注会审计范永亮预科班【013】第十三讲(1).docx

五、审计的特殊性工作
第19章 注册会计师利用他人的工作
（二）利用专家的工作
1.利用专家工作的基础
为利用专家工作，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的工作是否足以实现审计目的。
2.对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：
（1）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；
（2）职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；
（3）专家使用哪些假设和方法及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；
（4）专家使用的内外部数据或信息的性质。
3.就以下内容与专家达成一致意见：
（1）专家工作的性质、范围和目标
（2）注册会计师和专家各自的角色和责任
（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
（4）对专家遵守保密规定的要求
4.评价专家工作的恰当性
（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；
（2）专家工作涉及使用重要的假设和方法及其在具体情况下的相关性和合理性；
（3）专家的工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。
【2009年·单项选择题】在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是(　　)。
A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性
C.专家在特定领域的声望和经验 D.专家的会计审计知识
【答案】D
【解析】利用专家工作一般限于需要会计、审计以外其他专业知识和技能的特定领域或事项，D中内容属于“不需考虑”的。注意：“计划利用专家工作”与“确定是否需要利用专家工作”不同，后者是确定是否需要利用，前者是在决定利用专家工作的前提下确定能不能聘用某位专家，这就需要评价专家的专业胜任能力(包括声望和经验)、客观性。
第20章 对集团财务报表审计的特殊考虑
（一）概念[重要的组成部分[11年简答题]、非重要的组成部分、集团层面控制、组成部分注册会计师]
（二）注册会计师的责任
（三）业务承接与保持[审计范围受到限制]
（四）了解集团、集团组成部分及其环境
（五）了解组成部分注册会计师[独立性、专业能力、监管环境]
（六）重要性[核心][12年简答题]
1.集团财务报表整体的重要性
2.集团层面认定层次的重要性
3.组成部分的重要性
4.明显微小错报临界值
（七）针对评估的风险采取的应对措施[11年简答题]
1.对重要的组成部分实施的工作
2.对不重要的组成部分实施的工作
3.已执行的程序仍不能提供充分、适当的证据时的处理
4.参与组成部分注册会计师的工作
（八）合并过程
……
【举例】
甲集团有乙公司等六家全资子公司，ABC会计师事务所审计甲集团2011年度财务报告。确定甲集团合并财务报表整体的重要性为500万元。集团审计项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
组
成
部
分
是否为
重要组
成部分
(是/否)
是否由其他会计师事务所执行相关工作(是/否)
拟执行工作的类型
组成部分的重要性
说明
乙
是
否
审计
500万元
确定该组成部分实际执行的重要性[谁审谁定]为300万元
丙
是
是
审计
200万元
确定该组成部分实际执行的重要性由其他事务所自行确定，无须评价[应当评价]
丁
是
是
审计
100万元
确定[谁审谁定]该组成部分实际执行的重要性为60万元
戊
否
否
审阅
不适用
执行审阅工作，无须确定组成部分的重要性
戌
否
否
集团层面分析程序
不适用
执行集团层面分析程序，无须确定组成部分重要性
庚
否
否
审计
400万元
确定该组成部分实际执行的重要性为240万元[400万太高]
要求：
不考虑其他条件，结合（1）,（2）,（3）列，指出第（4）列内容是否恰当，如不恰当，请说明理由。
乙公司：为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性[甲集团重要性500万=乙公司重要性500万，错]。
丙公司：如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性[丙公司“说明”中的“无需评价”，错]。
丁公司：如果是由其他会计师事务所执行重要组成部分的审计，应该由其他事务所确定该组成部分是实际执行的重要性[丁公司如果是由集团项目组确定实际执行的重要性，错]。
戊、戌公司：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计[“集团层面分析程序”也属于审计]或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性[戊、戌均错]。
庚公司：属于不重要组成部分，重要性水平是400万[过高，错]。
教材依据：组成部分重要性
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计[“集团层面分析程序”也属于审计]或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大。
在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。这对于将组成部分财务信息中未更正和未发现错报的汇总数超过组成部分重要性的可能性降至适当的低水平是必要的。实务中，集团项目组可能按这一较低的水平确定组成部分重要性。在这种情况下，组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评估组成部分财务信息的重大错报风险，针对评估的风险设计进一步审计程序，以及评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大。
如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
【2011年·简答题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司名称
主营业务
资产总额
在集团中
所占的份额
营业收入
在集团中
所占的份额
利润总额
在集团中
所占的份额
说明
E公司
彩电
80％
50％
78％
（1）
F公司
冰箱
5％
5％
6％
（2）
G公司
洗衣机
5％
40％
5％
（3）
H公司
集团产品的出口销售
5％
5％
4％
（4）
说明：
（1）E公司的业务和财务状况稳定。
（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。
要求：
（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【答案】
（1）E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是由于2010年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
F公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。
（2）A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。
（3）对不重要组成部分F公司执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。
第21章 其他特殊项目的审计[考题与教材差别略大]
（一）会计估计
一
会计估计的性质

类型，不确定性，特别风险
二
风险评估程序和相关活动

编制基础要求，如何识别会计估计，如何作出会计估计*
三
识别和评估重大错报风险

不确定性的影响因素，风险评估的考虑事项，高度不确定性估计，特别风险
四
应对评估的重大错报风险*

利用期后事项反证，测试会计估计*；测试相关内控；点估计、区间估计
五
实施进一步实质性程序以应对特别风险

替代性假设、重大假设、意图和能力
六
评价会计估计的合理性并确定错报

点估计，区间估计，改变估计
七
其他相关审计程序

披露、管理层偏向，书面声明
【2011年·多项选择题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有( )。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.甲公司管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
【答案】ABCD
（二）关联方
一、风险评估程序和相关工作
（一）了解关联方关系及其交易[三程序]
（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉[三程序]
二、识别和评估重大错报风险[记忆]
超常重大交易,支配性影响,舞弊的迹象
三、针对重大错报风险的应对措施
（一）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息
（二）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易
（三）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易*
（四）管理层在财务报表中作出认定
四、评价会计处理和披露
五、其他相关审计程序
（一）获取书面声明
（二）与治理层沟通
【2011年·单项选择题】A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是( )。
A.向甲公司董事会通报
B.向项目质量控制复核人员通报
C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易
D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方
【答案】D
【解析】在适用的财务报告编制基础对关联方做出规定的情况下，D是必要程序，而在通常情况下，适用的财务报告编制基础都会对关联方做出规定，因此D是注册会计师通常都要首先采取的是采取的措施。A、B、C中的应对措施都需要一定的前提，而这些前提并非通常都成立的。例如C中措施的前提是注册会计师能够确认关联方交易是公平交易，这个前提未必通常都成立。
（三）期初余额
期初余额的含义与目标
审计程序
上期结转或重述
上期会计政策
查阅前任工作底稿*
实施其他专门程序
对流动性项目的审计程序*
对非流动性项目的审计程序*
审计结论与审计报告*
范围受限
发现错报
政策变更
前任发表非无保留意见
【2009年·综合题部分（新制度）】
资料：
A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。
要求：
假定不考虑其他条件，就给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据，以证实与固定资产原值的期初余额相关的存在、完整性、权利和义务、计价和分摊认定，如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。
【答案】
固定资产
相关认定
是否可获取充分、适当的审计证据(是/否)
主要实质性程序
审计路径起点
存在
否
从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查至固定资产实物
固定资产明细账的期初余额
完整性
否
选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期初余额
固定资产实物
权利和义务
否
从固定资产明细账期初余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单证
固定资产明细账的期初余额
计价和分摊
是
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