【例题•单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（　　）万元。（2018年）
A.3000
B.1600
C.1400
D.2800
【答案】C
【解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。所以本题中“固定资产”项目期末余额应列示的金额=3000-1400-200＝1400（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（　　）。（2018年）
A.计提存货跌价准备
B.用银行存款购入的修理用备件（备品备件）
C.已经发出但不符合收入确认条件的商品
D.收到受托代销的商品
【答案】AB
【解析】选项A，计提存货跌价准备，期末余额减少；选项B，购入修理用备件，期末余额增加；选项C，发出不符合收入确认条件的商品，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，二者均属于“存货”项目，期末余额不变；选项D，收到受托代销商品，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，二者均列入“存货”项目，期末余额不变。
【例题•判断题】企业日常核算中不设置“预付账款”账户，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。（　　）（2018年）
【答案】×
【解析】预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目借方核算，期末“应付账款”明细科目借方余额需要填列在资产负债表“预付款项”项目中。
（二）资产负债表项目的填列说明
1.资产项目的填列说明
（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
【例6-1】2019年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额栏的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。
（2）“交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。
（3）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
【例6-2】2019年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为45万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”栏的列报金额=1300-45=1255（万元）。
（4）“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属各明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
第93讲-资产负债表的编制（3）

第一节　资产负债表
二、资产负债表的编制（★★★）
（二）资产负债表项目的填列说明
（5）“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
（6）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款和应付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末为贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
（7）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面金额中。
（8）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。本项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”“发出商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
【例6-3】2019年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（万元）。
（9）“合同资产”项目，反映企业按照《企业会计准则第14号—收入》（2018）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。该项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。
【提示】同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
（10）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
（12）“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
（13）“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
（14）“长期应收款”项目，反映企业租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。
（15）“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。
（16）“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。
（17）“固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
【例6-5】2019年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏的列报金额=4000-2000-500+500=2000（万元）。
（18）“在建工程”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（19）“使用权资产”项目，反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（20）“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
【例6-6】2019年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”栏的列报金额=800-200-100=500（万元）。
（21）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。该项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（22）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。该项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。
（23）“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。该项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。
（24）“其他非流动资产”项目，反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
【例题•判断题】年末，企业应将于一年内（含一年）摊销的长期待摊费用，列入资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目。（　　）（2018年）
【答案】√
【例题•单选题】某企业2019年12月31日固定资产账户余额为1500万元，累计折旧账户余额为400万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为100万元。该企业2019年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的金额为（　　）万元。
A.1500
B.1000
C.900
D.1600
【答案】B
【解析】“固定资产”项目的金额=1500-400-100=1000（万元）。在建工程在资产负债表的“在建工程”项目下单独列示，不属于“固定资产”项目的内容。
【例题•单选题】某企业2019年12月31日无形资产账户余额为750万元，累计摊销账户余额为100万元，无形资产减值准备账户余额为50万元。该企业2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为（　　）万元。
A.750
B.600
C.700
D.650
【答案】B
【解析】“无形资产”项目的金额=750-100-50=600（万元）。
【例题•判断题】资产负债表中“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属各明细科目期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的净额填列。（　　）
【答案】√
2.负债项目的填列说明
（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。该项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
【例6-7】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额=10+40=50（万元）。
（2）“交易性金融负债”项目，反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。
（3）“应付票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
【例6-8】2019年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：25万元的银行承兑汇票，10万元的商业承兑汇票，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”栏的列报金额=25+10=35（万元）。
（4）“应付账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
（5）“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末为借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
（6）“合同负债”项目，反映企业按照《企业会计准则第14号—收入》（2018）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。该项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。
（7）“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。该项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。
【例6-9】2019年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目明细项目为：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）。
（8）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、企业所得税、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。该项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。
（9）“其他应付款”项目，应根据“应付股利”“应付利息”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
（10）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。
（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
（12）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
（13）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（和利息）。该项目应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主的将清偿义务展期的应付债券后的金额计算填列。
（14）“租赁负债”项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。
（15）“长期应付款”项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额。
（16）“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。该项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。企业按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（2018）的相关规定，对贷款承诺等项目计提的损失准备，应当在本项目中填列。
（17）“递延收益”项目，反映尚待确认的收入或收益。该项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。
（18）“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。
（19）“其他非流动负债”项目，反映企业除上述非流动负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。
【提示】“预收账款”科目和“预付账款”科目期末填列方法。
会计科目
借方明细科目余额
贷方明细科目余额
预收账款
“应收账款”项目
“预收款项”项目
预付账款
“预付款项”项目
“应付账款”项目
【例题•单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80万元，其中：“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额70万元，“应付账款——乙公司”明细科目贷方余额10万元；“预付账款”科目月末贷方余额30万元，其中：“预付账款——A工厂”明细科目贷方余额50万元，“预付账款——B工厂”明细科目借方余额20万元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　　）万元。
A.130
B.80
C.100
D.110
【答案】Ａ
【解析】该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=70+10+50=130（万元）。
3.所有者权益项目的填列说明
（1）“实收资本（或股本）”项目，反映资产负债日企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。该项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。
【例6-11】甲公司是由A公司于2001年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5000万元，A公司以货币资金人民币5000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。上述实收资本已于2001年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。该资本投入自2001年以来至2019年末从未发生过变动，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本（或股本）”项目“期末余额”栏的列报金额为5000万元。
（2）“其他权益工具”项目，反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在“应付债券”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列；分类为权益工具的，应在“其他权益工具”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“其他权益工具”项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。
（3）“资本公积”项目，反映企业收到的投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（4）“其他综合收益”项目，应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。
（5）“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。该项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。
（6）“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
（7）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
资产负债表　　　　　　　　　　　　　会企01表
编制单位：　　　　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　　　单位：元
资产
期末余额
上年年末
余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末余额
上年年末
余额
流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

衍生金融资产

衍生金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

应收款项融资

预收款项

预付款项

合同负债

其他应收款

应付职工薪酬

存货

应交税费

合同资产

其他应付款

持有待售资产

持有待售负债

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

债权投资

长期借款

其他债权投资

应付债券

长期应收款

其中：优先股

长期股权投资

永续股

其他权益
工具投资

租赁负债

其他非流动
金融资产

长期应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延收益

在建工程

递延所得税负债

生产性生物资产

其他非流动负债

油气资产

非流动负债合计

使用权资产

负债合计

无形资产

所有者权益（或股东权益）：

开发支出

实收资本（或股本）

商誉

其他权益工具

长期待摊费用

其中：优先股

递延所得税资产

永续债

其他非流动资产

资本公积

非流动资产合计

减：库存股

其他综合收益

专项储备

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

【总结】资产负债表主要项目列报总结：
（1）资产类项目：通常是在账面价值的基础上计算列报金额，特殊的项目包括：
报表项目
填列方法
应收账款
“应收账款”明细科目期末借方余额+“预收账款”明细科目期末借方余额-“坏账准备”
预付款项
“预付账款”明细科目期末借方余额+“应付账款”明细科目期末借方余额-“坏账准备”
其他应收款
“其他应收款”科目账面价值+“应收股利”科目账面价值+“应收利息”科目账面价值-“坏账准备”
固定资产
“固定资产”科目账面价值+“固定资产清理”科目借方余额（或-“固定资产清理”科目的贷方余额）
在建工程
“在建工程”科目账面价值+“工程物资”科目账面价值
（2）负债类项目：流动负债通常按账面余额或明细科目余额分析填列；非流动负债在账面余额的基础上减去一年内到期的项目填列，特殊项目包括：
报表项目
填列方法
应付账款
“应付账款”明细科目期末贷方余额+“预付账款”明细科目期末贷方余额
预收款项
“预收账款”明细科目期末贷方余额+“应收账款”明细科目期末贷方余额
其他应付款
“其他应付款”科目余额+“应付利息”科目余额+“应付股利”科目余额
本节小结
1.5种方法填列方法
2.应收账款、预付款项、应付账款、预收款项
3.固定资产、无形资产
第94讲-利润表的结构、利润表的编制（1）
第二节　利润表
利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
一、利润表的结构（★★）
我国企业的利润表采用多步式格式。
利润表
会企02表
编制单位：　　　　　　　　　　　　____年____月　　　　　　　　　　　　　单位：元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入

　减：营业成本

　　　税金及附加

　　　销售费用

　　　管理费用

　　　研发费用

　　　财务费用

　　　　其中：利息费用

　　　　　　　利息收入

　加：其他收益

　　　投资收益（损失以“-”号填列）

　　　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益

　　　　　　　以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）

项目
本期金额
上期金额
　　净敞口套期收益（损失以“-”号填列）

　　公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

　　信用减值损失（损失以“-”号填列）

　　资产减值损失（损失以“-”号填列）

　　资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

　加：营业外收入

　减：营业外支出

三、利润总额（亏损